個人所得稅法知識教案

1、第十六章 個人所得稅法本章是所得稅中的一個要緊稅種，也是考試命題的重點內(nèi)容。歷年考題中各種題型均出現(xiàn)過，特不個人所得稅稅額的計算。從歷年的考試分值看，均在10分左右。今年可能還會加重份量。個人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)不在于：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣，但它們的計稅原理是一致的，即以納稅人應稅收入扣除費用后的余額為征稅對象。 本章學習和掌握的重點是：納稅人身份的確定、納稅人所得來源的確定、應稅所得的項目、稅率、不同稅目的費用扣除標準、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算，以及減免稅優(yōu)惠和境外所得稅額扣除、納稅方法等內(nèi)容。 本章

2、難點問題是：費用的扣除有關次的規(guī)定、應納稅所得額的確定、應納稅額計算中的一些專門問題等。第十六章 個人所得稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題推斷題計算題綜合題合計2001年1分1分2分8分12分2002年1分1分3分4分2分11分2003年1分1分1分4分7分本章變化內(nèi)容： 1、在第三節(jié)應稅所得項目的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”中新增個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付的相關支出的規(guī)定。P359 2、在第三節(jié)應稅所得項目的“利息、股息、紅利所得”中新增個人投資者的規(guī)定。P361 3、在第三節(jié)應稅所得項目的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中新增非產(chǎn)權人重新購房免征個人所得稅的規(guī)定。P363 4、新增了

3、核定征收的內(nèi)容。P393 一、個人所得稅的納稅人1、中國公民2、外籍人員居民納稅人：有住宅或無住宅居住滿1年的個人：承擔無限納稅義務。P354非居民納稅人：無住宅不居住或無住宅居住不滿1年：承擔有限納稅義務。P355二、所得來源的確定對納稅人所得來源的推斷應反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)，要遵循方便稅務機關實行有效征管的原則。P3561、所得來源地的具體推斷方法。（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務酬勞所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。（4）

4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地作為所得來源地。 （7）特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。 2、 所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。依照所得來源地的確定，來源于中國境內(nèi)的所得有：P356（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務酬勞

5、所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。 （5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權、專有技術、商標權、著作權以及其他各種特許權利，而取得的特許權使用費所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所

6、得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。 三、應稅所得項目：11項所得為應稅所得P357-363（一）工資、薪金所得。、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅，列舉：1、2、3、4看一下。 p357、內(nèi)退問題：P357A、內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。B、取得的一次性內(nèi)退收入，應按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當月全部“工資、薪金所得”合并計稅，自行向稅務機關申報繳納。、出租車問題：P358A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得的收

7、入按工資、薪金所得征稅。B、個體出租車收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。C、個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納治理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 、可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得（4項）、獨立勞動所得 、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，視為對投資者的分配，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。（新增內(nèi)容）（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（四）勞務酬勞所得。“勞務酬勞所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)不： A、非獨立個人勞動：計“工資、薪

8、金所得” B、獨立個人勞動：計“勞務酬勞所得” 如會計：專職會計，計薪金所得；兼職會計，計勞務酬勞所得。審稿：區(qū)不稿酬所得。本出版社專職：計薪金所得；外社兼職，計勞務酬勞所得（五）稿酬所得。、以圖書、報刊形式出版、發(fā)表、不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計“勞務酬勞所得”（六）特許權使用費所得。指個人提供專利權、商標權、著作權的使用權取得的所得。著作權使用權：區(qū)不于稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得。 、不扣除費用。 、國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個人所得稅。（與企業(yè)所得稅有區(qū)不） 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無

9、關的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，視為對投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。（新增內(nèi)容）（八）財產(chǎn)租賃所得。（僅指有形財產(chǎn)的使用權轉(zhuǎn)讓）（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（指有形財產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓）、股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅。、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓A、集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收；B、轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用，計稅、個人出售自有住房，總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分不確定；個人換購住房（出售后1年內(nèi)重新購房）價值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金；個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上同時

10、是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。362頁。注意363頁的新增內(nèi)容。（十）偶然所得，不扣除任何費用。（十一）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。四、稅率：P364-3651、九級超額累進稅率工資、薪金所得不擁有經(jīng)營成果所有權的承包、承租經(jīng)營所得2、五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得擁有經(jīng)營成果所有權的承包、承租經(jīng)營所得3、其他所得：20%應注意的問題：P365稿酬減征30% 實際稅率14%。勞務酬勞加成征收； 一次取得的勞務酬勞2萬元以上5萬元以下的，加征五成稅率為30；5萬元以上的加征十成，稅率為40。（實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率）舉例如下：例：某演員為一企業(yè)作

11、電視廣告，分兩次等額取得酬勞60000元，該演員共應納個人所得稅為多少？解：每次取得60000元的勞務酬勞收入，適用加成征收稅率，應納稅額為：P36560000（1-20%）30%-20002=24800（元） 五、應納稅所得額的規(guī)定（一）費用扣除標準1、有費用扣除的項目工資薪金：扣800元月（或扣4000元/月）個體工商戶：每一納稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計算。先分配，再征稅。承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤工資薪金

12、所得，扣800元月（全年800129600元）勞務酬勞、稿酬、特許權使用費、財產(chǎn)租賃所得：A、4000元以下次：扣800元B、4000元以上次：扣20 舉例如下：例：某人將私房出租，月租金2000元，其全年應納個人所得稅為多少？解：（1）財產(chǎn)租賃所得以一個月取得的所得為一次計稅。（2）全年應納個人所得稅為：（2000-800）20%12=2880（元）例：某人在2002年取得特許權使用費兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應納個人所得稅共計為多少？解：（1）特許權使用費所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。（2）應納稅額=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元

13、）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)原值合理費用2、無費用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。 （二）附加減除費用適用的范圍和標準1、附加減除費用的范圍：P367在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國境內(nèi)有住宅而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。2、附加減除費用標準。 對上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，再減除3200元，合計4000

14、元。3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。計算公式：應納稅額=（每月收入額-4000）適用稅率-速算扣除數(shù)。 （三）每次收入的確定。P367368 按次計算收入的有：勞務酬勞所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，明確規(guī)定按次計算征稅。非按次計算收入的有： 工資薪金所得：按月收入額計征 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年 對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年1、勞務酬勞所得，依照不同勞務項目的特點，分不規(guī)定為：P368只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不

15、能以每天取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：P368同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例講明如下：例：國內(nèi)某作家的一篇小講先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）

16、視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。例：國內(nèi)某作家的一篇小講在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費3000元；第二個月月末，報社支付稿費15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為多少？解：（1）依照個人所得稅法規(guī)定，同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（2）應繳個人所得稅為：（15000+3000）（1-20%）

17、20%（1-30%）=2016（元）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與往常出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。3、特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。假如該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。P3684、財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。6、偶然所得以每次收入為一次。7、其他所得以每次收入為一次。（四）應納稅所得額的其他規(guī)定。P3683691、個人將其所得

18、通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴峻自然災難地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30的部分，可從其應納稅所得額中扣除。通過社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈全額扣除。2、個人所得（不含偶然所得）用于資助的，能夠全額在下月、下次、或當年計征所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 六、應納稅額的計算P369384 要求熟練掌握看明白教材中的例題。在掌握一般計算規(guī)定的基礎上，還要掌握計算中的幾個專門問題，這也是個人所得稅中的重點和難點部分。（

19、一）工資、薪金所得(掌握) 公式：應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)，例見P369（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、公式：應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)、有關規(guī)定：利息支出不得高于同類、同期貸款利率計算的數(shù)額；個體工商戶或個人專營農(nóng)牧四業(yè)，差不多繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計征個人所得稅等等。、查賬征稅的計稅方法（那個需要重點掌握）A、投資者的扣除標準按“工資、薪金所得”標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。B、從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不同意在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用

20、，不同意稅前扣除。(客觀題) D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務機關核定E、企業(yè)發(fā)生的工會、福利、教育經(jīng)費可在計稅工資的2、14、3.5標準之內(nèi)據(jù)實扣除，但不得計提。F、廣告費和業(yè)務宣傳費在年營業(yè)額的2以內(nèi)，可據(jù)實扣除，（企業(yè)：25），超過部分，可無限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、業(yè)務招待費支出范圍：1500萬元以下5，以上部分3(同企業(yè))H、不準提各種預備金I、舉辦兩個或以上的獨資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分不交納。、核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；個人獨資企業(yè)和

21、合伙企業(yè)改核定征收后不得接著彌補年度經(jīng)營虧損。 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。應納稅額年度收入總額必要費用（每月800元）適用稅率速算扣除數(shù)，例見P373。（四）勞務酬勞所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得(掌握)、每次收入不足4000元的，應納稅額（收入800）20、4000元以上的，應納稅額收入（120）20、20000元以上的，應納稅額收入（120）稅率速算扣除數(shù) 、代付稅款的計算方法：A、不含稅收入3360的：應稅所得(不含稅收入800)（1稅率）應納稅額應稅所得稅率B、不含稅收入3360的應稅所得(不含稅收入速算扣除數(shù)) （120%）1稅率（120%）應納稅額

22、應稅所得稅率速算扣除數(shù)適用稅率表見教材 P374例題見教材 P374 （五）稿酬所得。見例P374（六）特許權使用費所得（七）利息、股息、紅利所得注意：儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個人所得稅。見例P375（八）財產(chǎn)租賃所得：注意按順序扣除下列費用：稅費：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加。實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除）、費用扣除標準：800元或20%、公式：（注意：順序不要搞反了）每次收入不超過4000元的：應納稅所得額收入稅修繕費用（800為限）800（

23、費用額）每次收入超過4000元的：應納稅所得額（收入稅修繕費用）（120）、適用稅率：20%。例題見教材P3762001.01.01起，個人按市場價出租居民住房，稅率10%（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）20%例見P340。（十）偶然所得應納稅額=（偶然所得-捐贈額）適用稅率例題見教材P377（十一）其他所得應納稅額=每次收入額20%（十二）應納稅額計算中的幾個專門問題P3771、對在中國境內(nèi)有住宅的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括按月支付的獎金）的計算征稅問題。 個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的

24、工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，該獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。假如納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除當月工資與800元的差額后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。2、對在中國境內(nèi)無住宅的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。個人取得上述獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算征稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，同時不再按居住天數(shù)進行劃分計算。 3、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問

25、題。P378依照稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為： 應納所得稅額（全年工資、薪金收入12費用扣除標準）稅率速算扣除數(shù)124、個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準 P379個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得全并后計征個人所得稅。 公務費用的扣除標準，由省級地點稅務局依照納稅人公務、交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級

26、人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。5、關于失業(yè)保險費（金）征稅問題；6、關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：、職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有企業(yè)量化資產(chǎn)的，不征稅、職工個人以股份形式取得的，擁有企業(yè)量化資產(chǎn)股份，取得時暫緩征；在實際轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個人所得稅。、職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。 7、關于職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。該問題是2002年教材新增加的內(nèi)容，請大伙兒參閱教材P379 8、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金

27、所得的征稅問題。凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，支付單位應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，按稅法規(guī)定，納稅人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定的費用后的余額為應納稅所得額。其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。舉例如下:例:王先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方經(jīng)理，2002年6月該外商投資企業(yè)支付給王先生的薪金為9200元，個人所得稅由該外商投資企業(yè)另外支付繳納。同月，王先生還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資800元。該外商投資企業(yè)為王先生申報扣繳的個人所得稅為：應納稅所

28、得額=9200-800-3200=5200（元）；應納所得稅額（扣繳）=520020%-375=665（元）。派遣單位為王先生申報扣繳的個人所得稅為零，即：應納稅所得額=800-800=0因無所得則不用納稅。因雙方單位已扣繳稅款，王先生未再向稅務機關申報納稅。要求：請依據(jù)個人所得稅法及有關規(guī)定，具體分析該外商投資企業(yè)及派遣單位計算扣繳的個人所得稅額是否正確，如不正確，請指出錯誤之處并列出步驟計算應扣繳的個人所得稅稅額，同時，也請對王先生的行為分析、處理。解：（1）該外商投資企業(yè)計算扣繳的個人所得稅稅額是不正確的。其錯誤有以下二個方面：中方人員不應享受附加扣除費用，只能減除標準費用800元。該企

29、業(yè)為扣繳義務人，其不能以納稅人實際取得的收入再減除費用直接乘以適用稅率計算扣繳稅款。正確的作法是應將納稅人的不含稅收入（稅后所得）換算為應納稅所得額，即含稅收入，然后再計算扣繳稅額。公式：應納稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）（1-適用稅率）=（9200-800-375） （1-20%）=10031.25(萬元)應納(扣繳)稅額=10031.2520%-375=1631.25(元)(2)派遣單位計算個人所得稅額不正確,其錯誤是,派遣單位計算代扣代繳稅款時,不應扣減費用。派遣單位的正確計算為：扣繳稅額=每月收入適用稅率-速算扣除數(shù) =800 10%-25=55（元）（3）王先生未

30、向稅務機關申報納稅是錯誤的稅務機關責令限期改正王先生實際應交個人所得稅為應納稅額=（10031.25+800) 20%-375=1791.25(元)申報時應補繳個人所得稅=1791.25-1631.25-55=105(元)王先生除補繳稅款外,應由稅務機關處于2000元以下的罰款。對外商投資企業(yè)和派遣單位也應按稅收征管法規(guī)定進行處罰（50%以上至3倍罰款）。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅，全額是指扣除800元費用后的余額。但對可提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除事實上際上交的部分

31、，按其余額計征個人所得稅。9、在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資薪所得的征稅問題。P381-382 境內(nèi)所得居住時刻 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付90、183日 非居民 90天-1年 非居民 1-5年 居民 5年以上 居民 境外所得居住時刻 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付90、183日 非居民 （高管要交） 90天-1年 非居民 （高管要交） 1-5年 居民 5年以上 居民 例：某外籍個人受聘到中國某公司擔任技術部負責人，任職時刻為1999年4月16日至1999年11月10日。中國公司每月支付其工資為8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金1200美元（1：8.5)。請依照中國個人所得

32、稅法的有關規(guī)定，計算其在中國境內(nèi)期間應繳納的人所得稅稅額。解：（1）該人在中國境內(nèi)的工作時刻超過了90天或183天，而不滿1年，因此其在中國境內(nèi)工作期間來源于中國境內(nèi)、境外的工資收入均應在我國繳納個人所得稅。（2）每月應納稅所得額=8500+12008.5-4000=14700(元)(3)5月至10月應納個人所得稅=(1470020%-375)6=15390(元)(4)4月份應納個人所得稅=(1470020%-375)(1530)=1282.5(元)(5)11月份應納個人所得稅=(1470020%-375)(1030)=855(元)(6)該人合計在我國應納個人所得稅=15390+1282.5+

33、855=17527.5(元)10、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題。P383 兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分不減除費用，并計算各自應納的稅款。例：某學校四位老師共寫一本書，共得稿費35000元，其中1人得主編費5000元，其余稿費四人平分，其個人所得稅納稅情況為：解：（1）四人應各自扣除費用（2）主編應納稅=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840（元）（4）四人共納個人所得稅=1400+8403=3920（元）11、關于個人取得

34、退職費收入征免個人所得稅問題。P383退職費是指個人符合規(guī)定的退職條例并按該方法規(guī)定的退職費標準所領取的退職費；關于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。12、關于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題。P383384對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應納稅款，能夠?qū)嵭邪茨暧嬎?、分月預繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領最的差不多收入，在減除800元后，按適用稅率計算應納稅額并預繳，年終領取效益收入后，合計其全年差不多收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款，其計算公式是：應納稅額（全年差不多收入和效益收入12費

35、用扣除標準）稅率速算扣除數(shù)12七、減免優(yōu)惠優(yōu)惠政策包括：1、免稅項目（十四項）P384-385 、省級政府、國務院部委等，及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎金。(級不、用途)、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(兩院院士的專門津貼每人每年1萬元)、福利費、撫恤金、救濟金。、保險賠款。、見義勇為獎金。、按規(guī)定提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征。超過規(guī)定的部分，計征個人所得稅。、個人取得的教育儲蓄存款利息所得。等等。 2、減稅項目（三項）P385殘疾、孤老、烈屬的所得。嚴峻自然災難造成重大損失的。其它 3、

36、暫免征稅項目（九項）P385-386、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。、個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。、個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、同時是唯一的家庭居住用房取得的所得。 、延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得、符合以下7個條件之一的取得的工資、薪金免稅 P3864、無住宅，1年居住5年居民納稅人的優(yōu)惠P3865、無住宅，90天居住的非居民的優(yōu)惠P386八、境外的納稅額的扣除P