地方稅費綜合納稅申報表課件

1、目錄：第十一講：一般納稅人的報表填寫第十二講：月末需要做的檢查工作。第十三講：年末關賬稅務自查工作一、自查發(fā)票、原始憑證的入賬情況。二、自查明細賬余額異常情況。三、自企業(yè)本年度所有稅費申報和清繳情況。四、自查各類申報表數(shù)據(jù)。五、測算和分析重要的稅務指標。六、本年可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？七、年末關賬必做的賬務處理。目錄：填寫本月增值稅納稅申報表：看附表一2填寫表一時要注意： 銷項比對：當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。填寫本月增值稅納稅申報表：2填寫表一時要注意：附表二：3 表二要注意的：進項比對：當期已認證或確認的進項增值稅專用

2、發(fā)票上注明的金額、稅額合計數(shù)應大于或者等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進項金額、稅額合計數(shù)。附表二：3 表二要注意的：進項比對： 當月有一張發(fā)票屬于用于非應稅項目的，所以要進項轉(zhuǎn)出。4 當月有一張發(fā)票屬于用于非應稅項目的，所以要4556677889910101111填寫地稅綜合申報表： 本月增值稅留抵，不需要交納，附加稅也同時不需征收，只征收印花稅12填寫地稅綜合申報表：12申報季度所得稅：13申報季度所得稅：1314141515月末需要做的檢查工作。1）核對聘用人員 企業(yè)的用工人數(shù)必須每月核對，一旦企業(yè)人員離職而代賬會計沒有向企業(yè)核對，離職人員一旦在別處上班，兩處工資合并后將產(chǎn)生個人所得稅

3、，企業(yè)將承擔由于重復申報產(chǎn)生的個稅損失。同時企業(yè)將面臨稅務機關虛假用工虛構(gòu)成本的調(diào)查。月末需要做的檢查工作。1）核對聘用人員 企業(yè)的用工人數(shù)必須2）核對社保申報人員。社保人員的變動也是需要代賬會計向企業(yè)逐月核對的，一旦企業(yè)人員離職而代賬公司沒有為其辦理減員，重復生成的社保費用將由企業(yè)負擔，也無法申請退款。2）核對社保申報人員。社保人員的變動也是需要代賬會計3）收入總額監(jiān)測。代賬會計必須每月統(tǒng)計過去12個月的累計銷售額或營業(yè)額，并向企業(yè)發(fā)出超限提示。這項是針對非一般納稅人企業(yè)來講的。非一般納稅人企業(yè)的收入總額有一個上限，一旦達到上限將強制升級為一般納稅人企業(yè)，升級后企業(yè)將無法適應原有的經(jīng)營環(huán)境，

4、很可能導致企業(yè)作廢。損失不可估量。3）收入總額監(jiān)測。代賬會計必須每月統(tǒng)計過去12個月的累4）對企業(yè)稅負評估。企業(yè)的納稅除了根據(jù)開票情況和稅率計算外，還需要根據(jù)納稅總額與銷售額進行稅收負擔評估。如果企業(yè)稅負水平?jīng)]有落在合理區(qū)間，稅務機關的評估系統(tǒng)會自動將企業(yè)列為調(diào)查對象，因此稅負評估非常重要。4）對企業(yè)稅負評估。企業(yè)的納稅除了根據(jù)開票情況和稅率5）登記庫存賬。凡是從事貨物銷售的企業(yè)，必須建立貨物庫存明細賬，登記貨品的采購與銷售等變動情況。這是稅務機關對企業(yè)的一項強制要求。 未建立庫存賬的，將被處罰，并被認定為有偷逃稅嫌疑列入調(diào)查。5）登記庫存賬。凡是從事貨物銷售的企業(yè)，必須建立貨物6）核對庫存余

5、額。每月核對庫存余額也是財務會計代理記賬公司非常重要的一項工作，庫存余額過大（超過實際貨物庫存數(shù)）將被稅務機關認定為已銷售未申報收入，全額按貨值相應的稅率補繳稅款和罰款。因此，每月核對可以及時發(fā)現(xiàn)隱患，及早研究處理方案，免避不必要的損失。6）核對庫存余額。每月核對庫存余額也是財務會計代理記7）核對應收應付賬款余額。代賬會計必須每月與企業(yè)核對會計賬上應收賬款和應付賬款的余額，特別應確認現(xiàn)金收款的部分，避免應收賬款或應付賬款虛掛。如果代賬會計未及時與企業(yè)核對收款并銷賬，造成應收賬款虛掛假象，尤其是超過一年以上未收回或未付而掛賬的，稅務機將會置疑掛賬款項的真實性，將對企業(yè)展開是否虛開銷售發(fā)票的調(diào)查。

6、7）核對應收應付賬款余額。代賬會計必須每月與企業(yè)核對8）核對其他應收款余額。核對其他應收款主要是核對股東向企業(yè)借款的部分，根據(jù)規(guī)定，如果股東向企業(yè)借款超過一年未歸還的，視同企業(yè)向股東的分紅，未歸還的借款應當征收20%的紅利個人所得稅。 對于中小企業(yè)，股東向公司借款相當普遍，代賬會計每月發(fā)起核對工作就相當重要，稍有疏忽就將給企業(yè)造成損失。8）核對其他應收款余額。核對其他應收款主要是核對股東9）成本利潤分析是指每季度對企業(yè)的成本和利潤結(jié)構(gòu)進行分析，出具分析報告?？纯雌髽I(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策，分析成本利潤的結(jié)構(gòu)能及早有針對性地作出調(diào)整，降低稅收水平。 企業(yè)的成本，有很多一旦過期將無法重現(xiàn)、無法調(diào)整，

7、 利潤水平的高低也可能取決于成本結(jié)構(gòu)的設計。代賬會計定期的分析至關重要，將避免不必要的稅收浪費。9）成本利潤分析是指每季度對企業(yè)的成本和利潤結(jié)構(gòu)進行10）票據(jù)分析的重中之重就是預提成本的發(fā)票和已進貨品尚未到達的發(fā)票。其中，貨已到或已銷售，但進貨發(fā)票尚未到達的情況在現(xiàn)實中尤為普遍。 如果貨物已經(jīng)銷售，在所得稅匯算清繳束前進貨發(fā)票尚未到達，則已銷售貨物的銷售額將全額作為企業(yè)的利潤，進貨成本因為沒有發(fā)票而被視作0成本。這一現(xiàn)象很容易被企業(yè)忽視，成為稅務機關檢查時的重大隱患。10）票據(jù)分析的重中之重就是預提成本的發(fā)票和已進貨品尚年末關賬稅務自查工作一、檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況。檢查發(fā)票的取得情況。

8、檢查是否存在跨年度發(fā)票檢查是否存在稅前不能扣除的發(fā)票年末關賬稅務自查工作一、檢查發(fā)票、原始憑證的入賬情況。檢查是否存在跨年度發(fā)票 企業(yè)存在跨年度發(fā)票分以下兩種情況：費用已作預提在當年入賬，但當年未取得發(fā)票。當年取得發(fā)票但未在當年入賬。 稅務對第一情況的規(guī)定：1）在當年所得稅預繳時可按賬面發(fā)生額扣除，但需要在年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調(diào)增處理。檢查是否存在跨年度發(fā)票例1：A公司2017年10月支付了第四季度的房租費2000元，當時房東開具了收據(jù)一張。借：管理費用 2000 貸：銀行存款 2000 在匯算清繳結(jié)束前可以取得發(fā)票的，企業(yè)可以合理進行所得稅稅前扣除，未取得，不允許

9、稅前扣除，要進行納稅調(diào)增。例1：A公司2017年10月支付了第四季度的房租費2000元例2：B公司當年存貨暫估甲和乙兩種產(chǎn)品入賬，金額分別是10萬元和5萬元，當年已將兩種產(chǎn)品售出，并按暫估價結(jié)轉(zhuǎn)了成本。次年發(fā)票開回來了，金額是分別12萬和5萬元。 匯算清繳前沒有取得發(fā)票，按納稅調(diào)增處理；可以取得發(fā)票的，暫估價和實際價一致的，在賬務上只需要沖減原暫估分錄和重新做入庫分錄即可，不一致的，差額部分要通過以前年度損益科目調(diào)整。例2：B公司當年存貨暫估甲和乙兩種產(chǎn)品入賬，金額分別是10萬借：庫存商品-甲 -10 -乙 -5 貸：應付賬款-暫估款 -15借：庫存商品 -甲 12 -乙 5 貸：應付賬款-X

10、X公司 17 借：庫存商品-甲 -借：以前年度損益調(diào)整 2 貸：庫存商品-甲 2 借：利潤分配-未分配利潤 2 貸：以前年度損益調(diào)整 2 借：以前年度損益調(diào)整 2當年取得發(fā)票但未在當年入賬。 這個處理方法可從會計核算真實性原則出發(fā)，根據(jù)影響程度的高低分兩種情況處理： 1）金額不大的，對當年損益影響不大，可以在下年度費用中列支。 2）金額過大，而且對當年的損益有直接影響的，可通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。當年取得發(fā)票但未在當年入賬。例：2017年C公司員工出差發(fā)生的費用10000元，發(fā)票未及時傳遞到財務部報銷入賬，財務人員也沒進行出差費用預提。在2017年關賬后，員工才在2018年1月報銷，

11、發(fā)票的開票日期是2017年12月28日。 財務人員在1月份進行的賬務處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000例：2017年C公司員工出差發(fā)生的費用10000元，發(fā)票未及借：利潤分配-未分配利潤 10000 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 匯算清繳時，按費用實際歸屬期填寫匯算清繳報表，也就是將這10000元記為17年的期間費用。借：利潤分配-未分配利潤 10000假如報銷的金額為1000元，會計在2018年入賬了：借：管理費用 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 這種處理方法，嚴格按稅法要求來說，在進行匯算清繳時是不允許稅前扣除的，但是各地的執(zhí)行細則又會有所放松，所以

12、這個只能是具體情況具體分析。假如報銷的金額為1000元，會計在2018年入賬了： 根據(jù)關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國稅2012第15號公告） 六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但是追補期限不得超過五年。 根據(jù)關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理檢查是否存在稅前不能扣除的發(fā)票與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的支出憑證。1）代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費、應由個人承擔的其他支出。2）

13、股東將公款用于消費性的支出、個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關的消費性支出、股東將公款用于財產(chǎn)性的支出。3）企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、手機及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的。檢查是否存在稅前不能扣除的發(fā)票行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證 納稅人按照合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費除外。行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證超過扣除范圍和定額標準的各項費用憑證。 職工福利費 、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費均以工資薪金總額為基數(shù)，扣除比例分別為14%、2.5%（2018年改為8%）和2% 業(yè)務招待費：發(fā)生額的60%與銷售收入0.5%孰低。

14、廣告費用和業(yè)務宣傳費： 銷售收入15%或30% 捐贈支出 ：年度利潤總額12% 手續(xù)費及傭金支出：財產(chǎn)保險 15% 人身保險10%；其他企業(yè)是5% 超過扣除范圍和定額標準的各項費用憑證。不能提供會議費證明材料的會議費發(fā)票。 會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。不能提供會議費證明材料的會議費發(fā)票。商業(yè)保險費用支出憑證 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。商業(yè)保險費用支出憑證二、自查明細賬余額異常情況長期掛賬的應付賬款檢查 應付

15、賬款長期掛賬有可能是企業(yè)人為控制增值稅負，出于對進項發(fā)票的需求從而虛開了發(fā)票回來抵扣，但是雙方不進行款項過賬，導致無現(xiàn)金流對應 。 二、自查明細賬余額異常情況檢查企業(yè)是否存在無票存貨暫估入庫，導致應付賬款-暫估款長期掛賬。這個暫估有可能是貨物本來就無票的或者供應商的原因開不出這發(fā)票，但是企業(yè)開了銷項出去，為了結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以進行了暫估。檢查企業(yè)是否存在無票存貨暫估入庫，導致應付賬款-暫估款長期因為供應商原因，企業(yè)無法償付，導致長期掛賬的應付賬款。 企業(yè)應將這些無法償付的應付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。因為供應商原因，企業(yè)無法償付，導致長期掛賬的應付賬款。其他應付賬款的檢查 其他應付款核算內(nèi)容繁雜，包括應

16、付的各種賠款、應付的各種罰金、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金等 。 這明細科目歷來是稅務稽查中的一個重點科目 檢查是否有收到的逾期未退包裝物押金。 稅法規(guī)定：對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收到一年以上的押金，應并入應稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費稅。 其他應付賬款的檢查檢查是否有虛列其他應付款 企業(yè)是否對預收款項或營業(yè)外收入掛在其他應付款下。檢查是否有大額的向股東、自然人借款檢查是否有虛列其他應付款（3）檢查其他應收款 企業(yè)其他應收款金額異常的原因一般有： 企業(yè)無法取得發(fā)票或不合法的支出長期掛其他應收 股東分紅不申報個稅，而掛在其他應收款 法人將企業(yè)資金挪為私用，造成其他應收款金額過大

17、同 （3）檢查其他應收款 其他應收款主要檢查的方面： 企業(yè)拆借給其他單位的款項是否及時繳納稅款。企業(yè)將資金貸于他人使用收取的利息應交貸款服務繳納增值稅。即使采取的是無償出借，也要視同貸款業(yè)務。 股東借款是否及時收回。股東向企業(yè)借款時間超過一年，而且沒有用于經(jīng)營的，要視同紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個稅。 其他應收款主要檢查的方面： 員工借款是否及時沖銷。 看是否實際費用已發(fā)生，但發(fā)票未到或發(fā)票遺失的。 員工借款是否及時沖銷。 看是否實際費用已發(fā)檢查存貨項目是否異常。 是否存在虛增營業(yè)成本。例如虛開發(fā)票，或者虛假暫估存貨，多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 暫估庫存商品有什么入賬風險。非正常的暫估

18、，虛增了成本，少繳了稅款，造成企業(yè)稅負偏低，引發(fā)稅局檢查，企業(yè)將會受到罰款及補繳稅款的處罰。 存貨占總資產(chǎn)比是否正常。過高的占比，形成原因：虛外發(fā)票、存貨滯銷和隱瞞收入。檢查存貨項目是否異常。（5）檢查預收賬款明細賬余額 企業(yè)是否有已收到預收款，并提供了相應的服務，但未開具發(fā)票，也沒進行申報繳納稅款的情況發(fā)生。特別是服務類行業(yè)。 企業(yè)銷售預付卡而收到的預收賬款，雖然沒有發(fā)生銷售行為，屬于不征稅項目，要開具增值稅普通發(fā)票，并進行申報，但是暫不需要繳納增值稅，等實際銷售貨物或服務時，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 （5）檢查預收賬款明細賬余額（6）檢查企業(yè)的是否有不征稅收入。 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得

19、稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（6）檢查企業(yè)的是否有不征稅收入。（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財 注意事項： 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的

20、費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 注意事項：二、自企業(yè)本年度所有稅費申報和清繳情況。自查當年所有稅費的計提、清繳清況印花稅：資金賬簿新增實收資本是否按萬分之五申報和繳納，2018年后按新政策是減半征收。借款合同是否按借款金額的萬分之五申報和繳納。購銷合同按購銷金額的萬分之三申報和繳納。二、自企業(yè)本年度所有稅費申報和清繳情況。自查當年所有稅費的自查房產(chǎn)稅、土地使用稅、殘保金、工會經(jīng)費、水昨建設基金等是否按照規(guī)定按期繳納。自查國、地稅申報表必報報表是否申報完畢。自查房產(chǎn)稅、土地使用稅、殘保金、工會經(jīng)費、水昨建設三、自查各類申

21、報表數(shù)據(jù) 自查增值稅納稅申報表上的數(shù)據(jù)與明細賬上的應交稅費用-應交增值稅的二、三級科目、應交稅費-未交增值稅和主營業(yè)務收入是否一致。自查企業(yè)所得稅報表的填寫與年度利潤表數(shù)據(jù)是否一樣，納稅報表的填寫方式符合稅務局匯算清繳文件的要求。自查個人所得稅申報表，審核員工的各種報銷費用明細，補貼和補助是否符合免稅條件。三、自查各類申報表數(shù)據(jù) 自查增值稅納稅申報表上的數(shù)據(jù)與明細增值稅稅負計算公式：當年的增值稅稅負=全年應交增值稅全年不含稅銷售收入100%重點分析：用當年稅負與往年稅負相比較。用當年稅負與稅務局標準稅負相比較。四、測算和分析重要的稅務指標。增值稅稅負四、測算和分析重要的稅務指標。稅負異常分析：

22、稅負過低： 可能存在隱瞞收入，虛增成本、多抵扣不能抵扣的項目等情況。稅負過高： 可能是某部分成本不能取得合法的抵扣憑證，或不能取得有抵扣功能的專用發(fā)票。稅負異常分析： 指標1、稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）上期稅負100%；預警值：30% 問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。 指標1、指標2、進項稅額變動率高于銷項稅額變動率= （進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率進項稅額變動率額=(本期進項-上期進項)/上期進項；銷項稅額變動率=(本期銷項

23、-上期銷項)/上期銷項。預警值：10%指標2、問題指向：納稅人進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅人購銷業(yè)務是否真實，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。問題指向：納稅人進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納所得稅稅負所得稅稅負=全年應交所得稅全年不含稅銷售收入100%稅負異常分析：稅負過低：企業(yè)是否享受了稅收優(yōu)惠政策，是否是新開企業(yè)，是否多列支成本費用。稅負過高：是否相應的成本費用沒辦法取得合法票據(jù)，分析企業(yè)能否享受國家稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅負相關指標:所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）基期所得稅貢獻率100%。 問題指

24、向：與企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。相關指標:五、企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 財稅2017 43號文：自2017年1月1日至2019年12月31日，小微企業(yè)年應納稅所得額由30萬提升至50萬元，年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。五、企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu) 上文政策在2018年已作調(diào)整，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限由原來的50萬

25、，提到高到100萬，實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。 上文政策在2018年已作調(diào)整，將享受減半征收企注意事項：第一點：符合小微企業(yè)的另外兩個條件：工業(yè)企業(yè)人數(shù)不超100人，其他企業(yè)人數(shù)不超80人； 工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)不超3000萬，其他企業(yè)總資產(chǎn)不超1000萬。 第二點：累計到第四季度實際入庫的所得稅稅款要達到年度匯算清繳時的70%以上。注意事項：固定資產(chǎn)加速折舊 對符合條件的行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)加速折舊