國(guó)開(kāi)審計(jì)案例分析形考任務(wù)1試題及答案_第1頁(yè)
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1、國(guó)開(kāi)審計(jì)案例分析形考任務(wù)1試題及答案一、單項(xiàng)案例分析題第一章1案例一屬于首次接受委托審計(jì)的情況,在前期調(diào)查中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的主要問(wèn)題有哪些?考核知識(shí)點(diǎn):首次接受委托審計(jì)的前期調(diào)查主要內(nèi)容。常見(jiàn)錯(cuò)誤:本題較簡(jiǎn)單,可以直接從教材中案例一直接得出。注意,將初次接受委托前,對(duì)被審計(jì)單位的前期調(diào)查涉及內(nèi)容較多,且對(duì)每一個(gè)調(diào)查項(xiàng)目而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要根據(jù)具體的目的來(lái)確定調(diào)查工作的細(xì)致程度。解題思路:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托前,對(duì)被審計(jì)單位的前期調(diào)查涉及內(nèi)容較多,對(duì)被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況有一個(gè)初步的了解。但對(duì)每一個(gè)調(diào)查項(xiàng)目而言,注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師還要根據(jù)具體的目的來(lái)確定調(diào)查工作的細(xì)致程度。在前期調(diào)查中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的主要問(wèn)題有:(1)了解被審計(jì)單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營(yíng)情況,以確定審計(jì)范圍;(2)了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算體系;(3)初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,并在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),以確定初步的審計(jì)策略;(4)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析程序;(5)對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)的記錄;(6)督促被審計(jì)單位提供完善的材料;(7)確定是否尚存在遺留問(wèn)題。2根據(jù)案例二的內(nèi)容,分析下述審計(jì)計(jì)劃的步驟是否正確,如果不正確,說(shuō)明應(yīng)當(dāng)如何改正。并指出上述哪些步驟屬于總體審計(jì)計(jì)劃的步驟,哪些步驟屬于具體審計(jì)計(jì)劃的

3、步驟。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)B公司實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,按照以下步驟編制了審計(jì)計(jì)劃:(1)了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況;(2)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;(3)執(zhí)行分析性復(fù)核程序;(4)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(5)初步評(píng)價(jià)重要性水平;(6)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略;(7)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;(8)進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)??己酥R(shí)點(diǎn):編制審計(jì)計(jì)劃的步驟和審計(jì)計(jì)劃的分類(lèi)。常見(jiàn)錯(cuò)誤:本題有一定的難度,對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃的步驟不少同學(xué)不能完全準(zhǔn)確地排序。對(duì)于總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃的區(qū)別,部分同學(xué)更是沒(méi)有掌握。解題思路:上述編制審計(jì)計(jì)劃的步驟是錯(cuò)誤的,正確的步驟應(yīng)該是:(1)了解B公司經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的

4、基本情況;(2)執(zhí)行分析性復(fù)核程序;(3)初步評(píng)價(jià)重要性水平;(4)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(5)對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略;(6)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;(7)進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。(8)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;在改正后的步驟后,(1)、(2)、(3)、(4)屬于總體審計(jì)計(jì)劃;(5)、(6)、(7)、(8)屬于具體審計(jì)計(jì)劃。第二章1在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此相關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?考核知識(shí)點(diǎn):銷(xiāo)售循環(huán)業(yè)務(wù)中被審計(jì)單位如何利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行舞弊,審計(jì)人員對(duì)此如何進(jìn)行審計(jì)。常見(jiàn)錯(cuò)誤:案例一對(duì)關(guān)聯(lián)交易有一定的說(shuō)明,但并不能直接回答本題的要求。所以部分同學(xué)不能結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)

5、行思考,對(duì)舞弊方式考慮不周,更無(wú)從談“發(fā)現(xiàn)和防止”。解題思路:在進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí),必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,因?yàn)樵谠S多銷(xiāo)售收入中,企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易作假,有許多方便條件,所采用的手段也各種各樣,有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法;有的使用虛假銷(xiāo)售的手段、虛開(kāi)發(fā)票等。在審計(jì)時(shí),首先通過(guò)與被審計(jì)單位溝通,查閱投資文件或通過(guò)合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常,對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析,對(duì)價(jià)格可參照非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師于209年2月15日審查A公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí),

6、發(fā)現(xiàn)208年12月31日“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬有借方余額110 000元,經(jīng)查證有關(guān)憑證,這是208年B公司向A公司購(gòu)買(mǎi)木料的貨款。要求:說(shuō)明“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬可能存在的問(wèn)題,并提出審計(jì)意見(jiàn)??己酥R(shí)點(diǎn):應(yīng)收賬款的審計(jì)。常見(jiàn)錯(cuò)誤:對(duì)于應(yīng)收賬款的審計(jì)方式,同學(xué)們基本上都可以回答出函證的方式,這很好。但對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在的借方余額為什么多年仍然存在的問(wèn)題,卻思考不周全,也就無(wú)法提出進(jìn)一步的審計(jì)意見(jiàn)。解題思路:“應(yīng)收賬款B公司”明細(xì)賬可能存在下列問(wèn)題:(1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛,故拒付貨款。(2)B公司無(wú)力償還。(3)可能是記賬差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用函證的方式進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同情

7、況,做出不同處理:若是糾紛,則提議雙方協(xié)商解決;若是無(wú)力償還,則應(yīng)在審批后確認(rèn)為壞賬;若是記賬差錯(cuò),則要及時(shí)加以更正。二、綜合案例分析題1審計(jì)人員甲和乙對(duì)A公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司209年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為,供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的209年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下:(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策:壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備:16 55352.77應(yīng)收賬款賬齡分析,(209年年末余額)見(jiàn)表1.表1 應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位:萬(wàn)元賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8 39210 915

8、1-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以上1 4212 874合計(jì)12 16016 553(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注(見(jiàn)表2):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:209年度發(fā)生額61 02052 819表2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本表 單位:萬(wàn)元品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本208年發(fā)生額209年發(fā)生額208年發(fā)生額209年發(fā)生額產(chǎn)品40 00041 00038 00033 800Y產(chǎn)品20 00020 02019 00019 019合計(jì)60 00061 02057 00052 819要求:假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無(wú)誤,你作為審計(jì)人員甲和乙,在審

9、計(jì)計(jì)劃階段,請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,必要時(shí)運(yùn)用分析程序方法,分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由??己酥R(shí)點(diǎn):壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和可能的舞弊行為,銷(xiāo)售毛利率的判斷。常見(jiàn)錯(cuò)誤:對(duì)209年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的金額,大部分同學(xué)都能正確計(jì)算出來(lái),并與實(shí)際計(jì)提數(shù)比較,指出不合理的地方。但對(duì)于公司209年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下年末壞賬準(zhǔn)備激增這個(gè)不合理現(xiàn)象卻沒(méi)有注意到。此外,銷(xiāo)售毛利率的計(jì)算,不少同學(xué)卻忽略了,無(wú)法指出內(nèi)容(2)的不合理之處。解題思路:內(nèi)容(1)中可能存在兩處不合理之處:一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬(wàn)元應(yīng)收賬款年末余額16 553萬(wàn)元100%3.2,與會(huì)計(jì)

10、政策規(guī)定的5的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符;二是應(yīng)收賬款賬齡分析中,“2-3年”和“3年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為2 582萬(wàn)元,而“3年以上”的年末數(shù)卻為2 874萬(wàn)元,通常,在公司209年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。內(nèi)容(2)中可能存在一處不合理之處:產(chǎn)品209年的銷(xiāo)售毛利率為17.56%,大大高于208年的銷(xiāo)售毛利率5%。既然公司209年的供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng),通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售毛利率水平。2富強(qiáng)公司于209年10月委托新新會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司209年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員鄧偉任該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,他決定在決策日前先實(shí)施某些審計(jì)程序,包括對(duì)截止到209年11月30

11、日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。復(fù)函中有6家顧客提出了以下意見(jiàn):(1)本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單。(2)所欠余額10 000元已于209年11月20日付訖。(3)大體一致。(4)經(jīng)查貴公司11月30日的第25025#發(fā)票(金額為7 500元)系目的地交貨,本公司收貨日期為12月5日,因此,函證所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符。(5)本公司曾于209年10月份預(yù)付貨款2 500元,足以付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1 500元。(6)所購(gòu)貨物從未收到。要求:對(duì)針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn),審計(jì)人員應(yīng)采取何種步驟進(jìn)行處理?考核知識(shí)點(diǎn):對(duì)應(yīng)收賬款函證回復(fù)情況進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)處理。常見(jiàn)錯(cuò)誤:

12、對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)采取函證方式,這是同學(xué)們都知道的知識(shí),但對(duì)于函證回復(fù)的各種情況的處理,不少同學(xué)就不能準(zhǔn)確把握了,尤其是本案例的情況和教材案例二的情況又有所不同。平時(shí)練習(xí)時(shí),應(yīng)加強(qiáng)這方面的訓(xùn)練。解題思路:(1)此種情況下應(yīng)采取替代程序,主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文件、資料,驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)貨交易是否確實(shí)發(fā)生。(2)這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的,審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證,看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款在函證日之前已收到,則可能是記賬錯(cuò)誤,即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶,審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。(3)該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重

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