個人所得稅的相關(guān)政策

1、一、納稅義務(wù)人的規(guī)定稅法第一條：在中國境內(nèi)有住宅，或者無住宅而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住宅又不居住或者無住宅而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。條例第二條：稅法第一條第一款所講的在中國境內(nèi)有住宅的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)適應(yīng)性居住的個人。國稅發(fā)199489號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 一、關(guān)于如何掌握“適應(yīng)性居住”的問題 條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住宅的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)適應(yīng)性居住的個人。所謂適應(yīng)性居住

2、，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其緣故消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人適應(yīng)性居住地。條例第三條：稅法第一條第一款所講的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所講的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。條例第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使

3、用而取得的所得；3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。條例第六條：在中國境內(nèi)無住宅，然而居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，能夠只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。條例第七條：在中國境內(nèi)無住宅，然而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所

4、得，由境外雇主支付同時不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。（1984）財稅外字第14號財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外國承包商派雇員來中國從事承包作業(yè)的工資、薪金收入征收個人所得稅問題的通知： 據(jù)各地反映，外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進行工作，對其雇員的工資、薪金征收個人所得稅，是否按照居住時刻滿90天征免稅的規(guī)定執(zhí)行? 經(jīng)研究，外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應(yīng)視為在中國設(shè)有營業(yè)機構(gòu)。對其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國境內(nèi)取得的酬勞，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法征收個人所得稅，不適用居住時刻是否90天的征免稅規(guī)定。條例第三十一條：在中國境內(nèi)有住宅，或

5、者無住宅而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分不計算應(yīng)納稅額。二、工資、薪金所得稅法規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。稅率表一 （工資、薪金所得適用） 級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過500元的 不超過475元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25 3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元

6、的部分 超過16375元至31375元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 超過31375元至45375元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 超過45375元至58375元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 超過58375元至70375元的部分 40 10375 9 超過1000000元的部分 超過70375元的部分 45 15375注：表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。 含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得； 不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪

7、金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對在中國境內(nèi)無住宅而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住宅而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，能夠依照其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。條例第八條;工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。條例第二十五條至三十條：第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納

8、稅所得額中扣除。 第二十六條稅法第六條第三款所講的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。第二十七條稅法第六條第三款所講的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。第二十八條稅法第六條第三款所講的附加減除費用適用的范圍，是指：（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住宅而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。第二十九條稅法第六條第三款所講的附加

9、減除費用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。第三十條華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。條例第三十九條：納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分不計算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。國稅發(fā)199489號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題 （一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，支付單位應(yīng)依照

10、稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分不支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治

11、區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（二）對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對能夠提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除事實上際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅的征稅問題納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應(yīng)將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。但關(guān)于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，

12、然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當(dāng)月份費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。十六、關(guān)于在境內(nèi)、境外分不取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問題納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)依照條例第五條規(guī)定的原則，推斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分不減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源

13、于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。國稅發(fā)1996199號國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知 關(guān)于雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅稅款的處理問題，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負擔(dān)稅款的情形不同，在實際操作中如何計算征收個人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下： 一、雇主全額為其雇員負擔(dān)稅款的處理 關(guān)于雇主全額為其雇員負擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)199489號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納

14、的個人所得稅稅款。 二、雇主為其雇員負擔(dān)部分稅款的處理 （一）雇主為其雇員定額負擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn) （二）雇主為其雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)199489號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分不乘以上述的“負擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額

15、，并計算應(yīng)納稅款。即： 應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)負擔(dān)比例）（1-稅率負擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 三、雇主為其雇員負擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負擔(dān)超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負擔(dān)并由雇主在支付雇職員資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理； 將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了

16、原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)199489號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；假如計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。國稅發(fā)199489號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 十四、關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)稅款的計征方法問題 單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： （一）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）（1-稅率）

17、 （二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三）對應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。國稅發(fā)1994148號 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知 依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及事實上施條例（以下簡稱實施條例）和我國對外簽訂的幸免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對在中國境內(nèi)無住宅的個人由于在中國境內(nèi)公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場因此及稅收協(xié)定所講常設(shè)機構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)

18、機構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪金所得應(yīng)如何確定征稅問題，明確如下： 一、關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定 依照實施條例第五條第（一）項的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)依舊境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)依舊境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。 二、關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中

19、國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定 依照稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住宅而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付同時不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就事實上際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國

20、境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金。 上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)的確定。 依照稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住宅而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，事實上際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇

21、主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。 上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付同時不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，能夠待達到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其往常月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納

22、。 四、關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務(wù)的確定 依照稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住宅但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所講臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的

23、中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。 上述個人，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層治理人員納稅義務(wù)的確定 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層治理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層治理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。 六、不

24、滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算 屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))當(dāng)月實際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù) 假如屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額。國稅函發(fā)1995125號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知 現(xiàn)對國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1994148

25、號）（以下簡稱通知）在執(zhí)行中存在的若干具體問題明確如下： 一、關(guān)于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定問題 通知中所講在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，事實上際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及同意培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。 不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任

26、職、受雇的個人受派來華工作，事實上際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。 二、關(guān)于個人在中國境內(nèi)、境外企業(yè)、機構(gòu)兼任職務(wù)取得的工資、薪金如何納稅問題 個人分不在中國境內(nèi)和境外企業(yè)、機構(gòu)兼任職務(wù)的，不論其工資、薪金是否按職務(wù)分不確定，均應(yīng)就其取得的工資薪金總額，依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及通知的有關(guān)條款規(guī)定，按事實上際在中國境內(nèi)的工作期間確定納稅。 三、關(guān)于中國境內(nèi)企業(yè)高層治理職務(wù)的界定問題 通知第五條所述中國境內(nèi)企業(yè)高層治理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司治理層的職務(wù)。 四、境內(nèi)工作不滿全月的個人由境內(nèi)、境外雇主分不

27、支付工資、薪金的應(yīng)納稅款計算問題 通知第四條所述在中國境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，以及通知第五條所述在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層治理職務(wù)的個人，凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分不支付的，同時在一個月中有境外工作天數(shù)的，依據(jù)通知第四條、第五條規(guī)定，對其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅。在具體計算應(yīng)納稅額時，按下述公式計算： 當(dāng)月應(yīng)納稅款=按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計算的稅額(1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)) 五、核實個人工資薪金及實際在中國境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問題 凡屬依據(jù)稅法及事實上施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報納稅的個人，或者依

28、據(jù)通知第二條、第四條的規(guī)定，應(yīng)就視為由中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付或負擔(dān)的工資薪金申報納稅的個人，應(yīng)如實申報上述工資薪金數(shù)額及在中國境內(nèi)的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時刻的有效憑證。前述居住時刻的有效憑證，包括護照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺灣同胞“往來大陸通行證”以及主管稅務(wù)機關(guān)認為有必要提供的其他證明憑據(jù)。國稅發(fā)200497號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知 一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題 對在中國境內(nèi)無住宅的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以

29、該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。 二、關(guān)于對個人入、離境當(dāng)日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題 對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住宅個人，在按國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知（國稅函發(fā)1995125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。 三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題 對分不按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知

30、（國稅發(fā)1994148號，見稅法8-3-14）第二條至第五條規(guī)定判定負有納稅義務(wù)的個人，在計算其應(yīng)納稅額時，分不適用以下公式： （一）按國稅發(fā)1994148號第二條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式： 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù) （二）按國稅發(fā)1994148號第三條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人仍應(yīng)適用國稅發(fā)1994148號第六條規(guī)定的下述公式： 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù) （三）按國稅發(fā)1994148號第四條或第五條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人

31、應(yīng)適用國稅函發(fā)1995125號第四條規(guī)定的下述公式： 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）（1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)） 假如上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)1994148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。 四、關(guān)于企業(yè)高層治理人員適用協(xié)定或安排條款的問題 在中國境內(nèi)無住宅的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層治理職務(wù)的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層治理人員的，對其取得的酬勞可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨立個人勞務(wù)條款

32、和國稅發(fā)1994148號文第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)無住宅的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層治理職務(wù)同時又擔(dān)任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的酬勞，包括以董事名義取得的酬勞和以高層治理人員名義取得的酬勞，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費條款和國稅發(fā)1994148號文第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)。國稅函2007946號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層治理職務(wù)無住宅個人計算個人所得稅適用公式的批復(fù) 一、在中國境內(nèi)無住宅的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層治理人員(以下稱企業(yè)高管人員)，同時兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從

33、中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部酬勞不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作酬勞的，應(yīng)分不按照下列公式計算繳納其工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：(一)無稅收協(xié)定(安排)適用的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知(國稅發(fā)200497號)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183天，均應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得工資、薪金所得納稅義

34、務(wù)問題的通知(國稅發(fā)1994148號)第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，不管其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)200497號第三條第一款第(三)項規(guī)定的公式，而按下列公式計算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外工資總額 (二)下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國稅發(fā)200497號第三條第一款第(三)項規(guī)定的公式，計算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅。1.無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，但按財政部、

35、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住宅的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知(財稅字199598號)的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。2.按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及國稅發(fā)200497號第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天的。 (三)無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財稅字199598號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：應(yīng)納稅額

36、=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)二、假如本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應(yīng)按照國稅發(fā)1994148號文件第六條第二款和國稅發(fā)200497號文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計算其應(yīng)納稅額。財稅字199598號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住宅的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住宅，但居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅?，F(xiàn)對執(zhí)行上述規(guī)定時五年期限的計算問題明確如下： 一、關(guān)于五年期限的具體計算 個人在中

37、國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 二、關(guān)于個人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定 個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，能夠按中華人民共和國個人所得稅法實施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。 三、關(guān)于計算五年期限的起始日期個人在境內(nèi)是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計算，（83）財稅字第62

38、號關(guān)于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知同時廢止。國稅發(fā)1995115號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知 近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按

39、照有關(guān)憑證上注明的價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，關(guān)于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。國稅發(fā)1996183號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知 對在中國境內(nèi)無住宅的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡便、合理、易于操作的原則，經(jīng)研究，現(xiàn)明確按以下方法處理：對上述個人取得的獎金

40、，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，同時不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。國稅發(fā)20059號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅的有關(guān)方法通知如下： 一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人依照其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終

41、加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位依照考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 假如在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1

42、.假如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 2.假如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只同意采納一次。 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法

43、規(guī)定繳納個人所得稅。六、對無住宅個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，假如該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境緣故導(dǎo)致當(dāng)月在我國工作時刻不滿一個月的，仍按照國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）計算納稅。國稅函2005715號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù) 一、依照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為： （一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用

44、稅率A和速算扣除數(shù)A （二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）（1-適用稅率A） （三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B （四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入適用稅率B-速算扣除數(shù)B 二、假如納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。 三、依照企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除

45、。財稅字1997103號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知 據(jù)反映，有些在境內(nèi)從事保險、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)（包括從事此類業(yè)務(wù)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)），通過其雇員或非雇員個人的推銷、代理等服務(wù)活動開展業(yè)務(wù)。雇員或非雇員個人依照其推銷、代理等服務(wù)活動的業(yè)績從企業(yè)或其服務(wù)對象取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入。依照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國稅收征收治理法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對雇員或非雇員個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入

46、征收營業(yè)稅和個人所得稅的有關(guān)問題明確如下： 一、對雇員的稅務(wù)處理雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，不管該收入采納何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照中華人民共和國個人所得稅法及事實上施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅；財稅字1997144號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 依照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，各地相繼出臺了住房制度、醫(yī)療保險制度和養(yǎng)老保險制度等改革的實施方案?，F(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題通知如下：三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的

47、住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（94）財稅字第20號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅.國稅發(fā)19989號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為汲取、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權(quán)證按事先約定價格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票；或者向達到一定工作年

48、限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；或者按一定比例為該雇員負擔(dān)其進行股票等有價證券的投資?，F(xiàn)將雇員以上述不同方式認購股票等有價證券而從雇主取得的各類折扣或補貼有關(guān)征收個人所得稅的問題通知如下： 一、關(guān)于所得性質(zhì)認定問題 在中國負有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住宅和無住宅的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認購股票等有價證券時，按照中華人民共和

49、國個人所得稅法（以下稱稅法）及事實上施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 上述個人在認購股票等有價證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及事實上施條例規(guī)定的股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。 二、關(guān)于計稅方法問題 上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，自事實上際認購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 三、關(guān)于申報材料問題納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金

50、所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數(shù)量、認購價格、市場價格（包括國內(nèi)市場價格）等情況及有關(guān)的證明材料和計稅過程一并報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。國稅函2005382號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù) 依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1997385號）的規(guī)定精神，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個

51、人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。國稅函2006526號 國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； 二、受雇人員因事假、病假、休假等緣故不能正常出勤時，仍享受固定或差不多工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)

52、組織。中國證監(jiān)會上市公司股權(quán)激勵治理方法（試行）國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行方法第11號會計準(zhǔn)則股份支付國稅函2000190號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知財稅200535號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知國稅函2005482號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級治理人員行使股票認購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函2006902號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知國稅函20071030號國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人

53、所得稅問題的批復(fù)財稅20095號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅200940號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2009461號國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知國稅發(fā)199958號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)方法人員取得收入征稅問題。 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅

54、。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費

55、用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地點稅務(wù)局依照納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。國稅函2006245號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知 近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，

56、在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。依照中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下： 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅函1999245號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅

57、個人取得不在華履行職務(wù)的月份獎金確定納稅 關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅個人一次取得數(shù)月獎金中屬于來華工作往常月份或離職離華后月份的獎金，不判定為來源于中國境內(nèi)所得，因而不負有中國納稅義務(wù)的問題，總局曾以國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)（國稅函1997546號）做出規(guī)定。近據(jù)反映，一些在中國境內(nèi)無住宅的個人盡管擔(dān)任中國境內(nèi)機構(gòu)職務(wù)，但由于在境外企業(yè)仍兼任其他職務(wù)，因此并不實際或并不經(jīng)常在中國境內(nèi)履行職務(wù)，其一次取得數(shù)月獎金中含有不在華履行職務(wù)月份的獎金?，F(xiàn)對此種情況如何確定納稅義務(wù)的問題明確如下： 在中國境內(nèi)無住宅的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外

58、國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應(yīng)全額依照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數(shù)劃分計算應(yīng)納稅額。國稅函1999284號國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知 近來，一些地點反映，有些外國企業(yè)的董事（長）或合伙人（在中國境內(nèi)無住宅的個人，下同）在中國境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機構(gòu)、場所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得

59、工資、薪金所得，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對其應(yīng)如何征收個人所得稅的問題明確如下：外國企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、治理工作，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)按照中華人民共和國個人所得稅法及事實上施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的，可比照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯又卫砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1996214號）第二條和第三條的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資、薪金所得，并作為該

60、中國境內(nèi)機構(gòu)、場所應(yīng)負擔(dān)的工資薪金確定納稅義務(wù)，計算應(yīng)納稅額。國稅函1999615號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù) 你局關(guān)于郵電系統(tǒng)發(fā)放職工補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的請示（吉地稅個所函字199916號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 你省郵電系統(tǒng)將1998年實行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資，以每人3000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金。依照現(xiàn)行個人所得稅法和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。具