稅前扣除相關問題

1、11/11各地汽車修理費、加油費進項抵扣政策新增值稅條例實施以來，各地國稅局對汽車修理費、加油費是否允許進項抵扣,都作出規(guī)定.其中的解釋頗引人關注.現(xiàn)將各地稅務機關的解釋作了一個總結，請各位仔細閱讀。一、修理費可否抵扣進項稅 問：單位轎車修理費增值稅是否可以抵扣?單位修理房屋（例如玻璃、房瓦)修理費增值稅是否可以抵扣？ 答:應征收消費稅的轎車發(fā)生的修理費不能抵扣.單位發(fā)生的房屋修理費也不能抵扣。大連國稅二、修理費的進項能抵扣嗎？答:凡是修理支出達不到固定資產改良標準的,則為經營性支出，屬于增值稅抵扣范圍;凡是修理支出達到固定資產改良標準的，作為資本性支出,增加固定資產的原值，不予抵扣。三、小轎

2、車發(fā)生的修理費的進項稅能抵扣嗎?問:公司辦公用的小轎車日常修理費取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額嗎？答:雖然購進應征消費稅的汽車，購進時不能抵扣進項稅額，但該汽車仍然是用于應稅項目,其發(fā)生的修理費只要取得增值稅專用發(fā)票,進項稅額就可以抵扣。這一點類似于汽油費。四、問：辦公用小車用汽油、及修理費的增值稅進項能抵扣嗎？答：當然能抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:（一）購進固定資產;（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(五）非正常損失的購進貨物；(六）非正常損失的在產品、產成品所

3、耗用的購進貨物或者應稅勞務.辦公用小車用汽油、及修理費的增值稅不在此列。五、問：新條例第十條和細則第二十五條明確規(guī)定，應征消費稅的小汽車等的進項稅不能抵扣，對小汽車的修理、燃料費用能否抵扣?答：關于應征消費稅的小汽車的修理、燃料費用能否抵扣問題，總局的意見是，應征消費稅的小汽車容易混為生產經營用固定資產抵扣進項稅額,造成稅款損失，因此,財政部和國家稅務總局在修訂增值稅暫行條例時借鑒國際慣例，規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進項稅額,小汽車的修理費可以準確歸集到具體車輛上,因此不能抵扣;小汽車的燃料費很難歸集到具體車輛上，也無法采取按銷售額比例分攤進項稅額的方法,因此，對小汽車的燃料費可暫準予其抵扣。

4、安徽國稅六、汽車用汽油費及其修理費可以抵扣增值稅進項稅嗎？問:我公司是一般納稅人，現(xiàn)在都實行加油卡，我公司每月都充值一次然后由加油站開具了增值稅發(fā)票,請問這種汽油費的進項稅可以低扣嗎?答:如用于日常生產經營可以抵扣。七、取得小汽車維修費專用發(fā)票可以抵扣進項嗎問:一家增值稅一般納稅人企業(yè)購進一輛小轎車做公務用車，在財務處理時,列入固定資產計提折舊。小轎車在使用期間發(fā)生的維修費和燃油費均取得增值稅專用發(fā)票.那么，對小轎車發(fā)生的維修費和燃油費對應的進項稅額能否進行抵扣？答：根據(jù)我國增值稅有關政策規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務，產生的銷項稅額減去購進貨物或應稅勞務的進項稅額之差，為應納稅

5、額。稅法對不能抵扣的進項稅額,采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進項稅額不能進行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣.因此,一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費和汽油費的進項稅額,如果沒列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的,則可以進行抵扣。根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:1。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品.5。本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運

6、輸費用。增值稅暫行條例實施細則第二十二條至第二十五條規(guī)定,條例第十條第一項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬費。條例第十條第一項和本細則所稱非增值稅應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程.前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對照上述規(guī)定，辦公小轎車的維修費和汽油費進項稅額既不屬于用

7、于非增值稅應稅項目，也不屬于不動產以及不動產在建工程，更不屬于應征消費稅的汽車。因此，辦公小轎車維修費和燃油費的進項稅額,既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應該可以進行抵扣。需要注意的是,如果辦公用的小轎車既用于正常辦公,又用于集體福利和個人消費,則用于集體福利和個人消費時產生的修理費和燃油費，其進項稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣.八、公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額可不可以抵扣？問：我公司自有本田轎車、依維柯各輛,主要是總經理、辦公室職員、后勤采購外出為公司辦事時使用,在中國石化各辦了一張油卡，發(fā)生的汽車修理費、汽油費都取得了增值稅專用發(fā)票,但集團審計小組上次來審計時

8、說這部分進項稅額不可以抵扣，要轉出. 答一:汽油費可以抵其他不行。答二:修理要看你是大修還是小修，符合資本化的應該資本化,不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產品上的，全部可以抵扣。答三：應該是用于生產性質的加油費才可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費應該不可以抵扣故貴集團審計小組”這部分進項稅額不可以抵扣，要轉出?！钡恼f法應該是正確的.九、問:我公司是一家生產企業(yè)，公司里有汽車兩輛，請問開的汽油及汽車修理增值稅發(fā)能否抵扣?答:如汽車所有權歸企業(yè)，則與生產經營有關的汽油修理費等物耗可憑增值稅專用發(fā)票抵扣相應的進項稅額.如屬私車公用的,則需在簽訂租賃用車合同后，按上面所述進行抵扣

9、十、單位小汽車發(fā)生的汽油費,修理費的進項稅額可不可以抵扣的問題問:我公司名下的小汽車發(fā)生的汽油費，其進項稅額可以抵扣嗎?還有汽車換新輪胎發(fā)生的費用,其進項稅可以抵扣嗎?答：應可以抵扣.南通國稅十一、小汽車發(fā)生的修理費是否可以抵扣增值稅進項稅額答:視具體情況,如不增加固定資產原值，用于生產經營的，可以抵扣.如增加了原值，在209年月1日后實際發(fā)生的部分可以抵扣。十二、請問管理部門使用的小轎車、商務車的修理費可以抵扣進項稅嗎?稅法依據(jù)？答：20年前，如該固定資產用于日常生產經營，維修費用未增加固定資產原值，可以抵扣。009年月1日后購入用于生產經營的固定資產(非不動產),產生的維修費用一般可以抵扣

10、。十三、小汽車的修理費能否抵扣進項稅額問：原先,對小汽車維修,取得了增值稅專用發(fā)票進項稅額是可以抵扣的.現(xiàn)在根據(jù)新的增值稅暫行條例,小汽車本身是不能抵扣的，那么修理費還能否抵扣?如果不能抵扣,其依據(jù)是什么？另外，加油費能否抵扣?答：修理費與加油費只要與生產經營有關才可以抵扣。杭州國稅十四、汽車修理費的增值稅進項稅,無論是進管理費用還是營業(yè)費用,是否都能抵扣答：除增值稅暫行條例第十條列舉的六個方面不準抵扣進項稅額外,一般納稅人外購的其他物耗部分,凡符合條例第八條規(guī)定的，都予以抵扣.若此項支出構成了固定資產改良支出的,應當計入固定資產原值計提折舊,不能進行進項稅金的抵扣。十五、四川省國家稅務局關于

11、固定資產進項稅額抵扣問題的公告(千版借用）四川省國家稅務局公告2011年第1號四、在財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知（財稅2093號)中列舉建筑物和構筑物的附屬設備及配套設施耗用的水電氣、維修費,繳納消費稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費，按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則關于除固定資產以外的其他貨物進項稅額抵扣的有關規(guī)定辦理。什么樣的公司需要計提盈余公積？小規(guī)模納稅人需要計提嗎？ 回復如下:盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積,根據(jù)公司法規(guī)定法定盈余公積按照凈利潤的10提取,計提的法定盈余公積累計達到注冊資金的50時，可以不再提取.任意盈余公積的提取比例由

12、企業(yè)自行確定,國家有關法規(guī)不作強制規(guī)定。因此，只要是根據(jù)我國公司法規(guī)定成立的公司都應該提取法定盈余公積。制造費用核算的內容制造費用是指企業(yè)各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用。其內容包括: 1車間管理人員工資:是指生產車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產的人員工資；一線直接生產人員非生產期間的工資也計入本項目,非一線生產員工提供直接生產時,其相應的工資應從本項目轉入生產成本中的直接工資項目。2。職工福利費:按第一項所定義的生產管理人員工資的14%提取.3.交通費：是指企業(yè)為車間職工上下班而發(fā)生的交通車輛費用,主要指汽油費、養(yǎng)路費等。4勞動保護費：指按照規(guī)定標準和

13、范圍支付給車間職工的勞動保護用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉水)的費用和勞動保護宣傳費用。 5折舊費：是指車間所使用固定資產按規(guī)定計提的折舊費。 6。修理費:指生產車間所用固定資產的修理費用,包括大修理費用支出 7.租賃費：是指車間使用的從外部租入的各種固定資產和用具等按規(guī)定列支的租金。 8.物料消耗：指車間管理部門耗用的一般消耗材料，不包括固定資產修理和勞動保護用材料。 9。低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。0.生產用工具費：是指車間生產耗用的生產用工具費用。 1.試驗檢驗費：是指車間發(fā)生的對材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗、檢驗費。1.季節(jié)性修理期間的停工損失：是指

14、因生產的季節(jié)性需要而必須停工,生產車間停工期間所發(fā)生的各項費用.13.取暖費：是指車間管理部門所支付的取暖費,包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出. 14水電費：是指車間管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產費用。 1.辦公費：是指車間生產管理部門的通訊費用以及文具、印刷、辦公用品等辦公費用；政府部門的宣傳經費，包括學習資料、照相洗印費以及按規(guī)定開支的報刊訂閱費等.1差旅費：是指按照規(guī)定報銷生產車間職工因公外出的各種差旅費、住宿費、助勤費；市內交通費和誤餐補貼；按規(guī)定支付職工及其家屬的調轉、搬家費；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費、住宿費、伙食補貼等。 1.運輸費:

15、是指生產應負擔的廠內運輸部門和廠外運輸機構所提供的運輸費用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費、管理費、耗用燃料及其他材料等費用.18。保險費:是指應由車間負擔的財產保險費用。19。技術組織措施費:是指生產工藝布局調整等原因發(fā)生的費用。20其他制造費用：除前述9項所列的,零星發(fā)生的其他應由車間負擔的費用。房企將車庫出售或者停車位轉讓取得的收入如何處理?問:房地產開發(fā)企業(yè)將車庫（歸屬由當事人通過出售、附贈或者出租等方式約定）或者停車位轉讓，其收入是否計入房地產轉讓收入？對應成本如何確認? 答：國家稅務總局關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)20031號)第三十三條規(guī)定：企業(yè)單獨建造的

16、停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所,作為公共配套設施進行處理。企業(yè)在會計核算中,除企業(yè)單獨建造、單獨核算的車庫外，對于利用地下設施建造的地下車位，以及利用地面道路等劃定的車位，均已作為公共配套設施計入了開發(fā)成本中,因此無論開發(fā)企業(yè)以何種方式取得有關車庫、車位的轉讓收入，均應作為房地產企業(yè)的銷售收入,不得再重復扣除成本。對于采用長期出租一次性收取租金方式的，根據(jù)合同約定的日期和金額確認租金收入，提前收取的在實際收取租金當期確認租金收入。解讀關于員工通訊費用的一系列涉稅和財務處理問題企業(yè)廣大員工發(fā)生的通訊費用支出，是一項既涉及企業(yè)利益又涉及員工個人利益的普遍花銷。又因

17、其屬于地稅管轄范圍,各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復雜。我們不揣淺陋,結合國家稅總及各地相關政策,談一下通訊費用的財稅處理,以及稅務稽查的要點和節(jié)稅籌劃思路。1通訊費用的涉稅問題 通訊費用又稱通訊補貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機電話、移動電話、上網(wǎng)等費用的個人通訊補貼（包括以報銷方式支付的個人通訊費用以及發(fā)放含通訊費用性質的工作性補貼）.由于是企業(yè)發(fā)放給個人的補貼,屬于前者的費用又屬于后者的收入,所以，通訊費用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個人所得稅的計繳問題。 (1）稅前扣除的財稅處理關于通訊費用的稅前扣除問題，國家稅總和各個地區(qū)都有相關規(guī)定: 國家稅務總局關于

18、執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)034號）文件規(guī)定,企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準,由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。 依據(jù)這個文件,京地稅企003641號轉發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元.山西省國家稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關企業(yè)所得稅問題的通知（晉國稅發(fā)2003號)第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準,我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月0元.辦公通訊

19、費用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實際情況自行確定，并報主管稅務機關備案.在規(guī)定范圍、規(guī)定標準內實際發(fā)放的辦公通訊費用,在計算企業(yè)所得稅時準予據(jù)實扣除；未向主管稅務機關備案或超范圍、超標準發(fā)放辦公通訊費用的，應進行納稅調整。 其他省市也出臺相關扣除標準，差別就在于“物價上，北京允許扣除300元，山西允許扣除00元，其實就是考慮地區(qū)的物價之差。 既然國稅發(fā)20035號文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定”.那么全國的稅前扣除標準就會“千姿百態(tài)”，為此，對通訊費用在稅前扣除的財稅處理建議如下： 一是企業(yè)財會人員要熟悉當?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴格按照當

20、地稅法條款的扣除標準在稅前扣除（若當?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突,建議向國家稅總反映或舉報）. 二是企業(yè)要依據(jù)當?shù)囟惙l款的規(guī)定,建章建制，制定自己的通訊費用補助制度，加強內部控制;在扣除時要票證齊全，手續(xù)完備、合法。 三是企業(yè)要準確核算通訊費用.通訊費用屬于企業(yè)的一個費用指標,而任何指標都應準確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費用應依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計入“管理費用”（廠部管理人員的花銷）、“銷售費用”（市場經營人員花銷）和“制造費用”（車間管理人員的花銷）;若企業(yè)規(guī)模較小，則應在“管理費用”中核算。 (2)個人所得稅的財稅處理通訊費用的個人所得稅的計繳問題,各地也有不同規(guī)定： 穗地稅

21、發(fā)2007201號關于個人通訊補貼收入征收個人所得稅問題的通知文件的規(guī)定:單位高層管理人員(包括總經理、副總經理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員)在每人每月50元的標準額度內,其他人員在每人每月0元的標準額度內，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。員工個人取得超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼,應并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。重慶市地方稅務局關于通訊補貼收入個人所得稅前扣除問題的通知（渝地稅發(fā)20083號）規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機關及社會團體因通訊制度改革，按照一定的標準發(fā)放給個人的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費

22、用后,按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的稅前扣除標準確定為每人每月0元（含40元)，在此標準內據(jù)實扣除. 關于20年度稅收自查有關政策問題的函(企便函00933號)進一步明確,地方公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準按通訊補貼全額的2作為個人收入扣繳個人所得稅。 這就是說，針對通訊補貼個人所得稅的計繳問題，各地有規(guī)定的,執(zhí)行當?shù)氐囊?guī)定；沒有規(guī)定的地區(qū),執(zhí)行企便函20093號規(guī)定的20標準。 但在企業(yè)實務中,通訊補貼的發(fā)放各不相同，有的

23、是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報銷形式發(fā)放；有明補的,也有暗補的.針對這個現(xiàn)實問題,北京地稅比較明確,京地稅個200211號文件規(guī)定:單位為個人通訊工具（因公需要)負擔通訊費采取全額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。 也就是說，企業(yè)以通訊費補貼形式發(fā)放給員工,不論是明補還是暗補,也不論是在標準之內還是在標準之外,只要沒有相應的發(fā)票，就應全額并入個人當月“工資、薪金所得項目計征個人所得稅。 綜合以上規(guī)定，我們總結并建議如下:一是要遵循稅收制度。通訊補貼要遵守具體規(guī)定，當?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當?shù)氐?/p>

24、規(guī)定；當?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定. 二是要以票扣除。有了制度和標準，但在報銷通訊費用時，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通訊補貼；沒有票據(jù)或超過了扣除標準，企業(yè)都要履行個人所得稅的代扣代繳義務。 .通訊費用的管理與控制 通訊費用表面上雖是企業(yè)的“小”支出,但匯集起來也不是個小數(shù),而且是每月必須發(fā)生的支出。并且內容相對復雜，就拿手機費用來說,報銷費用沒有問題,但那些充值卡如何處理因為你無法知道那張充值卡是不是沖在了報銷的手機上。所以,針對這些問題，必須制定詳細的辦法加以管理和控制。 （1）通訊費用的補貼原則 通訊費用補貼要遵循“實事求是”和“具體問題具體分析”的原則。所謂實事求是，就是補貼要接近其真實

25、花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別,不能“一刀切”.制定補貼制度的原則分述如下： 一是“級別有別”原則。不同級別的管理人員，報銷的通訊費用不一樣。比如高管全額報銷，市場部副經理每月只報400元. 二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報銷的標準不一樣。比如倉庫保管人員,多用座機，手機費用的補貼就少點。 三是“內外有別”原則.一般原則是:內勤人員少點-比如文員,外勤人員多點-比如市場部人員。 制定這些補貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費更接近“真理，減少企業(yè)因“不公而帶來的內部摩擦及其相隨的管理成本。 (2）通訊費用的控制通訊費用的控制建議有二： 一是搞好硬件控制。比

26、如有條件的企業(yè),可向通訊部門申請建立內部局域網(wǎng),節(jié)約內部通訊費用；安裝IP電話降低長途電話費用；針對員工手機選用最實惠的“套餐”服務,節(jié)約手機費用等。大企業(yè)要注意及時清理多余電話，或暫不用的電話實行停機保號，以節(jié)約月租費。 二是搞好軟件控制.企業(yè)要針對通訊費用制定具體的管理制度，對部門差別、崗位差別以及補貼限額等予以明確;同時嚴把報銷關,杜絕非法票據(jù)進入賬務系統(tǒng)(充值卡可采取統(tǒng)一購買個人領沖的方式堵塞漏洞）. 3。稅務稽查重點和節(jié)稅建議 (1）稅務稽查重點 通訊費用的稽查重點也是企業(yè)常見的“手法.其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通訊費用”,也無論標準;之二就是集體計算標準，“吃空額”-比如某

27、員工當月只打了15元手機費,但制度規(guī)定可報銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機費算為300元，從而占了10元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標人員的150元。這些都是不符合稅法精神的.若被查出,要做納稅調整或被罰款。 票據(jù)的合法性也是稅務稽查的一個重點。票據(jù)是否能對上號例如張三把李四的票拿來沖賬,這也是常被查到的現(xiàn)象,也是企業(yè)應該注意的一個問題。 還有個稽查重點就是個稅問題。超標通訊費用應并入個人所得代扣代繳個人所得稅,企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務，查出來也要被處置。 （2）節(jié)稅建議針對通訊費用，我們的節(jié)稅建議有二: 一是要依據(jù)制度發(fā)放通訊補貼，做到合規(guī)合法減輕稅負.在稅法面前，任何“占便宜”

28、的行為,最后都會吃虧的.合法發(fā)放通訊補貼，就不會涉及稅收風險,也會起到了節(jié)稅的作用。例如,一些中小企業(yè)沒有制定通訊費用報銷制度，就將手機補貼一并打入工資，這樣，通訊補貼就要并入“工資薪金”一并納稅，這是不合適的.若制定了制度，就可以通過用票報銷的方式把通訊補貼發(fā)放給職工，就減輕了職工的個人所得稅。 二是要把握標準,防范稅收風險。費用報銷或扣除標準是稅務稽查的重點之一,通訊補貼若是超標，企業(yè)應主動進行納稅調整或履行“代扣代繳”義務,以規(guī)避稅務稽查的風險。裝修方案不同稅收成本各異裝修方案不同稅收成本各異湖南永州市某冶煉有限責任公司屬增值稅一般納稅人,主營黑色金屬冶煉加工業(yè)務，企業(yè)所得稅由國稅局管轄

29、。2008年8月,公司為改善工作環(huán)境、提升企業(yè)形象，決定斥資0萬元，對原值為00萬元,已使用6年折舊年限為20年的辦公樓，進行裝修和加固，預計可延長房屋使用壽命4年以上. 公司形成了兩種方案：第一種方案即一次性投入110萬元,全部按設計要求一次性完成裝修;第二種方案即改變原裝修方案，把工程分成一期（費用50萬元)和二期(費用0萬元)進行,并將二期工程延至209年5月開工并完成，這樣有利于減少企業(yè)資金壓力。 稅收管理員小李在下企業(yè)進行納稅輔導時告訴企業(yè)，在選擇裝修方案時，不僅應考慮企業(yè)的資金成本和經營狀況，還應考慮不同方案的稅收成本. 企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第

30、(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎5以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得法第十三條第（三)項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷.”如果企業(yè)選擇第一種方案,企業(yè)發(fā)生的固定資產大修理支出符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的兩條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第六項:“改建的固定資產,除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二）規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎.的規(guī)定，該企業(yè)采用第一種方案發(fā)生的裝修支出應作為資本性支出，增加固定資產計稅基礎。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更?！币虼?企業(yè)采用第一種方案,發(fā)生的0萬元裝修費用應按要求計提固定資產凈殘值，如果按5的凈殘值率計算，企業(yè)選擇第一種方案將會產生5。5萬元（1105）的凈殘值，也就是說有5.萬元裝修支出不能進行分期攤銷，企業(yè)發(fā)生的110萬元固定資產大修支出只有104.5萬元(115