新稅法下我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體策略與方法

1、納稅籌劃的具體策略與方法一、 新稅法下選擇有利的組織形式（一）、公司制與合伙制的選擇新稅法規(guī)定定個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)不不繳納企企業(yè)所得得稅，只只對(duì)其業(yè)業(yè)主所得得征收個(gè)個(gè)人所得得稅?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)組織形形式一般般包括公公司制和和合伙制制(包括個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè))兩種。我我國(guó)對(duì)不不同的企企業(yè)組織織形式實(shí)實(shí)行差別別稅制，公公司制企企業(yè)的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)在企業(yè)業(yè)課稅環(huán)環(huán)節(jié)繳納納公司稅稅，稅后后利潤(rùn)以以股息的的形式分分配給投投資者，投投資者又又得繳納納一次個(gè)個(gè)人所得得稅。而而合伙制制企業(yè)的的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)不繳繳公司稅稅，只繳繳納各個(gè)個(gè)合伙人人分得收收益的個(gè)個(gè)人所得得稅?？煽梢娡顿Y資者能通通過納稅稅規(guī)定上上的

2、“優(yōu)惠”而獲得得節(jié)稅利利潤(rùn)。投投資者應(yīng)應(yīng)綜合考考慮各個(gè)個(gè)方面因因素，確確定是選選擇合伙伙制還是是公司制制。（二）、子子公司與與分公司司的選擇擇設(shè)立子公司司還是分分公司，對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)的納稅稅金額也也有很大大的影響響。新所所得稅法法統(tǒng)一以以法人為為單位納納稅。不不是獨(dú)立立法人主主體的分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)可以匯匯總繳納納所得稅稅。也就就是說，企企業(yè)在設(shè)設(shè)立分支支機(jī)構(gòu)時(shí)時(shí)，設(shè)立立的分公公司可匯匯總納稅稅，設(shè)立立的具有有獨(dú)立法法人資格格的子公公司，則則要分別別獨(dú)立繳繳納所得得稅。如如果組建建的公司司在初期期階段處處于虧損損狀態(tài)的的可能性性比較大大，那么么組建分分公司就就更為有有利，可可以減輕輕總公司司的稅收收負(fù)

3、擔(dān)。二、 把握握好新稅稅法對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目的的規(guī)定新企業(yè)所得得稅法與與原企業(yè)業(yè)所得稅稅法相比比，從總總體上看看，新稅稅法放寬寬了成本本費(fèi)用的的扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和范范圍，這這讓企業(yè)業(yè)擴(kuò)大了了納稅籌籌劃的空空間。企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃的的過程中中，要把把握好這這些變化化，以便便更好地地設(shè)計(jì)納納稅籌劃劃方案。新新稅法在在計(jì)稅工工資、捐捐贈(zèng)、廣廣告費(fèi)用用、研發(fā)發(fā)費(fèi)用等等項(xiàng)目的的稅前扣扣除上均均做出了了與以往往不同的的規(guī)定：第一，取消消了關(guān)于于計(jì)稅工工資的規(guī)規(guī)定。原原稅法采采取計(jì)稅稅工資制制度，稅稅前工資資扣除限限額為：人數(shù) 16600 122（20008年年三月一一號(hào)起為為：人數(shù)數(shù)2000012），不超

4、過扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。但也不是可以無條件的隨意列支，如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，公益益性捐贈(zèng)贈(zèng)扣除條條件放寬寬。原稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)的公益益性、救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)不超超過年度度應(yīng)納稅稅額3%的部分分，可以以據(jù)實(shí)扣扣除，超超過限額額部分不不予扣除除。新企企業(yè)所得得稅法對(duì)對(duì)公益救救濟(jì)性捐捐贈(zèng)扣除除在年度度利潤(rùn)總總額122%以內(nèi)內(nèi)的部分分，允許許稅前扣扣除，超超過部分分不予扣扣

5、除。如如果企業(yè)業(yè)存在大大量的納納稅調(diào)整整項(xiàng)目，年年度利潤(rùn)潤(rùn)總額與與年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額就就不相同同，有可可能差距距還很大大。企業(yè)業(yè)應(yīng)進(jìn)行行正確的的計(jì)算，準(zhǔn)準(zhǔn)確把握握扣除數(shù)數(shù)額。第三，研發(fā)發(fā)費(fèi)用扣扣除幅度度增加。原原稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用可以以據(jù)實(shí)扣扣除，對(duì)對(duì)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用年增增長(zhǎng)幅度度超過110%的的，可以以再按其其實(shí)際發(fā)發(fā)生額的的50%抵扣當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納納稅所得得額。新新稅法取取消了研研發(fā)費(fèi)用用年增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度需需超過110%這這一限制制條件，規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用可以以按其實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的1150%抵扣當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納納稅所得得額。這這一方面面有利于于企業(yè)研研發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品，探探索新領(lǐng)領(lǐng)域，另另一方面面也體

6、現(xiàn)現(xiàn)了國(guó)家家支持科科研開發(fā)發(fā)，鼓勵(lì)勵(lì)創(chuàng)新的的政策導(dǎo)導(dǎo)向。第四，廣告告費(fèi)用的的扣除有有所調(diào)整整。原稅稅法將廣廣告費(fèi)用用的扣除除分為三三種情況況：高新新技術(shù)企企業(yè)據(jù)實(shí)實(shí)扣除；糧食類類白酒廣廣告費(fèi)用用不得稅稅前扣除除；一般般企業(yè)的的廣告費(fèi)費(fèi)用支出出按當(dāng)年年銷售收收入一定定比例扣扣除，超超過比例例部分可可結(jié)轉(zhuǎn)到到以后年年度扣除除。而新新稅法則則未規(guī)定定廣告費(fèi)費(fèi)用的扣扣除比例例，企業(yè)業(yè)每一年年度實(shí)際際發(fā)生的的符合條條件的廣廣告費(fèi)用用支出均均準(zhǔn)予據(jù)據(jù)實(shí)扣除除。企業(yè)業(yè)要注意意廣告費(fèi)費(fèi)用與贊贊助的區(qū)區(qū)別，新新稅法明明確規(guī)定定贊助支支出不得得稅前扣扣除。三、 合理理利用新新稅法中中有關(guān)稅稅收優(yōu)惠惠的規(guī)定定（一）

7、、企企業(yè)投資資產(chǎn)業(yè)的的選擇新稅法規(guī)定定國(guó)家需需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持的的高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)，減按按15%的稅率率征收企企業(yè)所得得稅。創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)采采取股權(quán)權(quán)投資方方式投資資于未上上市的中中小高新新技術(shù)企企業(yè)2 年以上上的（含含2 年），可可按其對(duì)對(duì)中小高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)投投資額的的70%抵扣該該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納納稅所得得額。符符合抵扣扣條件并并在當(dāng)年年不足抵抵扣的，可可在以后后納稅年年度逐年年延續(xù)抵抵扣。這這些規(guī)定定都說明明了國(guó)家家的產(chǎn)業(yè)業(yè)政策是是扶植高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)的的發(fā)展，企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃時(shí)時(shí)就要結(jié)結(jié)合自身身?xiàng)l件對(duì)對(duì)這些規(guī)規(guī)定加以以充分利利用。在在企業(yè)設(shè)設(shè)立之初初就要優(yōu)優(yōu)先考慮慮是否有

8、有涉足高高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)的的可能。在在進(jìn)行投投資決策策時(shí)，創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)也也要優(yōu)先先考慮有有投資價(jià)價(jià)值的未未上市的的中小高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)。這這不僅有有利于減減少企業(yè)業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)，還還有利于于我國(guó)科科技水平平和科技技創(chuàng)新發(fā)發(fā)展能力力的提高高。（二）、企企業(yè)人員員構(gòu)成的的選擇新稅法規(guī)定定企業(yè)安安排的殘殘疾職工工，按實(shí)實(shí)際支付付給殘疾疾職工工工資1000%加加計(jì)扣除除。企業(yè)業(yè)安排國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)安置的的其他就就業(yè)人員員，按實(shí)實(shí)際支付付給該職職工工資資的500%加計(jì)計(jì)扣除。國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)安置的的其他就就業(yè)人員員是指勞勞動(dòng)保障障部門登登記管理理的未就就業(yè)人員員。企業(yè)業(yè)應(yīng)結(jié)合合自身?xiàng)l條件盡可可能多的的安排這這

9、樣的職職工就業(yè)業(yè)，一方方面這些些職工為為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造了利利潤(rùn)，另另一方面面也有利利于減輕輕企業(yè)的的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，同同時(shí)還促促進(jìn)了整整個(gè)社會(huì)會(huì)和諧穩(wěn)穩(wěn)定的發(fā)發(fā)展。（三）、小小型微利利企業(yè)對(duì)對(duì)應(yīng)納稅稅所得額額的把握握新稅法取消消了三級(jí)級(jí)累進(jìn)稅稅率制，但但仍對(duì)小小型微利利企業(yè)給給予了一一定的稅稅收優(yōu)惠惠。稅法法中規(guī)定定符合以以下三個(gè)個(gè)條件的的小型微微利企業(yè)業(yè)，減按按20%的稅率率征稅：1、屬于非非國(guó)家限限定發(fā)展展的行業(yè)業(yè)；2、符合國(guó)國(guó)家小型型企業(yè)的的劃分標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；3、年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額在在30 萬元以以下的企企業(yè)。 在前兩個(gè)條條件都符符合的前前提下，如如何控制制好應(yīng)納納稅所得得額對(duì)小小型微利利企業(yè)具具有

10、重要要意義。例如：某小型微利利企業(yè)在在20008 年年的應(yīng)納納稅所得得額為33000000 元，則則應(yīng)交納納所得稅稅為：33000000220%=600000 元。若應(yīng)納稅所所得額為為30110000 元，則則應(yīng)交納納所得稅稅為：3010000255%=7752550 元元。由此可見，應(yīng)應(yīng)納稅所所得額僅僅增加了了10000 元元，而交交納的所所得稅卻卻增加了了152250 元，所所以當(dāng)處處于稅率率變化的的臨界點(diǎn)點(diǎn)時(shí)，控控制好應(yīng)應(yīng)納稅所所得額很很關(guān)鍵。若若企業(yè)通通過紅十十字會(huì)捐捐款10000 元，則則可以增增加稅后后利潤(rùn)1142550 元元（7552500-6000000-10000）。這這同時(shí)

11、還還有利于于企業(yè)在在社會(huì)上上樹立良良好的企企業(yè)形象象。此外還要盡盡量選擇擇可抵免免所得稅稅的原料料及設(shè)備備，這也也能在一一定程度度上減少少企業(yè)的的應(yīng)繳納納所得稅稅額。應(yīng)應(yīng)該看到到，新稅稅法的頒頒布實(shí)施施，使企企業(yè)利用用稅收優(yōu)優(yōu)惠進(jìn)行行納稅籌籌劃的空空間小了了。過去去企業(yè)常常用地域域性優(yōu)惠惠政策進(jìn)進(jìn)行所得得稅籌劃劃，在經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)、以及及高新技技術(shù)開發(fā)發(fā)區(qū)設(shè)立立企業(yè)，享享受減免免稅以及及低稅率率的優(yōu)惠惠。而按按照新稅稅法的規(guī)規(guī)定，除除在新稅稅法頒布布前已經(jīng)經(jīng)設(shè)立的的企業(yè)可可以在55 年內(nèi)內(nèi)繼續(xù)享享受稅收收優(yōu)惠外外，上述述優(yōu)惠已已經(jīng)取消消，原來來僅靠在在特定區(qū)區(qū)域成立立符合一一定條件件的企業(yè)業(yè)就能

12、獲獲取稅收收優(yōu)惠的的籌劃方方法已經(jīng)經(jīng)無效。此外，新稅稅法還取取消了再再投資退退稅、購(gòu)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備抵抵免企業(yè)業(yè)所得稅稅等稅收收優(yōu)惠政政策，很很多依存存于這些些優(yōu)惠政政策的籌籌劃方法法也同樣樣失去了了意義。四、 會(huì)計(jì)計(jì)核算中中納稅籌籌劃的策策略方法法在新稅法下下，利用用會(huì)計(jì)核核算中的的不同處處理方面面進(jìn)行納納稅籌劃劃仍然可可行。有有些納稅稅籌劃方方法并不不能減少少企業(yè)的的納稅總總額，但但能將納納稅的時(shí)時(shí)間遞延延到下一一年或未未來幾年年。由于于貨幣具具有時(shí)間間價(jià)值，納納稅時(shí)間間的遞延延也會(huì)給給企業(yè)帶帶來收益益。下面面的幾種種納稅籌籌劃方法法就屬此此類。（一）、利利用銷售售收入確確認(rèn)時(shí)間間不同進(jìn)進(jìn)行

13、納稅稅籌劃企業(yè)的產(chǎn)品品銷售方方式大體體上有以以下三種種類型：現(xiàn)銷方方式，代代銷方式式，預(yù)收收貨款方方式。代代銷方式式又分為為視同買買斷方式式和收取取手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式。在在視同買買斷方式式中，委委托方按按協(xié)議價(jià)價(jià)格收取取委托代代銷商品品的貨款款，實(shí)際際售價(jià)由由受托方方自定，無無論賣出出與否、獲獲利與否否均與委委托方無無關(guān)。這這種銷售售方式與與現(xiàn)銷方方式?jīng)]有有區(qū)別，委委托方應(yīng)應(yīng)在當(dāng)期期確認(rèn)有有關(guān)銷售售收入。在在收取手手續(xù)費(fèi)方方式中，委委托方發(fā)發(fā)出商品品時(shí)，商商品所有有權(quán)上的的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬并未未轉(zhuǎn)移給給受托方方，因此此，委托托方在發(fā)發(fā)出商品品時(shí)通常常不應(yīng)確確認(rèn)銷售售商品收收入，而而應(yīng)在收收到受托托

14、方開出出的代銷銷清單時(shí)時(shí)確認(rèn)銷銷售商品品收入。預(yù)預(yù)收貨款款方式是是指購(gòu)買買方在商商品尚未未收到前前按合同同約定分分期付款款，銷售售方在收收到最后后一筆款款項(xiàng)時(shí)才才交付貨貨物的銷銷售方式式。在這這種方式式下，商商品所有有權(quán)上的的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬只有有在收到到最后一一筆款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方。因因此，企企業(yè)通常常應(yīng)在發(fā)發(fā)出商品品時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入，在在此之前前預(yù)收的的貨款應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為為負(fù)債。每種銷售方方式都有有其收入入確認(rèn)的的條件，企企業(yè)通過過對(duì)收入入確認(rèn)條條件的控控制，可可以控制制收入確確認(rèn)的時(shí)時(shí)間。在在進(jìn)行所所得稅籌籌劃時(shí)，企企業(yè)應(yīng)特特別關(guān)注注臨近年年終發(fā)生生的銷售售業(yè)務(wù)，因因?yàn)檫@類類業(yè)務(wù)最最容

15、易對(duì)對(duì)收入確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)行籌籌劃。（二）、利利用壞賬賬準(zhǔn)備的的提取進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃對(duì)壞賬損失失計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，是是會(huì)計(jì)制制度“八大減減值準(zhǔn)備備”中惟一一一個(gè)可可以按稅稅法規(guī)定定在稅前前以一定定條件和和標(biāo)準(zhǔn)列列支的特特殊項(xiàng)目目，是企企業(yè)所得得稅納稅稅籌劃中中不可忽忽略的內(nèi)內(nèi)容.在進(jìn)行行納稅籌籌劃時(shí)要要注意以以下會(huì)計(jì)計(jì)制度與與稅法規(guī)規(guī)定上的的區(qū)別:1、計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備的范圍圍不同現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定，除了了應(yīng)收賬賬款應(yīng)計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備外外，其他他應(yīng)收款款項(xiàng)也應(yīng)應(yīng)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備。同時(shí)時(shí)規(guī)定企企業(yè)的預(yù)預(yù)付賬款款如有確確鑿證據(jù)據(jù)表明不不符合預(yù)預(yù)付賬款款性質(zhì)，或或者因供供貨單位位破產(chǎn)、撤撤銷等原原因

16、已無無法再收收到所購(gòu)購(gòu)貨物的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將原計(jì)計(jì)入預(yù)付付賬款的的金額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他他應(yīng)收款款，并按按規(guī)定計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。企企業(yè)持有有的未到到期應(yīng)收收票據(jù)，如如有確鑿鑿證據(jù)表表明不能能收回或或收回的的可能性性不大時(shí)時(shí)，應(yīng)將將其賬面面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款，并并計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備。也就就是說，會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中，計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的的范圍包包括應(yīng)收收賬款、其其他應(yīng)收收款，但但不包括括應(yīng)收票票據(jù)。而而稅法則則規(guī)定，可可在稅前前扣除的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提范圍圍僅限于于納稅人人因銷售售商品、產(chǎn)產(chǎn)品或提提供勞務(wù)務(wù)而產(chǎn)生生的年末末應(yīng)收賬賬款，包包括應(yīng)收收票據(jù)的的金額。也也就是說說，稅法法準(zhǔn)予稅稅前扣除除的壞賬賬準(zhǔn)備的的計(jì)

17、提范范圍較會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)定定多出一一個(gè)應(yīng)收收票據(jù)的的金額，少少了一個(gè)個(gè)其他應(yīng)應(yīng)收款的的金額。2、計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備的方法法和比例例不同企業(yè)會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定，壞賬賬準(zhǔn)備的的計(jì)提方方法和計(jì)計(jì)提比例例由企業(yè)業(yè)自行確確定。提提取的方方法一經(jīng)經(jīng)確定，不不能隨意意變更；如需變變更，應(yīng)應(yīng)在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附附注中說說明。具具體方法法有：應(yīng)應(yīng)收賬款款余額百百分比法法、銷貨貨百分比比法、賬賬齡分析析法等。而而稅法中中只規(guī)定定了一種種方法，即即應(yīng)收賬賬款余額額百分比比法，且且其提取取比例一一律不得得超過年年末應(yīng)收收賬款余余額的 0.55%。（三）、利利用存貨貨成本計(jì)計(jì)價(jià)方法法的不同同進(jìn)行納納稅籌劃劃新稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)使用或或

18、者銷售售存貨，按按照規(guī)定定計(jì)算的的存貨成成本，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用先先進(jìn)先出出法，加加權(quán)平均均法（包包括移動(dòng)動(dòng)加權(quán)平平均法）或或者個(gè)別別計(jì)價(jià)法法確定發(fā)發(fā)出存貨貨的實(shí)際際成本。即即取消了了后進(jìn)先先出法的的應(yīng)用，不不允許企企業(yè)采用用后進(jìn)先先出法確確認(rèn)發(fā)出出存貨的的成本。依依據(jù)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度和稅稅法的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)可以以根據(jù)自自身情況況選用任任意一種種計(jì)價(jià)方方法。不不同的存存貨成本本計(jì)價(jià)方方法，會(huì)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)的成本本、利潤(rùn)總總額產(chǎn)生生不同的的影響，從從而應(yīng)交交納所得得稅款的的多少也也會(huì)有所所不同。以以下舉例例說明兩兩者之間間的聯(lián)系系。假設(shè)設(shè)

19、某企業(yè)業(yè)20007 年年年末存存貨余額額為155 萬，數(shù)數(shù)量為110 噸噸，單價(jià)價(jià)為1.5萬元元/噸，下下表為220088 年該該企業(yè)存存貨的購(gòu)購(gòu)入發(fā)出出情況：表3111、采用先先進(jìn)先出出法4 月211 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1101.5+1102）/200=1.756 月188 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1102+2033）/300=2.6710 月227 日日發(fā)出存存貨成本本為：（203+204）/40=3.512 月55 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1104+4055）/500=4.8該企業(yè)全年年發(fā)出存存貨總成成本為：1.75220+22.67730+3.5540+4.8850=495

20、52、采用移移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法法4 月211 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1101.5+2202）/100+200=1.836 月188 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1101.83+4033）/100+400=2.7710 月227 日日發(fā)出存存貨成本本為：（202.77+304）/20+30=3.5112 月55 日發(fā)發(fā)出存貨貨成本為為：（1103.51+5055）/100+500=4.75則該企業(yè)全全年發(fā)出出存貨總總成本為為：1.83220+22.77730+3.551400+4.75550=4497.63、采用加加權(quán)平均均法全年發(fā)出存存貨的平平均成本本為：（101.5+2202+4033+30

21、04+5505）/100+200+400+300+500=3.63則該企業(yè)全全年發(fā)出出存貨總總成本為為：3.631140=5088.2由上面的分分析可以以看出，當(dāng)當(dāng)存貨價(jià)價(jià)格呈持持續(xù)上漲漲趨勢(shì)時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)宜采用用加權(quán)平平均法。因因?yàn)榧訖?quán)權(quán)平均法法對(duì)發(fā)出出的存貨貨按加權(quán)權(quán)后的平平均價(jià)格格進(jìn)行核核算，發(fā)發(fā)出存貨貨總成本本中包括括后期進(jìn)進(jìn)貨的部部分成本本，數(shù)額額較高，相相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額就就會(huì)降低低，當(dāng)年年應(yīng)繳納納的所得得稅就會(huì)會(huì)減少，達(dá)達(dá)到延緩緩繳納企企業(yè)所得得稅的目目的。當(dāng)當(dāng)存貨價(jià)價(jià)格呈下下降趨勢(shì)勢(shì)時(shí)，則則采用先先進(jìn)先出出法較為為有利。因因?yàn)椴捎糜么朔椒ǚㄆ谀┐娲尕洺杀颈据^低，相相應(yīng)發(fā)出出存

22、貨總總成本較較高，也也可以達(dá)達(dá)到延遲遲交納企企業(yè)所得得稅的目目的。納稅人選擇擇存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法法的關(guān)鍵鍵在于判判斷本企企業(yè)所購(gòu)購(gòu)主要材材料的價(jià)價(jià)格趨勢(shì)勢(shì)。就總總體而言言，物價(jià)價(jià)總水平平一般是是呈上漲漲趨勢(shì)或或基本持持平，因因而對(duì)于于普通材材料而言言，采用用加權(quán)平平均法較較為穩(wěn)妥妥，而對(duì)對(duì)于一些些技術(shù)更更新快，供供給不斷斷增加的的材料，價(jià)價(jià)格可能能呈下降降趨勢(shì)，就就應(yīng)選擇擇先進(jìn)先先出法。同同樣，當(dāng)當(dāng)物價(jià)上上下波動(dòng)動(dòng)時(shí)，企企業(yè)應(yīng)采采用加權(quán)權(quán)平均法法或移動(dòng)動(dòng)加權(quán)平平均法進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)，可避避免因材材料成本本的變動(dòng)動(dòng)，引起起應(yīng)繳納納所得稅稅額的波波動(dòng)，從從而增加加企業(yè)安安排資金金使用的的難度。值得注意的的

23、是，存存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法一一經(jīng)選用用，在一一定時(shí)期期內(nèi)不得得隨意變變更，確確實(shí)需要要改變計(jì)計(jì)價(jià)方法法的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在下下一納稅稅年度開開始前報(bào)報(bào)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，并并在會(huì)計(jì)計(jì)附注中中予以說說明。因因此，在在進(jìn)行稅稅收籌劃劃時(shí)，必必須在會(huì)會(huì)計(jì)年度度的末期期根據(jù)企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)行的的狀況做做出正確確判斷，按按照以上上的原則則選擇下下一年度度對(duì)企業(yè)業(yè)有利的的存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法法。（四）、利利用固定定資產(chǎn)的的折舊方方法及年年限的不不同進(jìn)行行納稅籌籌劃固定資產(chǎn)折折舊是成成本的重重要組成成部分,按照我我國(guó)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制制度的規(guī)規(guī)定,企業(yè)可可選用的的折舊方方法包括括年限平平均法、雙雙倍余額額遞減法法及年數(shù)數(shù)總和法法等。

24、運(yùn)運(yùn)用不同同的折舊舊方法計(jì)計(jì)算出的的折舊額額在量上上是不一一致的，則則分?jǐn)偟降礁髌诘牡墓潭ㄙY資產(chǎn)的成成本也存存在差異異，這最最終會(huì)影影響到企企業(yè)稅負(fù)負(fù)的大小小。原稅稅法規(guī)定定固定資資產(chǎn)只能能采用直直線法（年年限平均均法）提提取折舊舊，而新新稅法中中則規(guī)定定，企業(yè)業(yè)的固定定資產(chǎn)由由于技術(shù)術(shù)進(jìn)步等等原因，確確需加速速折舊的的，可以以縮短折折舊年限限，或者者采取加加速折舊舊的方法法。這就就給企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅籌籌劃提供供了新的的空間。以以下針對(duì)對(duì)上述幾幾種固定定資產(chǎn)折折舊方法法進(jìn)行一一下比較較：1、年限平平均法年限平均法法又稱直直線法,是指將將固定資資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊舊額均衡衡地分?jǐn)倲偟焦潭ǘㄙY產(chǎn)預(yù)預(yù)

25、計(jì)使用用壽命內(nèi)內(nèi)的一種種方法。采采用這種種方法計(jì)計(jì)算的每每期折舊舊額均相相等。其其計(jì)算公公式如下下:年折舊額=(固定定資產(chǎn)原原值-預(yù)計(jì)凈凈殘值) 預(yù)計(jì)使使用壽命命(年)2、雙倍余余額遞減減法雙倍余額遞遞減法是是在不考考慮固定定資產(chǎn)殘殘值的情情況下，用用直線法法折舊率率的兩倍倍作為固固定的折折舊率乘乘以逐年年遞減的的固定資資產(chǎn)期初初凈值，得得出各年年應(yīng)提折折舊額的的方法。其其計(jì)算公公式如下下:年折舊率=2 預(yù)計(jì)的的折舊年年限1000年折舊額固定資資產(chǎn)期初初賬面凈凈值年折舊舊率3、年數(shù)總總和法年數(shù)總和法法又稱折折舊年限限積數(shù)法法或級(jí)數(shù)數(shù)遞減法法。它是是將固定定資產(chǎn)的的原值減減去殘值值后的凈凈額乘以

26、以一個(gè)逐逐年遞減減的分?jǐn)?shù)數(shù)計(jì)算確確定固定定資產(chǎn)折折舊額的的一種方方法。逐逐年遞減減分?jǐn)?shù)的的分子代代表固定定資產(chǎn)尚尚可使用用的年數(shù)數(shù)，分母母代表使使用年數(shù)數(shù)的逐年年數(shù)字之之總和。其其計(jì)算公公式如下下：年折舊率（折舊舊年限已使用用年數(shù))/折舊舊年限（折舊舊年限1）2 1000%年折舊額（固定定資產(chǎn)原原值預(yù)預(yù)計(jì)殘值值） 年折舊舊率雙倍余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法都都屬于加加速折舊舊法，是是假設(shè)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的服務(wù)務(wù)潛力在在前期消消耗較大大，在后后期消耗耗較少，為為此，在在使用前前期多提提折舊，后后期少提提折舊，從從而相對(duì)對(duì)加速折折舊的折折舊方法法。假設(shè)某企業(yè)業(yè)新購(gòu)置置一臺(tái)設(shè)設(shè)備，設(shè)設(shè)備原價(jià)價(jià)1100

27、萬，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值100 萬，估估計(jì)設(shè)備備使用壽壽命100 年。運(yùn)運(yùn)用不同同的折舊舊方法得得出的各各年折舊舊額如下下表所示示：表322 (單位：萬元)： (注:雙雙倍余額額遞減法法的后兩兩年折舊舊額為第第9 年初初的期初初賬面凈凈值減去去預(yù)計(jì)凈凈殘值后后的平均均數(shù))由上表可以以看出在在這三種種折舊方方法中，折折舊總額額是一樣樣的均為為1000 萬元元，所不不同的是是每年的的折舊額額有所差差別。與與年限平平均法相相比，后后兩種折折舊方法法在前期期提的折折舊較多多，相應(yīng)應(yīng)的應(yīng)納納稅所得得額就較較少，在在前期繳繳納的所所得稅數(shù)數(shù)額也較較小。由由于貨幣幣具有時(shí)時(shí)間價(jià)值值，所以以在自身身?xiàng)l件符符合稅法法

28、規(guī)定的的前提下下，企業(yè)業(yè)選擇加加速折舊舊法，就就能從納納稅籌劃劃中受益益。 同時(shí)，企業(yè)業(yè)還應(yīng)注注意固定定資產(chǎn)折折舊年限限的選擇擇問題?，F(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)制度和和稅法規(guī)規(guī)定都對(duì)對(duì)固定資資產(chǎn)折舊舊年限給給予企業(yè)業(yè)一定的的選擇空空間。這這樣，企企業(yè)便可可根據(jù)具具體情況況做出對(duì)對(duì)自身有有利的選選擇。一一般情況況下，在在企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)辦初期期且享有有減免稅稅優(yōu)惠待待遇時(shí)，企企業(yè)可通通過延長(zhǎng)長(zhǎng)折舊年年限，將將計(jì)提的的折舊遞遞延到減減免稅優(yōu)優(yōu)惠期期期滿以后后從而受受益。但但對(duì)處于于正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期且未未享有減減免稅優(yōu)優(yōu)惠待遇遇的企業(yè)業(yè)，縮短短固定資資產(chǎn)折舊舊年限，往往往可以以加速固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的的回收，使使企業(yè)后后

29、期成本本費(fèi)用前前移，從從而獲得得遞延納納稅的好好處。五、 利用用新稅法法過渡措措施進(jìn)行行納稅籌籌劃新稅法在調(diào)調(diào)整稅率率、準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)項(xiàng)目及稅稅收優(yōu)惠惠的同時(shí)時(shí)，為了了緩解新新稅法出出臺(tái)對(duì)部部分老企企業(yè)及部部分特定定區(qū)域內(nèi)內(nèi)企業(yè)增增加稅負(fù)負(fù)的影響響，還制制定了一一系列稅稅收優(yōu)惠惠過渡措措施，企企業(yè)可以以充分利利用新稅稅法規(guī)定定的過渡渡措施進(jìn)進(jìn)行所得得稅方面面的納稅稅籌劃。（一）、與與收入及及成本費(fèi)費(fèi)用有關(guān)關(guān)的納稅稅籌劃。之前享受低低稅率或或稅收減減免優(yōu)惠惠的老企企業(yè)在實(shí)實(shí)行新稅稅法后稅稅率會(huì)逐逐步提高高，對(duì)于于銷售貨貨物、提提供勞務(wù)務(wù)等營(yíng)業(yè)業(yè)收入，可可以提前前確認(rèn)，將將利潤(rùn)體體現(xiàn)在過過渡期。對(duì)對(duì)

30、于轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收收入、接接收捐贈(zèng)贈(zèng)收入等等其他收收入，企企業(yè)可以以通過與與受讓方方、捐贈(zèng)贈(zèng)人協(xié)商商，將轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或接接受的時(shí)時(shí)點(diǎn)提前前，來獲獲得納稅稅籌劃的的收益。在在人工成成本方面面，可以以將人工工成本中中的年終終獎(jiǎng)或年年底雙薪薪延期發(fā)發(fā)放。在在非經(jīng)常常費(fèi)用方方面，可可以將不不影響生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的非經(jīng)常常費(fèi)用，如如修理費(fèi)費(fèi)用等推推遲發(fā)生生。總的的原則就就是，讓讓企業(yè)在在減免稅稅年度內(nèi)內(nèi)實(shí)現(xiàn)得得應(yīng)納稅稅所得額額盡可能能地大，從從而使企企業(yè)在減減免稅年年度內(nèi)能能夠享受受到最大大限度的的稅收優(yōu)優(yōu)惠，而而不能按按照正常常贏利年年度推遲遲利潤(rùn)的的實(shí)現(xiàn)。（二）、其其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的納稅籌籌劃其他經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)

31、的納納稅籌劃劃主要是是指對(duì)企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)、債債務(wù)重組組、資產(chǎn)產(chǎn)重組等等活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的收收益的籌籌劃。同同樣，這這些活動(dòng)動(dòng)所產(chǎn)生生的收益益只要能能夠使之之推遲確確認(rèn)，企企業(yè)就可可以在新新稅法規(guī)規(guī)定的過過渡期內(nèi)內(nèi)進(jìn)行納納稅籌劃劃，以節(jié)節(jié)約所得得稅支出出。納稅籌劃中中應(yīng)關(guān)注注的幾個(gè)個(gè)問題一、 在納納稅籌劃劃中要注注意合法法合規(guī)（一）、注注意會(huì)計(jì)計(jì)制度與與稅法規(guī)規(guī)定的不不同點(diǎn)按照會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定，當(dāng)資資產(chǎn)的可可收回金金額低于于其賬面面價(jià)值時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量資產(chǎn)減減值金額額。而稅稅法則規(guī)規(guī)定除了了壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備在允允許的范范圍內(nèi)可可以依法法扣除以以外，其其他資產(chǎn)產(chǎn)的減值值在轉(zhuǎn)化化為實(shí)質(zhì)質(zhì)性損失失之

32、前，不不允許稅稅前扣除除。此外外還應(yīng)注注意向投投資者支支付的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益款項(xiàng)；企業(yè)所所得稅稅稅款；稅稅收滯納納金；罰罰金、罰罰款和被被沒收財(cái)財(cái)物的損損失；非非公益性性、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)；贊助助支出；未經(jīng)核核定的準(zhǔn)準(zhǔn)備金支支出；與與取得收收入無關(guān)關(guān)的其他他支出按按照稅法法規(guī)定均均不允許許稅前扣扣除。（二）、納納稅籌劃劃要與偷偷稅避稅稅行為區(qū)區(qū)分開納稅籌劃是是在合法法合規(guī)的的條件下下進(jìn)行的的，是以以國(guó)家制制定的稅稅法為研研究對(duì)象象，對(duì)不不同的納納稅方案案進(jìn)行精精細(xì)比較較后作出出的納稅稅優(yōu)化選選擇。偷偷稅是一一種違法法行為，通通常采取取偽造、變變?cè)?、隱隱匿、擅擅自銷毀毀賬簿和和

33、記賬憑憑證等手手段；避避稅是鉆鉆法律的的漏洞，采采取的是是轉(zhuǎn)讓定定價(jià)、避避稅地避避稅、資資本弱化化等手段段。雖然然偷稅、避避稅和納納稅籌劃劃一樣都都能達(dá)到到減輕稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的目的的，但是是卻有著著本質(zhì)的的不同。一一切違反反法律規(guī)規(guī)定，逃逃避稅收收負(fù)擔(dān)的的行為，都都不是納納稅籌劃劃，屬于于逃稅避避稅范疇疇，要堅(jiān)堅(jiān)決加以以反對(duì)和和制止。企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃時(shí)時(shí)，一定定要首先先明確納納稅籌劃劃的概念念，將納納稅籌劃劃與偷稅稅、避稅稅區(qū)分開開來，在在納稅籌籌劃中必必須堅(jiān)持持合法合合規(guī)。二、 要注注意進(jìn)行行納稅籌籌劃的成成本收益益分析企業(yè)所得稅稅納稅籌籌劃成功功與否存存在最終終的籌劃劃效益問問題，企

34、企業(yè)所得得稅納稅稅籌劃的的效益分分析是指指以納稅稅籌劃過過程及其其結(jié)果為為對(duì)象，通通過對(duì)影影響、反反映納稅稅籌劃質(zhì)質(zhì)量各要要素的總總結(jié)和分分析，判判斷納稅稅籌劃是是否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)預(yù)期目目標(biāo)的管管理活動(dòng)動(dòng)。（一）、成成本效益益分析的的內(nèi)涵成本效益分分析法就就是根據(jù)據(jù)成本效效益原則則對(duì)納稅稅籌劃進(jìn)進(jìn)行分析析評(píng)價(jià)的的方法。納納稅籌劃劃的成本本是指納納稅人為為進(jìn)行納納稅籌劃劃所付出出的一切切人力、物物力和財(cái)財(cái)力，是是企業(yè)納納稅成本本的一個(gè)個(gè)重要組組成部分分。它包包括三個(gè)個(gè)組成部部分:1、直接籌籌劃成本本直接籌劃成成本是指指為取得得節(jié)稅利利益而發(fā)發(fā)生的直直接的人人財(cái)物的的耗費(fèi)，主主要指聘聘請(qǐng)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的

35、專專業(yè)稅務(wù)務(wù)師進(jìn)行行納稅籌籌劃的咨咨詢費(fèi)，這這部分費(fèi)費(fèi)用作為為管理費(fèi)費(fèi)用可在在企業(yè)所所得稅前前扣除。2、風(fēng)險(xiǎn)成成本風(fēng)險(xiǎn)成本是是指納稅稅籌劃方方案因設(shè)設(shè)計(jì)失誤誤或操作作不當(dāng)而而造成的的籌劃目目標(biāo)落空空的經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失以以及要承承擔(dān)的相相應(yīng)法律律責(zé)任。3、機(jī)會(huì)成成本機(jī)會(huì)成本是是指納稅稅人由于于采用擬擬定的納納稅籌劃劃方案而而放棄的的潛在利利益。納納稅籌劃劃的效益益包括直直接效益益和間接接效益。前前者指因因納稅籌籌劃使納納稅人少少繳納的的稅款，后后者指由由于納稅稅籌劃優(yōu)優(yōu)化了資資源配置置，促成成了企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)穩(wěn)定的良良性發(fā)展展。納稅稅籌劃在在某種程程度上可可以說是是企業(yè)的的一種高高風(fēng)險(xiǎn)高高報(bào)酬的的投資，上上述的效效益和成成本可看看作是投投資成本本和投資資收益。由由于定量量分析存存在很多多不確定定因素，本本文僅做做定性分分析。（二）、成成本效益益分析法法的運(yùn)用用1、 納稅稅籌劃的的局部利利益是否否服從整整體利益益。立足企業(yè)全全局考慮慮整體利利益，綜綜合衡量量企業(yè)所所得稅納納稅籌劃劃對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的的整體影影響。稅稅負(fù)的減減少只是是理財(cái)手手段之一一，要與與企業(yè)其其他理財(cái)財(cái)措施結(jié)結(jié)合使用用才能發(fā)發(fā)揮對(duì)企企業(yè)整體體的經(jīng)濟(jì)濟(jì)作用。2、 納稅稅籌劃的的短期利利益是否否服從長(zhǎng)長(zhǎng)期利益益。在分析納稅稅籌