外幣交易處理以及外幣報表折算

1、外幣交易處理及外幣報表折算第1頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20221李君第三章 外幣折算 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算第2頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20222李君第一節(jié) 記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟結(jié)果。第3頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20223李君制造企業(yè)產(chǎn)生和支出

2、現(xiàn)金的渠道（日常）經(jīng)營活動籌（融）資活動投資活動第4頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20224李君收入現(xiàn)金的幣種支出現(xiàn)金的幣種保存收取款項時的幣種比較重復(fù)嗎？否是確定一種貨幣幣種作為記賬本位幣重復(fù)嗎？否保存籌集的資金時的幣種比較是比較第5頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20225李君 【例1】某外商投資企業(yè)，其20%的商品內(nèi)銷，80%的商品外銷給美國、英國、日本、韓國，外銷商品的60%以美元結(jié)算，40%以英鎊結(jié)算。 如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、原材料和30%的人工成本都來自國內(nèi)并以人民幣支付，機器設(shè)備及70%的人工成本都來自

3、美國并以美元支付，并且以美元支付的部分占總支出的55%，則應(yīng)以美元作為記賬本位幣。第6頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20226李君 如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備、原材料、人工等80%以上都在國內(nèi)采購并以人民幣支付，則難以確定記賬本位幣。需要考慮存款時所用的幣種。若將取得的外匯存入銀行時用人民幣，則以 如果支出全用人民幣，而收入是英鎊，取得的收入在存款時用美元，人民幣為記賬本位幣。則難以確定記賬本位幣，需要看籌資活動取得的資金存款時采用的幣種。第7頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20227李君 思考：境內(nèi)企業(yè)一定就以

4、人民幣為記賬本位幣嗎？ 答：不一定 企業(yè)確定的記賬本位幣只能有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。第8頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20228李君二、國內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定 通常情況下，我國企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內(nèi)，都是以人民幣進行結(jié)算，故以人民幣為記賬本位幣。 若國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，其編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。第9頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/20229李君 境外經(jīng)

5、營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)（本部）的記賬本位幣時，也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。三、境外實體記賬本位幣的確定（一）教材對境外經(jīng)營所做的定義第10頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202210李君 1、該實體與企業(yè)（本部）的關(guān)系，是否為企業(yè)（本部）的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)； 2、該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)（本部）的記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)（本部）所在地的境外為標準。區(qū)分某實體是否為該企業(yè)（本部）的境外經(jīng)營的關(guān)鍵：第11頁，共104

6、頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202211李君重新總結(jié)：境外經(jīng)營的定義 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境內(nèi)外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，當其選定的記賬本位幣不同于企業(yè)（本部）的記賬本位幣時，就稱為境外經(jīng)營。第12頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202212李君 （二）境內(nèi)外實體記賬本位幣的確定 思考：境外實體就要用外幣作為記賬本位幣嗎？ 答：不一定 境內(nèi)外實體也是一個企業(yè)，在確定記賬本位幣時，也需要考慮其主要經(jīng)濟環(huán)境，即前述的四個因素。除此以外，還要考慮境內(nèi)外實體與企業(yè)（本部）的關(guān)系：第13頁，共104頁，2022年，5月20

7、日，6點28分，星期四10/11/202213李君 1、境內(nèi)外實體對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果該實體有很強的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。如果該實體的經(jīng)營活動是視同企業(yè)（本部）經(jīng)營活動的延伸，則應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。 2、境內(nèi)外實體與企業(yè)（本部）的交易是否在該實體的經(jīng)營活動中占有較大比重。如果是，說明與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營活動的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。第14頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202214李君 3、境內(nèi)外實體的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是

8、否直接影響企業(yè)（本部）的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果是，說明該實體與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營活動的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。 4、境內(nèi)外實體的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果是，說明該實體有很強的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。第15頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202215李君 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

9、，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。并應(yīng)當在會計報表附注中披露變更的理由。 同時，其比較財務(wù)報表應(yīng)以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。 四、記賬本位幣變更的會計處理第16頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202216李君 （一）匯率 匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。 五、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率通常有三種表示方式：1、買入價指銀行買入其他貨幣的價格。2、賣出價3、中間價指銀行出售其他貨幣的價格。指銀行買入價與賣出價的平均價。銀行的賣出價一般高于買入價。第17頁，共104頁，2022年

10、，5月20日，6點28分，星期四10/11/202217李君 （二）即期匯率與遠期匯率 即期匯率，是指立即交付的結(jié)算價格，包括買入價和賣出價。為方便核算，會計準則中指的即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時，不僅要用中間價，還需要用買入價或者賣出價進行折算。 遠期匯率，是指在未來某一日交付時的結(jié)算價格。 即期匯率是相對于遠期匯率而言的。第18頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202218李君 （三）即期匯率的近似匯率 適用條件：在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率進行折算。 即期

11、匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進行計算。兩者選用條件不同。第19頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202219李君第二節(jié) 外幣交易的會計處理 一、外幣交易的核算程序外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易。包括:買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)；借入或借出外幣資金；其他以外幣計價或結(jié)算的交易。 第20頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202220李君外幣統(tǒng)賬制，企業(yè)在

12、發(fā)生外幣交易時，即將外幣折算為記賬本位幣入賬。我國多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，而采用外幣分賬制。外幣分賬制，指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，不將外幣折算為記賬本位幣入賬。在資產(chǎn)負債表日，再分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。 外幣分賬制外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制第21頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202221李君 對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額在“財務(wù)費用匯兌差額”科目下反映。外幣統(tǒng)賬制 （一

13、）賬戶設(shè)置第22頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202222李君 第一，發(fā)生外幣交易時，將外幣金額按照交易日的即期匯率（或者即期匯率的近似匯率）折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（二）會計核算的基本程序外幣統(tǒng)賬制第23頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202223李君【例如】2012年2月8日，L公司出口銷售一批商品，價值1萬美元，款項未收回。當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。2012-2-8，會計分錄如下（單位：萬元）：借：應(yīng)收賬款美元 貸：主營業(yè)務(wù)

14、收入（$16.5） 6.56.5第24頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202224李君 第二、期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣余額，并與原記賬本位幣余額相比較，其差額記入“財務(wù)費用匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第25頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202225李君【繼續(xù)】2012年2月初外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬美元，期初即期匯率為1美元=7元人民幣。 2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當月只發(fā)生了上述一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易（即：2月8日新增1萬美元應(yīng)收

15、賬款，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣）。 第26頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202226李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方期初余額 $1（*7 ） ￥ 7 發(fā)生額 $1（*6.5 ）￥ 6.5期末余額 $2 ￥13.5(應(yīng)余余額 $2（*6 ） ￥12) 應(yīng)減少 ￥ 1.5期初余額 $2 ￥12 2012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 1.5 貸：應(yīng)收賬款美元 1.5第27頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202227李君【假設(shè)】 2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣，

16、應(yīng)收賬款期初余額為1萬美元。2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當月發(fā)生了三筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易： 2月8日，L公司出口銷售一批商品，價值1萬美元，款項未收回。當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。 2月15日，L公司收回以前期間的應(yīng)收賬款0.5萬美元，存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.4元人民幣。 2月26日，L公司收回本月的應(yīng)收賬款1萬美元，存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。第28頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202228李君L公司2月份的會計分錄（單位：萬元）如下：2012-2-8，當月新增應(yīng)收賬款借：應(yīng)

17、收賬款美元 （ $1 * 6.5 ） 6.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6.52012-2-15，收回前期應(yīng)收賬款借：銀行存款美元 （ $0.5 * 6.4） 3.2 貸：應(yīng)收賬款美元（ $0.5 * 6.4 ） 3.2 2012-2-26，收回當月應(yīng)收賬款借：銀行存款美元 （ $1 * 6.2） 6.2 貸：應(yīng)收賬款美元 6.2第29頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202229李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方期初余額 $1（*7） ￥7 $0.5（*6.4） ￥3.2 發(fā)生額 $1（*6.5） ￥6.5 $1 （*6.2） ￥6.2 期末余額 $0.5 ￥4.1(

18、應(yīng)余余額 $0.5（*6） ￥3 ) 應(yīng)減少 ￥ 1.1期初余額 $0.5 ￥3 2012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 1.1 貸：應(yīng)收賬款美元 1.1第30頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202230李君 結(jié)算包括應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)與銀行間的貨幣兌換。 第三、結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額，當日通常不會產(chǎn)生匯兌差額，需要到期末結(jié)算匯兌差額。 或按照前期期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，當日將其差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”科目。 或按照以

19、前交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與當日的即期匯率折算的記賬本位幣金額相比較，當日將其差額計入“財務(wù)費用匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第31頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202231李君【又例如】2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣，外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬美元。2012年2月29日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當月只發(fā)生了一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易，即2月5日收回前期的應(yīng)收賬款1萬美元，存入銀行，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。 第32頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202232李君

20、1、按照交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額2012-2-5，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款美元 （ $1 * 6.6 ） 6.6 貸：應(yīng)收賬款美元 6.6 外幣交易發(fā)生當日不會產(chǎn)生匯兌差額。2012-2-29，計算應(yīng)收賬款的匯兌差額：借：財務(wù)費用匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款美元 0.4第33頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202233李君 借方 應(yīng)收賬款美元 貸方 期初余額 $1（*7 ）￥7 發(fā)生額 $1（*6.6）￥6.6 期末余額 $0 ￥0.4（應(yīng)余余額 $0 ￥0） 應(yīng)減少 ￥ 0.4 期初余額 $0 ￥0第34頁，共104頁，2022年，5月20

21、日，6點28分，星期四10/11/202234李君2、按照前期期末即期匯率折算記賬本位幣金額 2012-2-5，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款美元 （ $1 * 6.6 ） 6.6 財務(wù)費用匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款美元 （ $1 * 7） 7 2012-2-29，期末不再需要計算該筆應(yīng)收賬款的匯兌差額。第35頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202235李君 對企業(yè)發(fā)生的外幣交易，在初始確認時應(yīng)采用交易日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率），將外幣金額折算為記賬本位幣。 二、外幣交易的具體會計處理一般以中間價作為即期匯率。（一）初始確認第36頁，共104頁，

22、2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202236李君 【例2】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用外幣統(tǒng)賬制核算外幣交易（以下例題條件相同）。2010年3月4日，從美國M公司購入某種工業(yè)原料100噸，每噸價格為4 000美元，當日的即期匯率為1美元=7元人民幣，進口關(guān)稅為280 000元人民幣，支付進口增值稅523 600元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。材料已驗收入庫。A公司的會計處理如下：2010-3-4，外購原材料：借：原材料 （100*4 000*7 + 280 000 ） 3 080 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 523

23、600 貸：應(yīng)付賬款M公司（美元）（100*4000*7）2 800 000 銀行存款人民幣 803 600第37頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202237李君 【例3】A公司2010年3月6日，向美國M公司出口銷售商品10 000件，每件250美元，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。 A公司的會計處理如下： 2010-3-6，外銷商品：借：應(yīng)收賬款M公司（美元）17 000 000 （10 000*250*6.8） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 000 000第38頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星

24、期四10/11/202238李君【例4】2010年3月7日，從境外N公司購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款為250 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項尚未支付。增值稅已由銀行存款支付。 A公司的會計處理如下： 2010-3-7，外購設(shè)備：借：固定資產(chǎn)（250 000 * 6.6） 1 650 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 280 500 貸：應(yīng)付賬款美元（ 250 000 * 6.6） 1 650 000 銀行存款人民幣 280 500第39頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202239李君 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否

25、有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 雖然股本賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一比例已包含在合同中。第40頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202240李君 【例5】按照與A公司簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，合同約定匯率為1美元=8元人民幣。2009年7月1日，A公司收到外商第一次投入資本300 000美元，當日匯率為1美元=7.5元人民幣；2010年3月8日，收到外商第二次投入

26、資本300 000美元，當日匯率為1美元=7.2元人民幣。2009-7-1，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款美元（300 000 * 7.5） 2 250 000 貸：股本 2 250 0002010-3-8，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款美元（300 000 * 7.2） 2 160 000 貸：股本 2 160 000第41頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202241李君 【例6】A公司2010年3月11日，從中國銀行借入1 500 000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行，當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。 A公司的會計處理如下：

27、2010-3-11，從銀行借入外幣：借：銀行存款港元（HKD1 500 000 * 1.10） 1 650 000 貸：短期借款港元 1 650 000第42頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202242李君 【例7】2010年3月20日，A公司從香港購入原材料500 000港元，已驗收入庫。當日的即期匯率為1港元=1.09元人民幣，貨款及增值稅已轉(zhuǎn)賬支付。 A公司的會計處理如下： 2010-3-20，用港幣購入原材料：借：原材料（HKD500 000 * 1.09） 545 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 92 650 貸：銀行存款港元 （HKD5

28、00 000 * 1.09） 545 000 銀行存款人民幣 92 650第43頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202243李君 【例8】2010年3月25日，A公司將50 000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.5元人民幣，中間價為1美元=6.6元人民幣。 A公司的會計處理如下： 2010-3-25，將外幣兌換成記賬本位幣：借：銀行存款人民幣 （50 000 * 6.5） 325 000 財務(wù)費用匯兌差額 5 000 貸：銀行存款美元（50 000 * 6.6） 330 000 第44頁，共104頁，2022年，5月20日，6點2

29、8分，星期四10/11/202244李君 外幣貨幣性項目，是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債，分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負債。 外幣貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款等。 外幣貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、短期借款、長期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。（二）期末調(diào)整期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。第45頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202245李君 思考：為什么外幣貨幣性項目中沒有其他貨幣資金、應(yīng)收

30、票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)？ 答：因為銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票只有在我國境內(nèi)的企業(yè)與銀行之間、企業(yè)之間才能開具，我國企業(yè)與境外企業(yè)之間不開具商業(yè)匯票，我國銀行與境外企業(yè)之間也不開具銀行匯票、銀行本票。 但是，人民幣貨幣性項目中應(yīng)該有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)。第46頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202246李君 外幣非貨幣性項目，是將來不能以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債，以及所有者權(quán)益項目、利潤表項目。如存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本、資本公積、盈余公積、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管

31、理費用、投資收益等等。第47頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202247李君 期末，對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當以期末即期匯率，將其外幣余額折算成記賬本位幣余額。 該項目因期末即期匯率不同于該項目初始入賬時的交易日即期匯率（或者前期期末即期匯率）而產(chǎn)生的匯兌差額，要計入當期損益（即財務(wù)費用匯兌差額）?！纠?】沿用【例2】至【例8】，2010年3月31日，期末即期匯率為1美元=6元人民幣，1港元=1.08元人民幣。求A公司3月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌差額并作出分錄。1、外幣貨幣性項目第48頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202248李

32、君 銀行存款美元 單位：元 期初余額 0 0 300 000 2 160 000 50 000 330 000 期末余額250 000 1 830 000（應(yīng)有余額250 000 1 500 000） 應(yīng)沖減 330 000 期初余額250 000 1 500 000 2010-3-31，作美元銀行存款的匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 330 000 貸：銀行存款美元 330 000第49頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202249李君 銀行存款港元 單位：元期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 HKD500 00

33、0 545 000期末余額HKD1 000 000 1 105 000（應(yīng)有余額HKD1 000 000 1 080 000 ） 應(yīng)減少 25 000 期初余額HKD1 000 000 1 080 000 2010-3-31，作港元銀行存款的匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 25 000 貸：銀行存款港元 25 000第50頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202250李君 應(yīng)付賬款美元 單位：元 期初余額 0 0 400 000 2 800 000 250 000 1 650 000 期末余額650 000 4 450 000 應(yīng)沖減 550 00

34、0 （應(yīng)有余額650 000 3 900 000） 期初余額650 000 3 900 000 2010-3-31，作美元應(yīng)付賬款的匯兌差額的會計分錄：借：應(yīng)付賬款美元 550 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 550 000第51頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202251李君 應(yīng)收帳款美元 單位：元期初余額 0 0 2 500 000 17 000 000期末余額2 500 000 17 000 000（應(yīng)有余額2 500 000 15 000 000） 應(yīng)沖減 2 000 000期初余額2 500 000 15 000 000 2010-3-31，作美元

35、應(yīng)收賬款的匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 2 000 000 貸：應(yīng)收賬款美元 2 000 000第52頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202252李君 短期借款港元 單位：元 期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 期末余額HKD1 500 000 1 650 000 應(yīng)沖減 30 000 （應(yīng)有余額HKD 1 500 000 1 620 000） 期初余額HKD 1 500 000 1 620 000 2010-3-31，作港元短期借款的匯兌差額的會計分錄：借：短期借款港元 30 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 3

36、0 000第53頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202253李君 或者將至筆分錄合成一筆分錄，如下所示：借：應(yīng)付賬款美元 550 000 短期借款港元 30 000 財務(wù)費用匯兌差額 1 775 000 貸：銀行存款美元 330 000 應(yīng)收賬款美元 2 000 000 銀行存款港元 25 000第54頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202254李君 【例10】假設(shè)從3月末至8月末，港元對人民幣和美元對人民幣的匯率一直不變；所借港元已全部用完。6個月后，即9月11日，A公司歸還借入的1 500 000港元，當日銀行港元

37、的賣出價為1港元=1.07元人民幣,中間價為1港元=1.06元人民幣。9月20日，收到3月份的貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行美元的買入價為1美元=5.5元人民幣，中間價為1美元=5.6元人民幣。假設(shè)9月末的期末即期匯率為1港元=1元人民幣，1美元=5元人民幣。第55頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202255李君 2010-9-11，歸還港元借款：借：短期借款港元（HKD150*1.06） 159 （萬元） 財務(wù)費用匯兌差額 1.5 貸：銀行存款人民幣（HKD150*1.07賣出價） 160.52010-9-20，收回美元貨款，換成人民幣：借：

38、銀行存款人民幣（250*5.5買入價） 1375 （萬元） 財務(wù)費用匯兌差額 25 貸：應(yīng)收賬款美元（250*5.6） 1400 2010-9-30，計算外幣貨幣性項目的匯兌差額： 第56頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202256李君短期借款港元 單位：萬元 期初余額HKD150 （*1.08）162HKD150 （*1.06） 159 期末余額HKD 0 3 應(yīng)沖減 3 （應(yīng)有余額HKD 0 0） 期初余額HKD 0 0 2010-9-30，作港元短期借款匯兌差額的會計分錄：借：短期借款港元 30 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 30 000第57頁，共

39、104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202257李君 應(yīng)收帳款美元 單位：萬元 期初余額$250 （*6 ） 1500 $250 （*5.6 ） 1400 期末余額$ 0 100（應(yīng)有余額$ 0 0) 應(yīng)沖減 100 期初余額$ 0 0 2010-9-30，作美元應(yīng)收賬款匯兌差額的會計分錄：借：財務(wù)費用匯兌差額 1 000 000 貸：應(yīng)收賬款美元 1 000 000第58頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202258李君 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金

40、額，不發(fā)生匯兌差額。如【例5】股本賬戶的核算。 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，其差額計入“資產(chǎn)減值損失”。 接【例9】，2010年3月末，從香港購入的原材料沒有發(fā)生減值，而從美國購入的原材料每噸價格降為3 000美元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。2、外幣非貨幣性項目第59頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202259李君 分析：從美國購入的原材料， 按期末即期匯率1美元=6元人民幣， 將期末外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣

41、 =1003 000 6=1 800 000元， 按交易日的即期匯率1美元=7元人民幣， 存貨成本的原記賬本位幣 =100 4 000 7=2 800 000元， 應(yīng)計提的存貨跌價準備 = 2 800 000 1 800 000 =1 000 000元。 2010-3-31，計提存貨跌價準備的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：存貨跌價準備 1 000 000 第60頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202260李君 對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將其外幣的公允價值以期末即期匯率折算為

42、記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為“公允價值變動損益”或者“資本公積其他資本公積”，記入當期損益。以外幣反映的存貨或者股票等，計提存貨跌價準備或者公允價值變動時，應(yīng)當考慮匯率變動的影響。總結(jié)：2、外幣非貨幣性項目第61頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202261李君 【例11】甲公司2007年12月10日，以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。月末，由于市價變動，B股市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。第62頁，共

43、104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202262李君 2007-12-10，購入B股股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 114 000 貸：銀行存款美元（1.5 * 10 000 * 7.6） 114 0002007-12-31，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動： 將期末外幣公允價值乘以期末即期匯率折算的記賬本位幣金額=1 10 000 7.65 = 76 500， 與原記賬本位幣的差額 = 76 500 114 000 = 37 500借：公允價值變動損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 37 500第63頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/1

44、1/202263李君 【例12】2008年1月10日，甲公司將B股股票按每股1.2美元全部售出，當日匯率為1美元=7.7元人民幣。 提示：對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為“投資收益”處理。2008-1-10，出售全部B股股票：借：銀行存款美元（12 000*7.7） 92 400 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（12 000*7.6） 114 000 投資收益 15 900第64頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202264李君 2008-1-10，結(jié)轉(zhuǎn)以前期間的“公允價值變動損益”科目余額：借：投資收益 3

45、7 500 貸：公允價值變動損益 37 500 注意：對于“可供出售金融資產(chǎn)”，一般計入“資本公積其他資本公積”。第65頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202265李君總結(jié)： 期末調(diào)整貨幣性項目非貨幣性項目采用期末即期匯率折算采用交易日的即期匯率折算 將外幣可變現(xiàn)凈值采用期末的即期匯率折算 將外幣公允價值采用 期末的即期匯率折算以歷史成本計量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等第66頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202266李君總結(jié)： 期末調(diào)整貨幣性項目非貨幣性項目匯兌差額

46、計入“財務(wù)費用” 無匯兌差額 匯兌差額計入“資產(chǎn)減值損失” 匯兌差額計入“公允價值變動損益”或者“資本公積（其他）”以歷史成本計量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等第67頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202267李君第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 外幣財務(wù)報表折算，是指在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)（本部）的財務(wù)報表中時，將企業(yè)的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)（本部）記賬本位幣反映的財務(wù)報表的過程。一、外幣財務(wù)報表折算的定義第68頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/1

47、1/202268李君二、外幣報表折算方法 將境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，調(diào)整為與企業(yè)（本部）的相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間，編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，再將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)（本部）的記賬本位幣反映的財務(wù)報表。 （一）外幣報表折算的前提第69頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202269李君 （二）在進行外幣報表折算時，應(yīng)當考慮幾個原則： 因此，利潤表最好采用即期匯率的近似匯率（即平均匯率），資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目最好采用期末即期匯率。1、簡單方便，即成本效益原則；2、折算前后，報表結(jié)構(gòu)不會發(fā)生太大的變化。第

48、70頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202270李君 下面是教材對此所作的規(guī)定： 1、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”、“盈余公積”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 3、產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在編制合并報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算差額”單列。第71頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202271李君 思考：除了現(xiàn)金流量表外，三張表中應(yīng)當

49、先調(diào)整哪張表？ 答：依次為： 利潤表、 所有者權(quán)益變動表、 資產(chǎn)負債表。第72頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202272李君 利潤表 收入 減：費用 凈利潤 平均匯率 平均匯率 平均匯率第73頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202273李君所有者權(quán)益變動表 項 目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、年初余額二、本年增減變動額凈利潤其他綜合收益利潤分配提取盈余公積三、年末余額 交易日匯率交易日匯率平均匯率平均匯率第74頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202274李君

50、借方 資產(chǎn)負債表 貸方 資產(chǎn)：（流動資產(chǎn)）（長期資產(chǎn)）負債：（流動負債）（長期負債） 所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤期末即期匯率期末即期匯率本期增減額：交易日即期匯率本期增加額：平均匯率 資產(chǎn)合計 負債和股東權(quán)益合計外幣報表折算差額第75頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202275李君 【例13】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一記賬本位幣為美元的子公司乙公司，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實行控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。 乙公司的資料如下： 2007年12月31日的匯率為1

51、:7.7，當年的平均匯率為 1: 7.6，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1: 8；累計期初盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計期初未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 （詳細表格見教材）第76頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202276李君利潤表 項 目期末數(shù)（美元）平均匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入 2 000 7.6 15 200 減：營業(yè)成本 1 500 7.6 11 400 營業(yè)稅金及附加 40 7.6 304 管理費用 100 7.6 760 財務(wù)費用 10 7.6 76

52、加：投資收益 30 7.6 228二、營業(yè)利潤 380 2 888 加：營業(yè)外收入 40 7.6 304 減：營業(yè)外支出 20 7.6 152三、利潤總額 400 3 040 減：所得稅費用 120 7.6 912四、凈利潤 280 2 128 第77頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202277李君所有者權(quán)益變動表 項 目 實收資本 盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計美元人民幣美元人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額5004 000 50405120 9725 377二、本年增減額1、凈利潤280*7.62 1282 1282、利潤分配提取盈余公積70*7.

53、6532（70*7.6）（532） 0三、本年年末余額5004 0001209373302 5687 505 第78頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202278李君資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負債和股東權(quán)益期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負債合計7507.7 5 775股本5008 4 000盈余公積120 937未分配利潤330 2 568外幣報表折算差額 -190股東權(quán)益合計950 7 315資產(chǎn)合計1 7007.713 090負債和股東權(quán)益合計1 70013 090第79頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/1

54、1/202279李君第三章 復(fù)習(xí)思考題1、什么是記賬本位幣？2、什么是境外經(jīng)營？3、國內(nèi)企業(yè)和境外經(jīng)營企業(yè)如何確定記賬本位幣？4、什么是匯率、即期匯率、遠期匯率、即期匯率的近似匯率？5、匯率通常有哪幾種表示方式？6、什么是外幣？外幣統(tǒng)賬制？外幣統(tǒng)賬制下的會計核算程序有哪些？7、“外幣貨幣性項目”和“外幣非貨幣性項目”在期末進行會計處理時有何不同？8、將以外幣反映的財務(wù)報表折算成以記賬本位幣反映的財務(wù)報表的方法？第80頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202280李君單項選擇題1、某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）。A.

55、 與中國銀行之間發(fā)生的歐元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B. 與外國子公司發(fā)生的以人民幣計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)C. 與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以歐元計價的銷售業(yè)務(wù)D. 與國內(nèi)子公司發(fā)生的以美元計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)【答案】B第81頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202281李君單項選擇題2、下列說法中，正確的是（ ）。 A. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化 B. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更 C. 企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣 D. 企業(yè)編報財務(wù)報表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映【答案】A第82頁，共104頁，2022年，5月

56、20日，6點28分，星期四10/11/202282李君單項選擇題3、下列關(guān)于記賬本位幣確定的說法中，不正確的是（ ）。A. 企業(yè)管理當局可以隨意變更記賬本位幣B. 企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣C. 企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況只能確定其中一種貨幣作為記賬本位幣D. 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選擇其中的一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報財務(wù)報表時應(yīng)當折算為人民幣 【答案】A第83頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202283李君單項選擇題4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用（ ）折算。A. 資產(chǎn)負債表日的匯率

57、B. 交易日的即期匯率C. 合同約定的匯率D. 收到外幣款項當月月初的匯率【答案】B第84頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202284李君單項選擇題5、A公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。209年3月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。4月30日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該外幣債務(wù)4月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。A. -10B. -5C. 5D. 10 【答案】C第85頁，共104頁，

58、2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202285李君單項選擇題6、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)當（ ）。A. 在資產(chǎn)負債表上作為遞延收益列示B. 在資產(chǎn)負債表上相關(guān)資產(chǎn)類項目下單獨列示C. 在資產(chǎn)負債表上無需反映D. 在資產(chǎn)負債表上所有者權(quán)益項目下單獨列示【答案】D第86頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202286李君單項選擇題7、某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元7.90元人民幣，當期平均匯率為1美元=7.50元人民幣。子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目年初余額為200萬美元，

59、折合人民幣1 600萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項目金額為160萬美元，則子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目的期末余額經(jīng)折算后的金額為（ ）萬元人民幣。A. 2 800B. 1 600C. 2 864D. 1 264 【答案】A第87頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202287李君單項選擇題8、 A公司的記賬本位幣為人民幣。209年9月6日以每股5歐元的價格購入B公司股票20 000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1歐元=11元人民幣，款項已支付。209年12月31日，原購入B公司股票的市價變?yōu)槊抗?.8歐元，當日匯率為1歐元=10元人民

60、幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。A公司209年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）元人民幣。A. 60 000B. -60 000C. 16 000D. -16 000 【答案】A第88頁，共104頁，2022年，5月20日，6點28分，星期四10/11/202288李君 多項選擇題1、我國某企業(yè)的記賬本位幣為港幣，則下列說法中，不正確的有（ ）。A. 該企業(yè)以港幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易B. 該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易C. 該企業(yè)期末編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣D. 該企業(yè)期末采用港幣編制報表，不需要折算【答案】AD第89頁，共104頁，2022年，5月20日，6點