變動成本法與完全成本法

1、-.-zj -.-zj 資料-完全成本法和變動成本法的研究一、完全成本法和變動成本法的概述（一）完全成本法的概述非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種計(jì)算方法。其成本構(gòu)成如圖所示：直接材料產(chǎn)品成本直接人工生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用總成本銷售費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）變動成本法概述材料、直接人工和變動制造費(fèi)用（即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造（即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。其成本構(gòu)成圖如圖所示：直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用總成本生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非生產(chǎn)成財(cái)務(wù)費(fèi)用二、完全成本法與變動成本法的

2、特點(diǎn)（一）完全成本法的基本特點(diǎn)者了解企業(yè)，所以必須以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)編制對外報(bào)表。完全成本計(jì)算難于適應(yīng)企業(yè)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定成本分配具有主觀隨意性，對成本的客觀性存在質(zhì)疑。（二）變動成本法的基本特點(diǎn)變動成本法以變動成本和固定成本的劃分為基礎(chǔ)。在變動成本法成本會計(jì)制度。三、完全成本法與變動成本法的分析與比較較、分析。（一）應(yīng)用的前提條件不同有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費(fèi)用和固定財(cái)務(wù)費(fèi)用則必需按銷售量進(jìn)行分解。（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成容不同-本作為期間成本處理。的區(qū)別如圖所示：直接材料產(chǎn)

3、品成本構(gòu)成容 直接人工（變動生產(chǎn)成本） 變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法銷售費(fèi)期間成本構(gòu)成容管理費(fèi)用（非生產(chǎn)成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材產(chǎn)品成本構(gòu)成容直接人工（變動生產(chǎn)成本） 變動制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動成本法變動非生產(chǎn)成本變動管理費(fèi)變動財(cái)務(wù)費(fèi)期間成本構(gòu)成容固定制造費(fèi)用-.-zj 資料-.-.資料-固定銷售費(fèi)固定成本固定管理費(fèi)固定財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）銷貨成本及存貨成本的水平不同（四）所提供信息的用途不同這是完全成本法與變動成本法之間最本質(zhì)的區(qū)別。典型的完全成本法形成于 19 世紀(jì)，它是適應(yīng)企業(yè)部將期間成本變動成本法是為了滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)部管理的要求而免盲目生產(chǎn)帶來的損失。如果連續(xù)考察一段較長時(shí)期

4、的銷售量與按變動成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，就會發(fā)現(xiàn)兩者之間存在以下規(guī)律：比上期增加；當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高；當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最低；可見，變動成本法銷量與營業(yè)利潤的關(guān)系有一定規(guī)律性，在變動促使企業(yè)重視市場銷售。（五）盈虧計(jì)算方法不同（完全的生產(chǎn)成本（算出營業(yè)利潤。四、完全成本法和變動成本法的評價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。采用完全成本法可產(chǎn)品成本計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)完整。成本計(jì)算的核心在于盡可能客品成本的定義，即產(chǎn)品成本計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)實(shí)際、完整。便于直接編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)財(cái)

5、務(wù)報(bào)表的閱讀者，如投訴外的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要進(jìn)行任何加工處理。完全成本法計(jì)算的局限性不利于成本計(jì)算的考核。完全成本計(jì)算法所計(jì)算的單位產(chǎn)品成不僅受成本控制好壞的影響，而且也受產(chǎn)量多少的影響。完全成本法確定的分期損益，難以為管理部門所理解。采用完加，稅前凈利反而減少。固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偸址爆?。完全成本法對于固定制造費(fèi)用而且分?jǐn)偟姆椒胺峙浣Y(jié)果不可避免地要收主觀臆斷的影響。提供的成本資料不便于預(yù)測和決策分析，利于對外報(bào)告。采用動時(shí)，還需要進(jìn)行加工整理。（二）變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)點(diǎn)變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量

6、直接相關(guān)的成本)即)()(能促進(jìn)企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價(jià)格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動成本法下，產(chǎn)品簡化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動成本法下，把固定制造費(fèi)意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和短期經(jīng)營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來預(yù)測前景(預(yù)測銷售量或銷售)，進(jìn)行短期經(jīng)營決策。變動成本法的缺點(diǎn)變動

7、成本法對存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在。一般認(rèn)為，固定成本不包括這部分成本，顯然是不完整的。不適應(yīng)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和理方法，將影響到股東等投資者的利益。不便于長期投資和定價(jià)決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料， 無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。四、變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用(一)變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用(二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動成本料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動成本法來核算，可以隨時(shí)得到成本

8、部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計(jì)人員帶來太多額外 科目設(shè)置將完全成本法核算體系下“生產(chǎn)成本”科目分設(shè)為“變動生產(chǎn)成實(shí)例說明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn) 100 件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料 10,000 元；生產(chǎn)工人工資10,000 元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi) 7,000 元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 9,000 元；支付固定管理費(fèi)用 1,000 元，固定銷售費(fèi)用 1,000 元。80 件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20 件，完工程度50%月對外銷售產(chǎn)品 50 件，單位售價(jià) 800 （0）借：變動生產(chǎn)成本直接材料10,000貸：原材料10,000借：變動生產(chǎn)成

9、本直接人工10,000貸：應(yīng)付職工薪酬10,000借：變動制造費(fèi)用7,000貸：銀行存款7,000借：固定制造費(fèi)用9,000貸：累計(jì)折舊9,000借：固定管理費(fèi)用1,000固定銷售費(fèi)用1,000貸：銀行存款(6)結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費(fèi)用借：變動生產(chǎn)成本制造費(fèi)用7,000貸：變動制造費(fèi)用7,0001變動成本法：銷售收入5080040,000（元）變動生產(chǎn)成本10,00010,0007,00027,000（元）單位變動生產(chǎn)成本27,000（802050%）300（元）銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本銷量3005015,000（元） 變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費(fèi)用15,000015,000（元）固定成本固定

10、制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用稅前利潤銷售收入變動成本固定成本40,00015,00011,00014,000（元）項(xiàng)目銷售收入40,000減：變動成本其中：銷貨成本15,00015,000利潤表(變動成本項(xiàng)目銷售收入40,000減：變動成本其中：銷貨成本15,00015,000變動銷售和管理費(fèi)用0貢獻(xiàn)毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費(fèi)用9,000固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤14,0002 完全成本法：40,000(元銷貨成本（費(fèi)用）期末存貨成本027,0009,000（27,0009,000）（802050）4020,000(元)期間費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用固定銷售和

11、管理費(fèi)用02,0002,000(元)稅前利潤銷售收入銷貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,000(元)(三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說在日常核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核科目設(shè)置在完全成本法的成本項(xiàng)目中增加變動生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用 下分設(shè)“變動銷售、管理費(fèi)用”和“固定銷售、管理費(fèi)用實(shí)例說明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn) 100 件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料 10,000 元；生產(chǎn)工人工資10,000 元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi) 7,000 元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 9,0001,0001,000元。80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。

12、本50800元。借：變動生產(chǎn)成本直接材料 10,000貸：原材料10,000借：變動生產(chǎn)成本直接人工 10,000貸：應(yīng)付職工薪酬10,000借：變動制造費(fèi)用7,000貸：銀行存款7,000借：固定制造費(fèi)用9,000貸：累計(jì)折舊9,000借：固定管理費(fèi)用1,000固定銷售費(fèi)用1,000貸：銀行存款(6)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：變動生產(chǎn)成本7,000貸：變動制造費(fèi)用7,000借：固定生產(chǎn)成本9,000貸：固定制造費(fèi)用9,000完全成本法：銷售收入5080040,000(元)本期生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用27,0009,00036,000（元）單位生產(chǎn)成本36,000（802050%）400（元）

13、銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本036,0004004020,000（元）期間費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用02,0002,000（元）稅前利潤銷售收入銷貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,000（元）利潤表(完全成本)單位:元項(xiàng)目項(xiàng)目銷售收入40,000減：銷貨成本20,000其中：期初存貨成本0加：本期生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本36,000減：期末存貨成本16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費(fèi)用2,000固定銷售和管理費(fèi)用02,000稅前利潤18,000變動成本法：銷售收入40,000（元）單位變動生產(chǎn)成本(10,00010,0007,000)(802050)300（元）本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本銷量3005015,000（元） 變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費(fèi)用15,000015,000（元）固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用9,0002,00011,000（元）稅前利潤40,00015,00011,00014,000（元）變動成本法和完全成本法是企業(yè)成本核算中所使用的兩種基本 結(jié)合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。結(jié)論無論是應(yīng)用變動成本法還是完