淺談研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1、淺談研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【摘要】近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了一系列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)展技術(shù)創(chuàng)新。文章主要通過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的政策來(lái)討論研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在理論中的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理;應(yīng)用隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),如何增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn),科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的地位不斷上升,成為企業(yè)開(kāi)展的不竭動(dòng)力。為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,國(guó)家出臺(tái)了一系列政策,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)展技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。2022年2月15日公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)?(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)那么)也借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定。研究

2、階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出,在可以證明以下各項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)那么相比,此項(xiàng)規(guī)定可以防止或減少企業(yè)因研究開(kāi)發(fā)支出大而造成企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)波動(dòng)的影響,也促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。2022年1月1日開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?(以下簡(jiǎn)稱新稅法)在技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面規(guī)定了四項(xiàng)稅收優(yōu)惠:一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;二是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速

3、折舊的方法等。2022年12月10日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法(試行)的通知?,即國(guó)稅發(fā)2022116號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“116號(hào)文)。該文件從2022年1月1日起生效執(zhí)行,為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)展了明確和統(tǒng)一。本文就企業(yè)在新準(zhǔn)那么和新稅法條件下研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如何應(yīng)用進(jìn)展相關(guān)討論。一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍“116號(hào)文對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)展了明確的限定,列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用;(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料

4、和動(dòng)力費(fèi)用;(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi);(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！?16號(hào)文同時(shí)取消了“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用的開(kāi)放性規(guī)定,將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格限定在列舉的八類費(fèi)用中。而且,從有關(guān)部門和母公司獲得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理政策?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)?第七條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工

5、程的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)展商業(yè)性消費(fèi)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì),以消費(fèi)出新的或具有本質(zhì)性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等。由此可見(jiàn),研究與開(kāi)發(fā)是兩個(gè)互相關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動(dòng)。研究活動(dòng)更加側(cè)重于在理論上的探究,其性質(zhì)是不具備足夠確實(shí)定性。而開(kāi)發(fā)活動(dòng)那么更側(cè)重于在理論上的應(yīng)用,其性質(zhì)是在某些情況下,企業(yè)能否確定獲得將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。由此可見(jiàn),研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)那么中對(duì)研究與開(kāi)發(fā)這兩個(gè)不同階段的支出采用不同的會(huì)計(jì)處理。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)?第八、九條規(guī)

6、定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足以下條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括可以證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)消費(fèi)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有才能使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出可以可靠地計(jì)量。三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理政策新稅法第三十條規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、

7、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新稅法?施行條例?第九十五條規(guī)定,“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了?關(guān)于印發(fā)?企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法(試行)?的通知?(國(guó)稅發(fā)2022116號(hào))文件,對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理作出了詳細(xì)規(guī)定。其中對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除方法規(guī)定如下:“企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)工程的實(shí)際情況,對(duì)

8、發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)展收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(二)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。四、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出科目進(jìn)展歸集,并分別“費(fèi)用化支出和“資本化支出進(jìn)展明細(xì)核算。期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用科目。到達(dá)預(yù)定用處形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)將“研發(fā)支出科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)科目。由于稅法規(guī)

9、定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定區(qū)分研究支出和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)展不同的會(huì)計(jì)處理,必然造成其在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上產(chǎn)生較大的差異。下面以詳細(xì)案例進(jìn)展分析。某上市公司甲公司從2022年開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,2022年初,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)獲得一項(xiàng)專利權(quán)。該公司在當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中消耗的原材料本錢339萬(wàn)元、直接參與研究開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)561萬(wàn)元、用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元,共計(jì)1000萬(wàn)元,其中研究階段支出180萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出220萬(wàn)元,符合資本化條件后發(fā)生的支出600萬(wàn)元。2022年底,該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品消費(fèi)而

10、到達(dá)預(yù)定用處,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0,采用直線法攤銷其價(jià)值。2022年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅適用稅率為25%;假定2022年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額仍為1000萬(wàn)元,除研發(fā)費(fèi)用外,沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(一)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)借:研發(fā)支出費(fèi)用化支出4000000研發(fā)支出資本化支出6000000貸:原材料3390000應(yīng)付職工薪酬5610000銀行存款1000000(二)不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)借:管理費(fèi)用4000000貸:研發(fā)支出費(fèi)用化支出4000000(三)同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借:無(wú)形資產(chǎn)6000000貸:研發(fā)支出資本化支出6

11、000000(四)2022年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額-當(dāng)期列入費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出50%=10000000-400000050%=8000000元2.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅率=800000025%=2000000元會(huì)計(jì)分錄:借:所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用2000000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2000000(五)2022年度攤銷確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷600000貸:累計(jì)攤銷600000(六)2022年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額-當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)50%=10000000-60000050%=9700000元2.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所