企業(yè)內(nèi)部控制的若干問題課件

1、 企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問題 山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 李端生 2013.3 引言：2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引等相繼出臺。2009年以來，上市公司、國資委監(jiān)管企業(yè)以及其他企業(yè)相繼實(shí)施內(nèi)部控制。一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則四、內(nèi)部控制的基本手段五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義1、我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的需要 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)外部行政控制；市場經(jīng)濟(jì)法制內(nèi)部控制財(cái)政部門上級主管金融部門物價(jià)部門物資部門計(jì)劃部門企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)宏觀-法制微觀-內(nèi)部控制2、反腐倡廉的需要

2、河南省交通廳16年落馬四任廳長：曾錦城，1997.10，30萬，15年；張昆桐，2001.3，100萬，無期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬，無期；董永安，2011.4，3000萬，正在審理。一是政府對企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀(jì)、營私舞弊行為留下空間。實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。 4、確立財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理導(dǎo)向的需要企業(yè)管理生產(chǎn)管理利

3、潤管理營銷管理 (83-93年) (83年前) (93-03年) 財(cái)務(wù)管理(03開始)二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展（一）內(nèi)部控制的歷史演變1、內(nèi)部牽制制度階段（40年代前） 主要局限于會計(jì)（錢物）層面。2、內(nèi)部控制制度階段（40年代80年代） 由會計(jì)層面擴(kuò)展到企業(yè)管理各個(gè)層面,劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（80年代以來） 由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部,由控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。4.內(nèi)部控制整體框架階段（世紀(jì)之交以來）2、內(nèi)部控制制度階段 1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）將內(nèi)部控制從會計(jì)擴(kuò)展到了企業(yè)的經(jīng)營管理。認(rèn)為：“所謂內(nèi)部控制，即是企業(yè)為了保證財(cái)

4、產(chǎn)的安全完整、檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃以及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。 1977年美國國會制定的反國外行賄法案中，規(guī)定每個(gè)企業(yè)必須建立內(nèi)控制度，并提出四項(xiàng)目標(biāo)：一是按管理當(dāng)局的一般或特定授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動；二是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須遵循公認(rèn)會計(jì)原則；三是只有管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)必須定期核對并對差異采取措施。 1963年，美國審計(jì)程序委員會審計(jì)程序說明第19號將內(nèi)部控制分為會計(jì)控制和管理控制。其中，會計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有為保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；管理控制

5、由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率，保證管理部門的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此有關(guān)的方法、程序構(gòu)成。 1994年，美國管理會計(jì)師學(xué)會在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由管理者建立的、旨在以一種有序和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)，確保記錄的完整性和正確性的整體系統(tǒng) 。1994年coso委員會在內(nèi)部控制整體框架中對內(nèi)部控制的描述是：內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號中，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

6、取代“制度”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 一是控制環(huán)境：將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者的影響以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。 二是會計(jì)制度：明確規(guī)定項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、登記和報(bào)告的方法。 三是控制程序：應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)、憑證、帳薄的保護(hù)措施等內(nèi)容。一是控制環(huán)境（control environment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風(fēng)格；員工的價(jià)值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險(xiǎn)評估（risk assessm

7、ent）主要用來辨認(rèn)和分析與控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以便確定管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的對策。因?yàn)槿魏我粋€(gè)經(jīng)濟(jì)組織不僅會面臨來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識別、分析和應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)及其變化情況的評估機(jī)制。三是控制活動（control activities）是指經(jīng)濟(jì)組織制定的有助于貫徹落實(shí)管理層指令，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗(yàn)證、工作過程監(jiān)控、工作業(yè)績評價(jià)等?？刂苹顒迂灤┯诮?jīng)濟(jì)組織的每一級層面、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟(jì)組織的每一位員工，在內(nèi)部

8、控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（information and communiction）是指以一定形式，在一定時(shí)間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管理和控制作業(yè)過程而辨認(rèn)、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟(jì)組織的上情下達(dá)，也包括下情上報(bào)以及經(jīng)濟(jì)組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟(jì)組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，目的是

9、保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運(yùn)行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評價(jià)以及兩者結(jié)合(實(shí)踐中更多運(yùn)用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動和員工在職責(zé)履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點(diǎn)；個(gè)別評價(jià)：主要針對風(fēng)險(xiǎn)評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點(diǎn)。（二）我國的發(fā)展?fàn)顩r（90年代中期開始重視） 1、1996年12月發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，提出了控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序的結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，對注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制作出規(guī)定。 2、 1997年5月人總行頒布了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，規(guī)定金融機(jī)構(gòu)必須健全內(nèi)控制度

10、。 3、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布的關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知，要求上市公司必須健全內(nèi)控制度，并由監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督。 4、2000年7月1日實(shí)施的會計(jì)法，首次以法律形式對內(nèi)部控制作了相應(yīng)規(guī)定。將其納入內(nèi)部監(jiān)督范疇。 5、2001年財(cái)政部出臺內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范等，將內(nèi)部控制制度的建立作為近期會計(jì)改革的重要工作。 6、2008年以來，財(cái)政部等五部門制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及內(nèi)部控制操作指引、評價(jià)指引等，標(biāo)志我國的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時(shí)期。三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo) 1、經(jīng)營管理目標(biāo)。建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)

11、督機(jī)制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行。 3、財(cái)產(chǎn)安全目標(biāo)。防止弊端錯(cuò)誤，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。 4、信息質(zhì)量目標(biāo)。強(qiáng)化會計(jì)信息的質(zhì)量管理，確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、實(shí)用。（二）內(nèi)部控制的原則1、合法性原則。符合國家有關(guān)法律法規(guī)。2、全面性原則。含蓋所有業(yè)務(wù)、所有人員和所有業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。3、適應(yīng)性原則。滿足本單位的實(shí)際情況。4、獨(dú)立性原則。不相容職務(wù)必須分離。5、效益性原則。保證內(nèi)部控制優(yōu)先的基礎(chǔ)上,控制成本低于控制效益。四、內(nèi)部控制的基本手段1、組織結(jié)構(gòu)控制 通過設(shè)置辦事機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)現(xiàn)權(quán)力

12、的分離。 不相容職務(wù)；“分權(quán)”的目的；內(nèi)部控制中地位。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制 通過權(quán)力的授予審批，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層對執(zhí)行層的制約。 一般授權(quán)；特殊授權(quán)；二者的轉(zhuǎn)化。3、崗位輪換控制 通過定期不定期的調(diào)整工作崗位，實(shí)現(xiàn)辦事人員之間的相互控制。 對換；輪換；目的（防止積久生弊、工作惰性，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)）4、會計(jì)系統(tǒng)控制 通過完整的會計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。 會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表。5、預(yù)算指標(biāo)控制 通過制定資金、費(fèi)用、成本等預(yù)算計(jì)劃，對實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行控制。6、內(nèi)部審計(jì)控制通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，權(quán)力制衡五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容貨幣收支業(yè)務(wù) 授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分離、收付款稽核資金籌集業(yè)務(wù) 規(guī)模、結(jié)構(gòu)

13、、方式、成本與風(fēng)險(xiǎn)物資采購業(yè)務(wù) 崗位分離、五環(huán)節(jié)控制、決策透明存貨保管業(yè)務(wù) 崗位分離、四環(huán)節(jié)控制、意外損失成本費(fèi)用業(yè)務(wù) 基礎(chǔ)工作、預(yù)算、考核獎(jiǎng)罰產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售政策、客戶信用、崗位權(quán)限、應(yīng)收賬款管理工程建造業(yè)務(wù) 招標(biāo)、投標(biāo)、預(yù)算、工程監(jiān)理、驗(yàn)收、決算對外投資業(yè)務(wù) 決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)、收益信用擔(dān)保業(yè)務(wù) 決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)案例一：貨幣收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（一）控制目標(biāo)貨幣資金具有攜帶方便、流動快捷、變現(xiàn)容易等特點(diǎn)。是錯(cuò)誤和弊端容易發(fā)生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。貨幣資金業(yè)務(wù)的控制是對貨幣資金的取得、使用、保管和清理等一系列活動進(jìn)行的監(jiān)督和控制。 1、防止和糾正貨幣資金業(yè)務(wù)辦理過程中的各種錯(cuò)誤和弊端，

14、確保貨幣資金安全完整。 2、合理調(diào)度和及時(shí)收付貨幣資金，保證合理占用和良性循環(huán)，提高貨幣資金的使用效益。 3、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防范貨幣資金收支業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。（三）控制要求 1、建立崗位責(zé)任制度，確保下列不相容崗位完全分離。 一是貨幣資金支付的審批與執(zhí)行。 二是貨幣資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查。 三是貨幣資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。 2、配備合格人員并定期輪換。最長不超過五年。 3、完善貨幣資金授權(quán)、審批制度。做到： 1）有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請。 2）審批人對不符合規(guī)定的支付申請應(yīng)當(dāng)拒絕，性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。 3) 復(fù)核人應(yīng)

15、當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 4）出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（四）現(xiàn)金和銀行存款的控制 1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。 2、實(shí)行收支兩條線和集中收付制度。做到： 1）取得的貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬，設(shè)立“小金庫”。

16、 2）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 3）借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 4）創(chuàng)造條件，實(shí)行集中收付，加強(qiáng)對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 3、嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)銀行賬戶管理。（1）嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算手續(xù)。不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。（2）定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。（3）加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（4）不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。（5）不得

17、簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（6）不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。（7）指定專人核對銀行賬戶，至少每月一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（8）出納人員不得從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。（9）銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額調(diào)節(jié)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)查找原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理。4、規(guī)范網(wǎng)上交易、電子支付等方式。企業(yè)采用網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作，絕不能因?yàn)橹Ц斗绞降母淖兌S意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程

18、序。5、加強(qiáng)現(xiàn)金盤點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理。6、加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。確保貨幣資金會計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。（五） 票據(jù)及有關(guān)印章的控制 1、加強(qiáng)票據(jù)管理。做到：（1）明確與資金相關(guān)的各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。（2）因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。（3）對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后銷毀，并建立銷毀

19、清冊。（4）設(shè)置專門的登記簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。（5）隨時(shí)掌握銀行存款實(shí)際數(shù)，不得開具超過實(shí)際數(shù)的空白支票。 2、加強(qiáng)印鑒管理，不得跳號開具票據(jù)。 財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁將辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的全部印章和票據(jù)集中一人保管。 需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。案例二：物資采購業(yè)務(wù)（一）控制目標(biāo)采購業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營和基本建設(shè)而購買物資或接受勞務(wù)以及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動。其內(nèi)部控制目標(biāo)是：1、科學(xué)

20、制定采購計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)合理采購。2、建立集體決策機(jī)制，嚴(yán)格授權(quán)審批程序。3、規(guī)范企業(yè)采購行為，防范物資采購風(fēng)險(xiǎn)。4、保質(zhì)保量完成計(jì)劃，滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn) 1、請購依據(jù)不充分，采購計(jì)劃不合理，對市場變化趨勢的預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或超儲積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停工待料或資源浪費(fèi)。 2、采購部門權(quán)力過度集中，未形成由計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、質(zhì)量監(jiān)管等職能部門共同參與的集體決策采購機(jī)制，引發(fā)濫用職權(quán)、營私舞弊等現(xiàn)象。 3、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)制度不完善，定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，甚至遭受供應(yīng)商的欺詐。 4、物資驗(yàn)收不規(guī)范，導(dǎo)致入庫物資短缺，賬實(shí)不符；付

21、款方式不恰當(dāng)，審核不嚴(yán)格，造成采購資金損失等。 5、采購行為違反國家法律法規(guī)，遭受外部處罰，造成經(jīng)濟(jì)損失或企業(yè)信用受損。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，全面梳理采購業(yè)務(wù)流程，建立健全采購業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購計(jì)劃，科學(xué)設(shè)置采購機(jī)構(gòu)和配備采購人員，明確請購、審批、購買、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款、評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采購活動，確保物資采購的合法性和合理性。 1、建立健全崗位責(zé)任制。 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。不相容崗位至少包括：（1）請購與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購合同協(xié)議的擬

22、訂、審核與審批。（4）采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。（5）付款的申請、審批與執(zhí)行。 2、完善授權(quán)審批制度。 建立規(guī)范的采購業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡量集中采購權(quán)限，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。 3、實(shí)行崗位輪換。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對辦理采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換，特別是對重要或大宗物資采購崗位，必須實(shí)行定期輪換。防止采購人員利用職權(quán)和工作便利與供應(yīng)商在業(yè)務(wù)往來中形成默契，搞商業(yè)賄賂，謀取私利，損害企業(yè)的利益。 4、建立采購登記制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相

23、關(guān)記錄，填制相應(yīng)的憑證，形成完整的采購登記制度。并加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單、采購合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文檔的相互核對工作。（四）請購與審批控制 1、建立采購申請制度。 依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，授予歸口管理部門請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。請購需求應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相適應(yīng)，明確列示采購類別、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)、到貨時(shí)間等。 2、加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)預(yù)算管理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲、資金籌措、生產(chǎn)、銷售等計(jì)劃制定采購計(jì)劃，實(shí)行預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，應(yīng)由審批人

24、對請購申請進(jìn)行審批后再行辦理請購手續(xù)。 3、嚴(yán)格請購審批制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算辦理采購手續(xù)，對于超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目，應(yīng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行審批，以防盲目采購和舞弊行為。 4、建立集體決策采購機(jī)制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)和基建需求、市場狀況等因素確定采購時(shí)點(diǎn)、批量，并由計(jì)劃、采購、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、質(zhì)量監(jiān)管和物資等部門共同參與，形成采購決策。對重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，避免決策失誤。（五）采購與驗(yàn)收控制 1、建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度。 企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，由企業(yè)的采購、請購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、倉儲等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況、信用等

25、級、供貨條件、售后服務(wù)等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果選擇和調(diào)整供應(yīng)商，并與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。 2、合理選擇采購方式。 大宗物資或勞務(wù)的采購必須采用招投標(biāo)方式并簽訂合同協(xié)議；一般物資或勞務(wù)的采購可采用詢價(jià)或定向采購方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)的采購可以采用直接購買方式，確保采購過程的透明化。 3、完善采購物資定價(jià)機(jī)制。 采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，盡量減小市場變化對企業(yè)采購價(jià)格的影響。應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定商品或勞務(wù)的最高采購限價(jià)并適時(shí)調(diào)整，不得以高于采購限價(jià)的價(jià)格采購。 4、按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。 根據(jù)選定的供應(yīng)商、采

26、購方式、采購價(jià)格等，擬訂采購合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，對采購合同中確定的主要條款應(yīng)當(dāng)實(shí)行跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)出具書面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。 5、加強(qiáng)采購物資驗(yàn)收管理。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員，根據(jù)驗(yàn)收制度和合同等對采購項(xiàng)目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行驗(yàn)收。涉及大宗和新、特物資采購時(shí)應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試。 如發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)向相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告并查明原因、及時(shí)處理。 6、做好采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的會計(jì)記錄工作。 會計(jì)記錄與采購記錄、倉儲記錄定期核對，保持一致。 7、加強(qiáng)物資運(yùn)輸管理。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購物資特性，合理選擇運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，保證運(yùn)輸安全，必要時(shí)辦理運(yùn)輸投

27、保事宜。 8、建立健全退貨管理制度。 采購合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定退貨事宜，與供應(yīng)商就退貨條件、手續(xù)、貨物返回、貨款回收等達(dá)成一致意見，盡量避免糾紛，確保退貨貨款及時(shí)收回。（六）付款控制 1、完善付款流程。 采購部門辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的合法性、完整性進(jìn)行審核并提交付款申請，財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同、發(fā)票等對付款申請進(jìn)行復(fù)核后，提交相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行審批，辦理付款。 對于不符合合同規(guī)定的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)拒絕支付，審核中如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票，應(yīng)查明原因并提出處理意見。 2、合理選擇付款方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，嚴(yán)防方式不當(dāng)帶來資金損失和信

28、用受損。 3、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金管理。 應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。對大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)控，進(jìn)行追蹤核查。對預(yù)付賬款的期限、形成壞賬的可能性等進(jìn)行綜合判斷，發(fā)現(xiàn)可疑情況時(shí)及時(shí)采取解決措施，盡量降低資金風(fēng)險(xiǎn)和損失。 4、加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)管理。 應(yīng)當(dāng)指定專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理和核算應(yīng)付款項(xiàng)，并定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付、預(yù)付等往來款項(xiàng)。如有不符應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。案例三：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（一）控制目標(biāo) 銷售業(yè)務(wù)是指為單位和個(gè)人提供商品或勞務(wù)并收取款項(xiàng)的活動。銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，就是對銷售與收款的各個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，并對銷售收入、成本、費(fèi)用、稅金、應(yīng)收賬款等

29、的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為實(shí)施監(jiān)督和控制。控制目標(biāo)是： 1、根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，制定先進(jìn)、合理的銷售計(jì)劃。 2、完善銷售業(yè)務(wù)授權(quán)、批準(zhǔn)、審查、監(jiān)督等管理制度，明確各有關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制度，規(guī)范銷售行為。 3、準(zhǔn)確預(yù)測市場發(fā)展趨勢并采取行之有效的措施，不斷擴(kuò)大市場占有率，促進(jìn)企業(yè)銷售收入的健康穩(wěn)定增長。 4、建立健全信用管理制度，準(zhǔn)確把握客戶盈利能力和償債能力，合理選擇銷售政策，有效防范銷售風(fēng)險(xiǎn)，盡量地減少壞賬損失。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn) 1、銷售決策不科學(xué)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，定價(jià)機(jī)制不合理，導(dǎo)致銷售渠道不暢，生產(chǎn)經(jīng)營困難。 2、客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，應(yīng)收款

30、項(xiàng)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，賬款回收措施不力，導(dǎo)致貨款不能收回，壞賬損失加大，甚至遭受欺詐。 3、不相容職務(wù)未嚴(yán)格分離，合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，導(dǎo)致銷售過程中發(fā)生隱瞞收入、商業(yè)賄賂等舞弊行為，致使企業(yè)銷售成本提高、經(jīng)營利潤減少，甚至引發(fā)法律糾紛。 4、發(fā)貨制度不健全，發(fā)生錯(cuò)發(fā)、少發(fā)、多發(fā)等，導(dǎo)致貨物耗損、經(jīng)濟(jì)糾紛等，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的情況，建立健全銷售業(yè)務(wù)管理制度，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，明確規(guī)定管理機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限和審批程序，制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策和策略，按照統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告銷售業(yè)務(wù)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，定期核對往來款項(xiàng)。 1

31、、建立崗位責(zé)任制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定合同簽訂、合同審核、貨物接收、貨物發(fā)運(yùn)、款項(xiàng)結(jié)算等崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制。確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。（1）客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂。（2）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。（3）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計(jì)記錄。（4）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計(jì)記錄。（5）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理。（6）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。 2、配備合格的銷售人員。 銷售人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對銷售人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能考核，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。并根據(jù)具體情況

32、對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 3、嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審批人對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理銷售業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和具體工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售授權(quán)批準(zhǔn)制度在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的審批意見辦理銷售業(yè)務(wù)。（四）銷售與發(fā)貨控制 1、加強(qiáng)銷售預(yù)算管理。 企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制。 2、建立銷售定價(jià)機(jī)制。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場調(diào)查，根據(jù)市場變化建立定價(jià)控制制度，靈活運(yùn)用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售等營銷方式，不斷提高市場占有率

33、。 3、建立健全客戶信用檔案。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)對客戶的跟蹤調(diào)查工作。對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度，以便防范信用風(fēng)險(xiǎn)。 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策。信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定對客戶資信情況進(jìn)行評估的期限，明確不同客戶的信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況下應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。4、規(guī)范銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)程序。 （1）銷售談判。在銷售合同協(xié)議訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。對談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。 （

34、2）合同協(xié)議審批。應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同協(xié)議審批制度，根據(jù)實(shí)際情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權(quán)限等。審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應(yīng)征詢法律顧問或?qū)＜乙庖姟?（3）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員按照合同法的規(guī)定與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。 （4）組織銷售。銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單下達(dá)給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門對客戶信用情況及實(shí)際出庫記錄憑證進(jìn)行審查無誤后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單開出銷售發(fā)票。 （5）組織

35、發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種、規(guī)格、數(shù)量、時(shí)間、方式、接貨地點(diǎn)組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。 5、加強(qiáng)運(yùn)輸合同管理。 運(yùn)輸合同必須明確雙方的權(quán)利和義務(wù)并授權(quán)專人保管，重要的運(yùn)輸合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜乙庖?。銷售部門必須按照批準(zhǔn)后的運(yùn)輸合同開具相關(guān)運(yùn)輸通知，發(fā)貨和倉儲部門必須對運(yùn)輸通知進(jìn)行審核后組織發(fā)貨，確保貨物安全發(fā)運(yùn)。貨物運(yùn)達(dá)后，應(yīng)取得對方驗(yàn)收入庫的有效證明。 6、加強(qiáng)銷售發(fā)票管理。 銷售發(fā)票應(yīng)連續(xù)編號，作廢發(fā)票不能擅自銷毀。嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票行為。 7、建立銷售退回管理制度。 銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批

36、后方可執(zhí)行。退回的貨物應(yīng)當(dāng)由檢驗(yàn)和倉儲部門清點(diǎn)后方可入庫。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)檢部門的檢驗(yàn)證明、倉儲部門的退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。 8、加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)的記錄。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的會計(jì)記錄，填制相應(yīng)的憑證。要嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量銷售業(yè)務(wù)，設(shè)置和登記銷售明細(xì)賬，并定期與銷售部門、倉儲部門進(jìn)行核對，確保會計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。 9、完善客戶服務(wù)制度。 銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售情況，并由相關(guān)人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審閱。以便及時(shí)掌握客戶的需求和建議，改進(jìn)服務(wù)水平，提升客戶

37、的滿意度和忠誠度。（五）收款控制 1、加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)管理。 賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。應(yīng)指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)，保證雙方賬項(xiàng)的一致，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 2、規(guī)范收款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理手續(xù)。 應(yīng)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)，將取得的銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬和擅自坐支現(xiàn)金。應(yīng)當(dāng)采取有效避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款的現(xiàn)象。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。 3、建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 應(yīng)收賬款應(yīng)實(shí)行分類管理，按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額

38、增減變動情況和信用額度使用情況。并針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)，采取不同的方法和程序。 要建立科學(xué)、合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度，促使銷售部門及時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)，促使財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)辦理款項(xiàng)回收手續(xù)，盡量縮短應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)期限，減少壞賬損失。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款應(yīng)通過法律程序予以解決。 4、關(guān)注壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理。對于核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬

39、外款。 5、強(qiáng)化商業(yè)票據(jù)管理。 對采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式的，必須明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查商業(yè)票據(jù)的真實(shí)性和合法性，密切關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理，嚴(yán)防票據(jù)欺詐行為。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。六、需要研究的問題1、我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因與對策2、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制3、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制5、企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)李端生科研成果一、論文： 題 目 發(fā)表期刊 日期 1. 對會計(jì)人員

40、雙重身份論的反思 會計(jì)研究1989年3期 2.論現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)政策選擇 會計(jì)研究1996年8期3. 質(zhì)量、效益：現(xiàn)階段企業(yè)管理的導(dǎo)向模會計(jì)研究1997年4期 4.會計(jì)模式基本理論問題研究 會計(jì)研究1998年11期5.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)發(fā)展趨勢 會計(jì)研究2001年11期6. 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)報(bào)告模式 會計(jì)研究2004年1期7.會計(jì)史研討會綜述 會計(jì)研究2004年12期8.論信息需求與會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展 會計(jì)研究2005年第6期 9. 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重建 財(cái)政研究1998年5期 10.發(fā)展我國社會審計(jì)必須走出的誤區(qū) 財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)1997年7期 11.關(guān)于企業(yè)管理導(dǎo)向模式的思考 生產(chǎn)力研究1996

41、年5期 12.必須強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè) 中國財(cái)經(jīng)報(bào)1997年6期 13.財(cái)務(wù)成本管理失控的癥結(jié)與對策 財(cái)務(wù)與會計(jì)1992年1期 14. 總會計(jì)師制度現(xiàn)狀、原因、對策 財(cái)會研究1992年3期 15. 會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德 財(cái)會研究1992年9期 16.拓寬穩(wěn)健性原則推行范圍的思考 財(cái)會研究1997年2期 17.論我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定原則 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐95年6期18.論適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理觀念 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐96年4期 19.試論企業(yè)會計(jì)制度 財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐92年2期 20. 我國會計(jì)模式的演變及發(fā)展趨向 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社01年7期 21. 對“穩(wěn)健性”會計(jì)原則的認(rèn)識 山西財(cái)

42、經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)85年1期 22.復(fù)式記賬原理新解說 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)85年3期23.關(guān)于企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的幾個(gè)問題 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)86年3期24.會計(jì)獨(dú)立不是改革會計(jì)管理體制的出路 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)88年1期25. 對會計(jì)人員“雙重身份”的質(zhì)疑 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)89年1期26. 關(guān)于會計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)思考 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)91年4期 27. 論社會審計(jì)的主體地位 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)97年2期28. 論會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 山西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)95年5期29. 知識經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年6期30. 21世紀(jì)的中國會計(jì)本科教育目標(biāo) 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年2期31.我國實(shí)施人力資源會計(jì)的可行

43、性分析 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)01年1期 32. 獨(dú)立董事制度與內(nèi)部會計(jì)控制 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)03年1期33.新經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)教師素質(zhì)結(jié)構(gòu)研究 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)04年4期 34. 論會計(jì)教育改革的若干問題 廣西會計(jì)1992年4期35. 必須重視會計(jì)制度設(shè)計(jì) 廣西會計(jì)1992年12期 36. 論會計(jì)要素的基本特征 廣西會計(jì)1994年7期37. 淺談會計(jì)人員素質(zhì) 四川會計(jì)1987年11期38.論會計(jì)信息的基本質(zhì)量要求實(shí)用性 四川會計(jì)1992年1期39. 實(shí)行配比原則的探析 四川會計(jì)1995年11期40. 會計(jì)工作的新領(lǐng)域非立法會計(jì) 黑龍江財(cái)會1988年12期 41.產(chǎn)品成本價(jià)值補(bǔ)償與專用基金制度改革 云南會計(jì)1988年4期 42. 初論會計(jì)效益 云南會計(jì)1989年3期43. 論如何處理廠長負(fù)責(zé)制與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 云南會計(jì)1992年1期44. 論會計(jì)制度改革的總體目標(biāo)與具體步驟 云南會計(jì)1992年6期 45. 不能滿足于機(jī)械地執(zhí)行統(tǒng)一會計(jì)制度 財(cái)會通訊1987年7期 46. 實(shí)行工資總額包干，加強(qiáng)工資基金管理 財(cái)會通訊1988年9期47. 現(xiàn)行成本不是現(xiàn)階段的理想會計(jì)模式 財(cái)會通訊1991年4期 48. 改進(jìn)企業(yè)工資基金核算方法的建議 財(cái)會通訊1991年10期49. 完善效益工資制的若干設(shè)想 山東財(cái)會1989年5期 50. 對權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解應(yīng)