通俗解讀個人所得稅的繳納范圍及計算方法

1、通俗解讀個人所得稅的繳納范圍及計算方法本文主要是對工資、薪金項目的個人所得稅政策進行通俗的解讀，讓大家知道在什么情況下工薪收入應(yīng)該繳納個人所得稅，納個人所得 如何繳 稅，特別是避免因為對稅收政策不了解、不理解而繳納本 不需要承擔(dān)的稅款。、哪些收入不需要作為工資、薪金納稅？個人所得稅法上所稱的工資、薪金，是指個人因任職或者受雇而 取得的工 資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與 任職或者受雇有關(guān)的其 他收入。但是，對按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補 貼、津貼，不需計人工資薪金，不需 納稅。獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額 和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費

2、；差旅費津貼、誤餐補助等，也都不屬于工 資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不屬于工資、薪金收入，不征稅。需要解釋的是，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照 國務(wù)院規(guī)定 發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅 的其他補貼、津貼。而不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城 區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位 或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐 頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津 貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。另外，稅法規(guī)定了一系列的免稅優(yōu)惠，包括：省級人民政府、國務(wù)院部委和 中國人民解放軍軍以上單

3、位，以及外國組織、國際組織頒 發(fā)的科學(xué)、教育、技 術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、 津貼；福利費、撫恤金、救濟金；以及企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安 家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，等等。因而，雖然這些收 入有的也屬于個人的工資、薪金收入，但卻不需計算納稅。二、工資、薪金收入超過多少才要納稅？稅法規(guī)定：工資、薪金所得以每月收入額減除費用2000元后的余額為應(yīng)納 稅所得額。也就是說，個人取得的工資、薪金收入只有超 過2000元的，才需要 就超過2000元的部分計算繳納個人所得稅。但是對于一些特殊的人群，除了允許扣除2000元費用之

4、外，還允許再行減 除2800元的附加費用，即對于某些特殊人群，只需要就超過4800元的部分繳 納個人所得稅。這些特殊人群包括：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員。此外，華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照這一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。工資、薪金所得適用什么樣的稅率？工資、薪金所得適用5%-45%的九級超額累進稅率表。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率（%

5、）速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元-2000元的部分超過475元T825元的部分10253超過2000元-5000元的部分超過1825元-4375元的部分151254超過 5000 元-20000元的部分超過4375元-16375元的部分203755超過 20000 元-40000元的部分超過 16375 元-31375元的部分2513756超過 40000 元-60000元的部分超過 31375 元-45375元的部分3033757超過 60000 元-80000元的部分超過 45375 元-58375元的部分3563758超過 80000 元-100000元的

6、部分超過 58375 元-70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375三、如何計算個人收入需要繳納的稅款？個人取得的工資、薪金收入究竟需要承擔(dān)多少個人所得稅稅款，只需要進行簡單的計算就可以確定了其計算公式為：應(yīng)納稅額納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)。但是如何確定應(yīng)納稅所得額，卻需要區(qū)分幾種情況進行計算：（1）單位不代個人負(fù)擔(dān)稅款，則：應(yīng)納稅所得額二月工資、薪金收入全額-費用扣除額（2000元或者4800元，下同）。（2）單位代個人負(fù)擔(dān)全部個人所得稅稅款，貝y：應(yīng)納稅所得額二（不含稅工資、薪金收入全額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）（1 -適用稅率）

7、（3）單位為個人定額負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額二雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（4）單位為個人定率負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額-（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)X負(fù)擔(dān)比例）+ （1-稅 率X負(fù)擔(dān)比 例）例2010年2月，某外籍個人取得工資、薪金計人民幣12600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納個人所得稅稅 款，那么，該外籍個人當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：應(yīng)納稅所得額二（12600 -4800 - 375 X30%）- 20% X30%）=8178.19 （元）應(yīng)納稅額=8178.19 X20% - 375=1260.64（元）四、全年一次

8、性獎金如何繳納個人所得稅？全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效 益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。其中包括 年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工 資。工薪族取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅， 按以下計稅辦法計算應(yīng) 納稅款：（1） 先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，工資、薪金收 入低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除當(dāng)月工資、薪金收入與費用扣除額的差額”后的余額，再按上述辦法 確定全年 一次

9、性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述 （1）項的確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：如果當(dāng)月工資、薪金收入高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公 式為：應(yīng)納稅額二雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)如果當(dāng)月工資、薪金收入低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金 -雇員當(dāng)月工資、 薪金所得 與費用扣 除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)需要注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦 法只允許采用一次。個人取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季 度獎、加班獎、先進獎、考勤

10、獎以及雙薪制（第 十三個月的工資）等，一律與當(dāng) 月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定 繳納個人所得稅。例2010年2月，某人取得工資、薪金收入1800元，取得一季度的 獎金2500元，取得2009年度的獎金7200元。（1）該個人當(dāng)月取得的工資、薪金收入1800元應(yīng)當(dāng)與一季度的獎 金 2500元合并計算納稅。應(yīng)納稅額=（1800+2500-2000 ）x15%-125=220 （元）（2）年終獎金應(yīng)當(dāng)單獨計算。7200元除以12為600元，適用稅率為10%，因而應(yīng)納稅額=7200 X10% -25=695 （元）。當(dāng)然，稅款應(yīng)當(dāng)由單位在發(fā)放時扣繳。五、實物工資收入也需要繳納個人所得稅嗎？稅法明確規(guī)

11、定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和 其他形式的 經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參 照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根 據(jù)票面價格和市場價格核定 應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利 益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因而，個人從任職或者雇傭 單位取得的實物形式的工資、薪金收入也必須按照規(guī)定 計算繳納個人 所得稅。六、福利費、生活補助需要繳納個人所得稅嗎？免稅的稅法規(guī)定：對個人取得的福利費、生活補助費等免稅。但是，這 是否意味著 個人從任職單位所取得的所有福利費以及生活補助都不

12、需要繳納個人所得稅呢？只 有企業(yè)按照國家規(guī)定發(fā)放的福利費和生 活補助才可以享受免稅的待遇，否則都必須 納稅。稅法規(guī)定免稅的福 利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家 機關(guān)、社會 團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;免稅的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人 或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者 工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。如果企業(yè)所發(fā)放的福利費與生活補助不符合上述的條件，那么就 必須并入工 資、薪金收入計算繳納個人所得稅。

13、具體來講，下列收入 不屬于免稅的福利費范 圍，應(yīng)當(dāng)并入個人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。七、社會保險費和住房公積金可以從工資、薪金中扣除嗎？企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳 費比例或辦法 實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保 險費，免征個人所得稅； 個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基 本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保

14、險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣 除。但是，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、保險費 基本醫(yī)療 和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入， 計征個人所得稅。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上 一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有 關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超 過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、 薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本

15、養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失 業(yè)保險金和住 房公積金時，免征個人所得稅。八、因解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入如何納稅?企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性 安置費收入，免征個人所得稅。對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位 發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄?工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，除以個人在企業(yè)的工 作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人 所得稅。個人在企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12 年計算。個人領(lǐng)取一次性補

16、償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實 際繳納的住房 公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征個人所得稅時予 以扣除。個人在解除勞動合同后乂再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一 次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金 所得合并計算補繳個人所 得稅。例單位準(zhǔn)備辭退張菜，給予一次性補償110。元，同時按政府規(guī)定為 其補繳了以前欠繳的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保 險金、失業(yè)保險基金 計3900元。2009年當(dāng)?shù)芈毠さ哪昃べY收入為23498元。張菜工齡為17年。那么：（1）單位為張菜補繳的“四金”屬于免稅所得，不計入應(yīng)納稅所得。（2）當(dāng)?shù)芈毠ど夏甑哪昶骄?/p>

17、資收入為23498元，那么3倍數(shù)額即為 70494元，允許扣除。（3）張菜在該單位雖然工作了 17年，但是按照規(guī)定只能按照12年計算。張某的應(yīng)納稅所得額=（110000-70494）日2 - 2000=1292.17元）（5）應(yīng)納稅額=（1292.17 X10% - 25） X12=1250.60 （元）九、個人取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入如何納稅?個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收 入，包括因 公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式取得的收入，應(yīng) 當(dāng)先行扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公 務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征 個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月 “工資、薪金所得”計征個人