企業(yè)內(nèi)部控制的若干問題課件

1、 企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問題 山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 李端生 2013.3 引言：2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引等相繼出臺(tái)。2009年以來，上市公司、國資委監(jiān)管企業(yè)以及其他企業(yè)相繼實(shí)施內(nèi)部控制。一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則四、內(nèi)部控制的基本手段五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義1、我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的需要 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)外部行政控制；市場經(jīng)濟(jì)法制內(nèi)部控制財(cái)政部門上級(jí)主管金融部門物價(jià)部門物資部門計(jì)劃部門企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)宏觀-法制微觀-內(nèi)部控制2、反腐倡廉的需要

2、河南省交通廳16年落馬四任廳長：曾錦城，1997.10，30萬，15年；張昆桐，2001.3，100萬，無期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬，無期；董永安，2011.4，3000萬，正在審理。一是政府對(duì)企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀(jì)、營私舞弊行為留下空間。實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。 4、確立財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理導(dǎo)向的需要企業(yè)管理生產(chǎn)管理利

3、潤管理營銷管理 (83-93年) (83年前) (93-03年) 財(cái)務(wù)管理(03開始)二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展（一）內(nèi)部控制的歷史演變1、內(nèi)部牽制制度階段（40年代前） 主要局限于會(huì)計(jì)（錢物）層面。2、內(nèi)部控制制度階段（40年代80年代） 由會(huì)計(jì)層面擴(kuò)展到企業(yè)管理各個(gè)層面,劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（80年代以來） 由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部,由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。4.內(nèi)部控制整體框架階段（世紀(jì)之交以來）2、內(nèi)部控制制度階段 1949年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)擴(kuò)展到了企業(yè)的經(jīng)營管理。認(rèn)為：“所謂內(nèi)部控制，即是企業(yè)為了保證財(cái)

4、產(chǎn)的安全完整、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃以及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。 1977年美國國會(huì)制定的反國外行賄法案中，規(guī)定每個(gè)企業(yè)必須建立內(nèi)控制度，并提出四項(xiàng)目標(biāo)：一是按管理當(dāng)局的一般或特定授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；三是只有管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)必須定期核對(duì)并對(duì)差異采取措施。 1963年，美國審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)程序說明第19號(hào)將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。其中，會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有為保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；管理控制

5、由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率，保證管理部門的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此有關(guān)的方法、程序構(gòu)成。 1994年，美國管理會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由管理者建立的、旨在以一種有序和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)，確保記錄的完整性和正確性的整體系統(tǒng) 。1994年coso委員會(huì)在內(nèi)部控制整體框架中對(duì)內(nèi)部控制的描述是：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)中，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

6、取代“制度”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 一是控制環(huán)境：將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者的影響以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。 二是會(huì)計(jì)制度：明確規(guī)定項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、登記和報(bào)告的方法。 三是控制程序：應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)、憑證、帳薄的保護(hù)措施等內(nèi)容。一是控制環(huán)境（control environment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風(fēng)格；員工的價(jià)值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessm

7、ent）主要用來辨認(rèn)和分析與控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以便確定管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。因?yàn)槿魏我粋€(gè)經(jīng)濟(jì)組織不僅會(huì)面臨來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及其變化情況的評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)（control activities）是指經(jīng)濟(jì)組織制定的有助于貫徹落實(shí)管理層指令，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗(yàn)證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評(píng)價(jià)等?？刂苹顒?dòng)貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的每一級(jí)層面、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟(jì)組織的每一位員工，在內(nèi)部

8、控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（information and communiction）是指以一定形式，在一定時(shí)間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管理和控制作業(yè)過程而辨認(rèn)、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟(jì)組織的上情下達(dá)，也包括下情上報(bào)以及經(jīng)濟(jì)組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟(jì)組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，目的是

9、保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運(yùn)行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者結(jié)合(實(shí)踐中更多運(yùn)用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動(dòng)和員工在職責(zé)履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點(diǎn)；個(gè)別評(píng)價(jià)：主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點(diǎn)。（二）我國的發(fā)展?fàn)顩r（90年代中期開始重視） 1、1996年12月發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，提出了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制作出規(guī)定。 2、 1997年5月人總行頒布了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，規(guī)定金融機(jī)構(gòu)必須健全內(nèi)控制度

10、。 3、1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知，要求上市公司必須健全內(nèi)控制度，并由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。 4、2000年7月1日實(shí)施的會(huì)計(jì)法，首次以法律形式對(duì)內(nèi)部控制作了相應(yīng)規(guī)定。將其納入內(nèi)部監(jiān)督范疇。 5、2001年財(cái)政部出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范等，將內(nèi)部控制制度的建立作為近期會(huì)計(jì)改革的重要工作。 6、2008年以來，財(cái)政部等五部門制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及內(nèi)部控制操作指引、評(píng)價(jià)指引等，標(biāo)志我國的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時(shí)期。三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo) 1、經(jīng)營管理目標(biāo)。建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)

11、督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。 3、財(cái)產(chǎn)安全目標(biāo)。防止弊端錯(cuò)誤，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。 4、信息質(zhì)量目標(biāo)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、實(shí)用。（二）內(nèi)部控制的原則1、合法性原則。符合國家有關(guān)法律法規(guī)。2、全面性原則。含蓋所有業(yè)務(wù)、所有人員和所有業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。3、適應(yīng)性原則。滿足本單位的實(shí)際情況。4、獨(dú)立性原則。不相容職務(wù)必須分離。5、效益性原則。保證內(nèi)部控制優(yōu)先的基礎(chǔ)上,控制成本低于控制效益。四、內(nèi)部控制的基本手段1、組織結(jié)構(gòu)控制 通過設(shè)置辦事機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)現(xiàn)權(quán)力

12、的分離。 不相容職務(wù)；“分權(quán)”的目的；內(nèi)部控制中地位。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制 通過權(quán)力的授予審批，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)執(zhí)行層的制約。 一般授權(quán)；特殊授權(quán)；二者的轉(zhuǎn)化。3、崗位輪換控制 通過定期不定期的調(diào)整工作崗位，實(shí)現(xiàn)辦事人員之間的相互控制。 對(duì)換；輪換；目的（防止積久生弊、工作惰性，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)）4、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 通過完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。5、預(yù)算指標(biāo)控制 通過制定資金、費(fèi)用、成本等預(yù)算計(jì)劃，對(duì)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行控制。6、內(nèi)部審計(jì)控制通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，權(quán)力制衡五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容貨幣收支業(yè)務(wù) 授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分離、收付款稽核資金籌集業(yè)務(wù) 規(guī)模、結(jié)構(gòu)

13、、方式、成本與風(fēng)險(xiǎn)物資采購業(yè)務(wù) 崗位分離、五環(huán)節(jié)控制、決策透明存貨保管業(yè)務(wù) 崗位分離、四環(huán)節(jié)控制、意外損失成本費(fèi)用業(yè)務(wù) 基礎(chǔ)工作、預(yù)算、考核獎(jiǎng)罰產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售政策、客戶信用、崗位權(quán)限、應(yīng)收賬款管理工程建造業(yè)務(wù) 招標(biāo)、投標(biāo)、預(yù)算、工程監(jiān)理、驗(yàn)收、決算對(duì)外投資業(yè)務(wù) 決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)、收益信用擔(dān)保業(yè)務(wù) 決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)案例一：貨幣收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（一）控制目標(biāo)貨幣資金具有攜帶方便、流動(dòng)快捷、變現(xiàn)容易等特點(diǎn)。是錯(cuò)誤和弊端容易發(fā)生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。貨幣資金業(yè)務(wù)的控制是對(duì)貨幣資金的取得、使用、保管和清理等一系列活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制。 1、防止和糾正貨幣資金業(yè)務(wù)辦理過程中的各種錯(cuò)誤和弊端，

14、確保貨幣資金安全完整。 2、合理調(diào)度和及時(shí)收付貨幣資金，保證合理占用和良性循環(huán)，提高貨幣資金的使用效益。 3、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防范貨幣資金收支業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。（三）控制要求 1、建立崗位責(zé)任制度，確保下列不相容崗位完全分離。 一是貨幣資金支付的審批與執(zhí)行。 二是貨幣資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查。 三是貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。 2、配備合格人員并定期輪換。最長不超過五年。 3、完善貨幣資金授權(quán)、審批制度。做到： 1）有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)。 2）審批人對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)拒絕，性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。 3) 復(fù)核人應(yīng)

15、當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 4）出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（四）現(xiàn)金和銀行存款的控制 1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。 2、實(shí)行收支兩條線和集中收付制度。做到： 1）取得的貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬，設(shè)立“小金庫”。

16、 2）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 3）借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 4）創(chuàng)造條件，實(shí)行集中收付，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 3、嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)銀行賬戶管理。（1）嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算手續(xù)。不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。（2）定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（4）不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。（5）不得

17、簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（6）不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。（7）指定專人核對(duì)銀行賬戶，至少每月一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（8）出納人員不得從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。（9）銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)查找原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理。4、規(guī)范網(wǎng)上交易、電子支付等方式。企業(yè)采用網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作，絕不能因?yàn)橹Ц斗绞降母淖兌S意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程

18、序。5、加強(qiáng)現(xiàn)金盤點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理。6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。確保貨幣資金會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。（五） 票據(jù)及有關(guān)印章的控制 1、加強(qiáng)票據(jù)管理。做到：（1）明確與資金相關(guān)的各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。（2）因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。（3）對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后銷毀，并建立銷毀

19、清冊。（4）設(shè)置專門的登記簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。（5）隨時(shí)掌握銀行存款實(shí)際數(shù)，不得開具超過實(shí)際數(shù)的空白支票。 2、加強(qiáng)印鑒管理，不得跳號(hào)開具票據(jù)。 財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁將辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的全部印章和票據(jù)集中一人保管。 需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。案例二：物資采購業(yè)務(wù)（一）控制目標(biāo)采購業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營和基本建設(shè)而購買物資或接受勞務(wù)以及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其內(nèi)部控制目標(biāo)是：1、科學(xué)

20、制定采購計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)合理采購。2、建立集體決策機(jī)制，嚴(yán)格授權(quán)審批程序。3、規(guī)范企業(yè)采購行為，防范物資采購風(fēng)險(xiǎn)。4、保質(zhì)保量完成計(jì)劃，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn) 1、請(qǐng)購依據(jù)不充分，采購計(jì)劃不合理，對(duì)市場變化趨勢的預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或超儲(chǔ)積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停工待料或資源浪費(fèi)。 2、采購部門權(quán)力過度集中，未形成由計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、質(zhì)量監(jiān)管等職能部門共同參與的集體決策采購機(jī)制，引發(fā)濫用職權(quán)、營私舞弊等現(xiàn)象。 3、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)制度不完善，定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，甚至遭受供應(yīng)商的欺詐。 4、物資驗(yàn)收不規(guī)范，導(dǎo)致入庫物資短缺，賬實(shí)不符；付

21、款方式不恰當(dāng)，審核不嚴(yán)格，造成采購資金損失等。 5、采購行為違反國家法律法規(guī)，遭受外部處罰，造成經(jīng)濟(jì)損失或企業(yè)信用受損。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，建立健全采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計(jì)劃，科學(xué)設(shè)置采購機(jī)構(gòu)和配備采購人員，明確請(qǐng)購、審批、購買、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款、評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采購活動(dòng)，確保物資采購的合法性和合理性。 1、建立健全崗位責(zé)任制。 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購合同協(xié)議的擬

22、訂、審核與審批。（4）采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。 2、完善授權(quán)審批制度。 建立規(guī)范的采購業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡量集中采購權(quán)限，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。 3、實(shí)行崗位輪換。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)辦理采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換，特別是對(duì)重要或大宗物資采購崗位，必須實(shí)行定期輪換。防止采購人員利用職權(quán)和工作便利與供應(yīng)商在業(yè)務(wù)往來中形成默契，搞商業(yè)賄賂，謀取私利，損害企業(yè)的利益。 4、建立采購登記制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相

23、關(guān)記錄，填制相應(yīng)的憑證，形成完整的采購登記制度。并加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單、采購合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文檔的相互核對(duì)工作。（四）請(qǐng)購與審批控制 1、建立采購申請(qǐng)制度。 依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，授予歸口管理部門請(qǐng)購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。請(qǐng)購需求應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相適應(yīng)，明確列示采購類別、質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)、到貨時(shí)間等。 2、加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)預(yù)算管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲(chǔ)、資金籌措、生產(chǎn)、銷售等計(jì)劃制定采購計(jì)劃，實(shí)行預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，應(yīng)由審批人

24、對(duì)請(qǐng)購申請(qǐng)進(jìn)行審批后再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。 3、嚴(yán)格請(qǐng)購審批制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算辦理采購手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，應(yīng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行審批，以防盲目采購和舞弊行為。 4、建立集體決策采購機(jī)制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)和基建需求、市場狀況等因素確定采購時(shí)點(diǎn)、批量，并由計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、質(zhì)量監(jiān)管和物資等部門共同參與，形成采購決策。對(duì)重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，避免決策失誤。（五）采購與驗(yàn)收控制 1、建立供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度。 企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，由企業(yè)的采購、請(qǐng)購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、倉儲(chǔ)等相關(guān)部門共同對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況、信用等

25、級(jí)、供貨條件、售后服務(wù)等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果選擇和調(diào)整供應(yīng)商，并與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。 2、合理選擇采購方式。 大宗物資或勞務(wù)的采購必須采用招投標(biāo)方式并簽訂合同協(xié)議；一般物資或勞務(wù)的采購可采用詢價(jià)或定向采購方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)的采購可以采用直接購買方式，確保采購過程的透明化。 3、完善采購物資定價(jià)機(jī)制。 采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，盡量減小市場變化對(duì)企業(yè)采購價(jià)格的影響。應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定商品或勞務(wù)的最高采購限價(jià)并適時(shí)調(diào)整，不得以高于采購限價(jià)的價(jià)格采購。 4、按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。 根據(jù)選定的供應(yīng)商、采

26、購方式、采購價(jià)格等，擬訂采購合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，對(duì)采購合同中確定的主要條款應(yīng)當(dāng)實(shí)行跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)出具書面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。 5、加強(qiáng)采購物資驗(yàn)收管理。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員，根據(jù)驗(yàn)收制度和合同等對(duì)采購項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行驗(yàn)收。涉及大宗和新、特物資采購時(shí)應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試。 如發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)向相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告并查明原因、及時(shí)處理。 6、做好采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)記錄工作。 會(huì)計(jì)記錄與采購記錄、倉儲(chǔ)記錄定期核對(duì)，保持一致。 7、加強(qiáng)物資運(yùn)輸管理。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購物資特性，合理選擇運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，保證運(yùn)輸安全，必要時(shí)辦理運(yùn)輸投

27、保事宜。 8、建立健全退貨管理制度。 采購合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定退貨事宜，與供應(yīng)商就退貨條件、手續(xù)、貨物返回、貨款回收等達(dá)成一致意見，盡量避免糾紛，確保退貨貨款及時(shí)收回。（六）付款控制 1、完善付款流程。 采購部門辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的合法性、完整性進(jìn)行審核并提交付款申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同、發(fā)票等對(duì)付款申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核后，提交相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行審批，辦理付款。 對(duì)于不符合合同規(guī)定的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)拒絕支付，審核中如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票，應(yīng)查明原因并提出處理意見。 2、合理選擇付款方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，嚴(yán)防方式不當(dāng)帶來資金損失和信

28、用受損。 3、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金管理。 應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。對(duì)大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)控，進(jìn)行追蹤核查。對(duì)預(yù)付賬款的期限、形成壞賬的可能性等進(jìn)行綜合判斷，發(fā)現(xiàn)可疑情況時(shí)及時(shí)采取解決措施，盡量降低資金風(fēng)險(xiǎn)和損失。 4、加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)管理。 應(yīng)當(dāng)指定專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理和核算應(yīng)付款項(xiàng)，并定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付、預(yù)付等往來款項(xiàng)。如有不符應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。案例三：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（一）控制目標(biāo) 銷售業(yè)務(wù)是指為單位和個(gè)人提供商品或勞務(wù)并收取款項(xiàng)的活動(dòng)。銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，就是對(duì)銷售與收款的各個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，并對(duì)銷售收入、成本、費(fèi)用、稅金、應(yīng)收賬款等

29、的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為實(shí)施監(jiān)督和控制?？刂颇繕?biāo)是： 1、根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，制定先進(jìn)、合理的銷售計(jì)劃。 2、完善銷售業(yè)務(wù)授權(quán)、批準(zhǔn)、審查、監(jiān)督等管理制度，明確各有關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制度，規(guī)范銷售行為。 3、準(zhǔn)確預(yù)測市場發(fā)展趨勢并采取行之有效的措施，不斷擴(kuò)大市場占有率，促進(jìn)企業(yè)銷售收入的健康穩(wěn)定增長。 4、建立健全信用管理制度，準(zhǔn)確把握客戶盈利能力和償債能力，合理選擇銷售政策，有效防范銷售風(fēng)險(xiǎn)，盡量地減少壞賬損失。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn) 1、銷售決策不科學(xué)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，定價(jià)機(jī)制不合理，導(dǎo)致銷售渠道不暢，生產(chǎn)經(jīng)營困難。 2、客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，應(yīng)收款

30、項(xiàng)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，賬款回收措施不力，導(dǎo)致貨款不能收回，壞賬損失加大，甚至遭受欺詐。 3、不相容職務(wù)未嚴(yán)格分離，合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，導(dǎo)致銷售過程中發(fā)生隱瞞收入、商業(yè)賄賂等舞弊行為，致使企業(yè)銷售成本提高、經(jīng)營利潤減少，甚至引發(fā)法律糾紛。 4、發(fā)貨制度不健全，發(fā)生錯(cuò)發(fā)、少發(fā)、多發(fā)等，導(dǎo)致貨物耗損、經(jīng)濟(jì)糾紛等，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的情況，建立健全銷售業(yè)務(wù)管理制度，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，明確規(guī)定管理機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限和審批程序，制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策和策略，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告銷售業(yè)務(wù)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，定期核對(duì)往來款項(xiàng)。 1

31、、建立崗位責(zé)任制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定合同簽訂、合同審核、貨物接收、貨物發(fā)運(yùn)、款項(xiàng)結(jié)算等崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制。確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。（1）客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂。（2）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。（3）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。（4）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。（5）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理。（6）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。 2、配備合格的銷售人員。 銷售人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)銷售人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能考核，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。并根據(jù)具體情況

32、對(duì)辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 3、嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審批人對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理銷售業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和具體工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售授權(quán)批準(zhǔn)制度在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的審批意見辦理銷售業(yè)務(wù)。（四）銷售與發(fā)貨控制 1、加強(qiáng)銷售預(yù)算管理。 企業(yè)對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制。 2、建立銷售定價(jià)機(jī)制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場調(diào)查，根據(jù)市場變化建立定價(jià)控制制度，靈活運(yùn)用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售等營銷方式，不斷提高市場占有率

33、。 3、建立健全客戶信用檔案。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)對(duì)客戶的跟蹤調(diào)查工作。對(duì)于境外客戶和新開發(fā)的客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度，以便防范信用風(fēng)險(xiǎn)。 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策。信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定對(duì)客戶資信情況進(jìn)行評(píng)估的期限，明確不同客戶的信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況下應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施等。4、規(guī)范銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)程序。 （1）銷售談判。在銷售合同協(xié)議訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。對(duì)談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。 （

34、2）合同協(xié)議審批。應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同協(xié)議審批制度，根據(jù)實(shí)際情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權(quán)限等。審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應(yīng)征詢法律顧問或?qū)＜乙庖姟?（3）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員按照合同法的規(guī)定與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。 （4）組織銷售。銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單下達(dá)給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶信用情況及實(shí)際出庫記錄憑證進(jìn)行審查無誤后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單開出銷售發(fā)票。 （5）組織

35、發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種、規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間、方式、接貨地點(diǎn)組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。 5、加強(qiáng)運(yùn)輸合同管理。 運(yùn)輸合同必須明確雙方的權(quán)利和義務(wù)并授權(quán)專人保管，重要的運(yùn)輸合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜乙庖?。銷售部門必須按照批準(zhǔn)后的運(yùn)輸合同開具相關(guān)運(yùn)輸通知，發(fā)貨和倉儲(chǔ)部門必須對(duì)運(yùn)輸通知進(jìn)行審核后組織發(fā)貨，確保貨物安全發(fā)運(yùn)。貨物運(yùn)達(dá)后，應(yīng)取得對(duì)方驗(yàn)收入庫的有效證明。 6、加強(qiáng)銷售發(fā)票管理。 銷售發(fā)票應(yīng)連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票不能擅自銷毀。嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票行為。 7、建立銷售退回管理制度。 銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批

36、后方可執(zhí)行。退回的貨物應(yīng)當(dāng)由檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)檢部門的檢驗(yàn)證明、倉儲(chǔ)部門的退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。 8、加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)的記錄。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)記錄，填制相應(yīng)的憑證。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量銷售業(yè)務(wù)，設(shè)置和登記銷售明細(xì)賬，并定期與銷售部門、倉儲(chǔ)部門進(jìn)行核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。 9、完善客戶服務(wù)制度。 銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售情況，并由相關(guān)人員對(duì)銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審閱。以便及時(shí)掌握客戶的需求和建議，改進(jìn)服務(wù)水平，提升客戶

37、的滿意度和忠誠度。（五）收款控制 1、加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)管理。 賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。應(yīng)指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)，保證雙方賬項(xiàng)的一致，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 2、規(guī)范收款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理手續(xù)。 應(yīng)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)，將取得的銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬和擅自坐支現(xiàn)金。應(yīng)當(dāng)采取有效避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款的現(xiàn)象。對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。 3、建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 應(yīng)收賬款應(yīng)實(shí)行分類管理，按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記并評(píng)估每一客戶應(yīng)收賬款余額

38、增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。并針對(duì)不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，采取不同的方法和程序。 要建立科學(xué)、合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度，促使銷售部門及時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)，促使財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)辦理款項(xiàng)回收手續(xù)，盡量縮短應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)期限，減少壞賬損失。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款應(yīng)通過法律程序予以解決。 4、關(guān)注壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。對(duì)于核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬

39、外款。 5、強(qiáng)化商業(yè)票據(jù)管理。 對(duì)采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式的，必須明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，密切關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理，嚴(yán)防票據(jù)欺詐行為。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。六、需要研究的問題1、我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因與對(duì)策2、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制3、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制5、企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)李端生科研成果一、論文： 題 目 發(fā)表期刊 日期 1. 對(duì)會(huì)計(jì)人員

40、雙重身份論的反思 會(huì)計(jì)研究1989年3期 2.論現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)研究1996年8期3. 質(zhì)量、效益：現(xiàn)階段企業(yè)管理的導(dǎo)向模會(huì)計(jì)研究1997年4期 4.會(huì)計(jì)模式基本理論問題研究 會(huì)計(jì)研究1998年11期5.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢 會(huì)計(jì)研究2001年11期6. 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)報(bào)告模式 會(huì)計(jì)研究2004年1期7.會(huì)計(jì)史研討會(huì)綜述 會(huì)計(jì)研究2004年12期8.論信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展 會(huì)計(jì)研究2005年第6期 9. 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重建 財(cái)政研究1998年5期 10.發(fā)展我國社會(huì)審計(jì)必須走出的誤區(qū) 財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)1997年7期 11.關(guān)于企業(yè)管理導(dǎo)向模式的思考 生產(chǎn)力研究1996

41、年5期 12.必須強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè) 中國財(cái)經(jīng)報(bào)1997年6期 13.財(cái)務(wù)成本管理失控的癥結(jié)與對(duì)策 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)1992年1期 14. 總會(huì)計(jì)師制度現(xiàn)狀、原因、對(duì)策 財(cái)會(huì)研究1992年3期 15. 會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德 財(cái)會(huì)研究1992年9期 16.拓寬穩(wěn)健性原則推行范圍的思考 財(cái)會(huì)研究1997年2期 17.論我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原則 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐95年6期18.論適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理觀念 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐96年4期 19.試論企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐92年2期 20. 我國會(huì)計(jì)模式的演變及發(fā)展趨向 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社01年7期 21. 對(duì)“穩(wěn)健性”會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí) 山西財(cái)

42、經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)85年1期 22.復(fù)式記賬原理新解說 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)85年3期23.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的幾個(gè)問題 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)86年3期24.會(huì)計(jì)獨(dú)立不是改革會(huì)計(jì)管理體制的出路 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)88年1期25. 對(duì)會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的質(zhì)疑 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)89年1期26. 關(guān)于會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)思考 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)91年4期 27. 論社會(huì)審計(jì)的主體地位 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)97年2期28. 論會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)95年5期29. 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年6期30. 21世紀(jì)的中國會(huì)計(jì)本科教育目標(biāo) 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年2期31.我國實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的可行

43、性分析 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年1期 32. 獨(dú)立董事制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)03年1期33.新經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)教師素質(zhì)結(jié)構(gòu)研究 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)04年4期 34. 論會(huì)計(jì)教育改革的若干問題 廣西會(huì)計(jì)1992年4期35. 必須重視會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 廣西會(huì)計(jì)1992年12期 36. 論會(huì)計(jì)要素的基本特征 廣西會(huì)計(jì)1994年7期37. 淺談會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 四川會(huì)計(jì)1987年11期38.論會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求實(shí)用性 四川會(huì)計(jì)1992年1期39. 實(shí)行配比原則的探析 四川會(huì)計(jì)1995年11期40. 會(huì)計(jì)工作的新領(lǐng)域非立法會(huì)計(jì) 黑龍江財(cái)會(huì)1988年12期 41.產(chǎn)品成本價(jià)值補(bǔ)償與專用基金制度改革 云南會(huì)計(jì)1988年4期 42. 初論會(huì)計(jì)效益 云南會(huì)計(jì)1989年3期43. 論如何處理廠長負(fù)責(zé)制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 云南會(huì)計(jì)1992年1期44. 論會(huì)計(jì)制度改革的總體目標(biāo)與具體步驟 云南會(huì)計(jì)1992年6期 45. 不能滿足于機(jī)械地執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì)通訊1987年7期 46. 實(shí)行工資總額包干，加強(qiáng)工資基金管理 財(cái)會(huì)通訊1988年9期47. 現(xiàn)行成本不是現(xiàn)階段的理想會(huì)計(jì)模式 財(cái)會(huì)通訊1991年4期 48. 改進(jìn)企業(yè)工資基金核算方法的建議 財(cái)會(huì)通訊1991年10期49. 完善效益工資制的若干設(shè)想 山東財(cái)會(huì)1989年5期 50. 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解應(yīng)