事業(yè)會計制度與國庫銜接

1、事業(yè)單位位會計制制與國庫決決算銜接接高級講師師張張小燕燕第一講新新會計計制度的的主要變變化內(nèi)容容概覽一、重新新界定收收入支出出的定義義及范疇疇二、將基基建納入入大賬三、創(chuàng)新新設(shè)計了了“虛提提”折舊舊和攤銷銷的處理理方法四、明確確了接受受捐贈、無償調(diào)調(diào)入資產(chǎn)產(chǎn)的計量量原則五、鞏固固國有資資產(chǎn)管理理成果六、強化化凈資產(chǎn)產(chǎn)管理七、完善善了財務(wù)務(wù)報表，細(xì)化了了財務(wù)情情況說明明書第一講新新會計計制度的的主要變變化一、重新新界定收收入支出出的定義義及范疇疇 1、重新界界定了財財政補助助收入的的定義，即財政政補助收收入為事事業(yè)單位位從同級級財政部部門取得得的各類類財政撥撥款，其其核算內(nèi)內(nèi)容不僅僅包括事事業(yè)費

2、，還包括括基建費費、社會會保障經(jīng)經(jīng)費、住住房改革革收入等等。2、將事業(yè)業(yè)支出分分為基本本支出和和項目支支出。3、增設(shè)了了其他支支出，核核算與其其他收入入相應(yīng)的的內(nèi)容，如捐贈贈支出、利息支支出等。二、將基建納納入大賬賬在舊規(guī)則則下，我我國事業(yè)業(yè)單位的的基建財財務(wù)是單單獨執(zhí)行行基本本建設(shè)財財務(wù)管理理規(guī)定。新規(guī)規(guī)則要求求在資產(chǎn)產(chǎn)類專門門增加了了在建工工程，反反映事業(yè)業(yè)單位未未完工基基建所形形成的資資產(chǎn)，同同時考慮慮到基建建投資財財務(wù)管理理的特殊殊性，規(guī)規(guī)定了基基建財務(wù)務(wù)管理除除執(zhí)行新新規(guī)則外外，還應(yīng)應(yīng)執(zhí)行國國家基本本建設(shè)投投資財務(wù)務(wù)管理制制度。三、創(chuàng)新新設(shè)計了了“虛提提”折舊舊和攤銷銷的處理理方法“

3、虛提”折舊和和攤銷即即在計提提折舊和和攤銷時時沖減非非流動資資產(chǎn)基金金，而非非計入支支出。實現(xiàn)了在在收付實實現(xiàn)制下下計提折折舊，兼兼顧了預(yù)預(yù)算管理理和財務(wù)務(wù)管理雙雙重需要要。既不影響響事業(yè)單單位支出出的預(yù)算算口徑，又有利利于反映映資產(chǎn)的的價值損損耗情況況，促進進事業(yè)單單位落實實“實物物管理與與價值管管理相結(jié)結(jié)合”的的資產(chǎn)管管理理念念和原則則，為事事業(yè)單位位進行內(nèi)內(nèi)部成本本核算提提供會計計數(shù)據(jù)支支持。設(shè)置了“累計折折舊”累計計攤銷“四、明確確了接受受捐贈、無償調(diào)調(diào)入資產(chǎn)產(chǎn)的計量量原則新制度統(tǒng)統(tǒng)一計量量口徑，將接受受捐贈、無償調(diào)調(diào)入的資資產(chǎn)按照照名義金金額入賬賬，并要要求在會會計報表表附注中中披露

4、以以名義金金額計量量的資產(chǎn)產(chǎn)情況。名義金額額是指公公允價值值無法確確定，這這個經(jīng)濟濟事項又又確實存存在，給給它一個個金額，讓賬上上有體現(xiàn)現(xiàn)，不然然易疏漏漏，讓資資產(chǎn)流失失。名義義金額通通常是人人民幣1元。例如：國國家拔給給乙單位位一項固固定資產(chǎn)產(chǎn)，由于于市場上上沒有同同類固定定資產(chǎn)，很難確確定公允允價值；所以乙乙單位做做會計分分錄如下下：借借：固定定資產(chǎn)1貸：其他他收入1五、鞏固國有有資產(chǎn)管管理成果果新會計制制度要求求事業(yè)單單位加強強資產(chǎn)管管理：適度提高高了固定定資產(chǎn)的的單位價價值標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，把固固定資產(chǎn)產(chǎn)的單位位價值從從500元提高到到10000元、專用用設(shè)備從從800元提高到到15000元。對

5、于應(yīng)用用軟件，構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將該軟件件價值包包括在所所屬硬件件價值中中，一并并作為固定資產(chǎn)產(chǎn)進行核算算；不構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該該軟件作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。六、強化凈資資產(chǎn)管理理新會計制制度要求求事業(yè)單單位強化化凈資產(chǎn)產(chǎn)管理：一是要求求財政撥撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余應(yīng)當(dāng)按按照同級級財政部部門的規(guī)規(guī)定執(zhí)行行，其中中財政撥款款結(jié)余不不得用于于結(jié)余分分配；二是增設(shè)了“財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”、“財政補補助結(jié)余余”科目目新制度重重新界定定了財政政補助收收入的核核算口徑徑，在“事業(yè)支支出”科科目下單單獨對財財政補助助支出進進行明細(xì)細(xì)核算，增設(shè)“財

6、政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”、“財政補補助結(jié)余余”兩個個凈資產(chǎn)產(chǎn)科目，核算財財政補助助收入支支出情況況的形成成過程。七、完善了財財務(wù)報表表，細(xì)化化了財務(wù)務(wù)情況說說明書舊規(guī)則下下，事業(yè)業(yè)單位的的財務(wù)報報告由原原來的兩兩張主表表（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、收支支情況表表）、有有關(guān)附表表和財務(wù)務(wù)情況說說明書組組成。新新會計制制度增加了財財政補助助收入支支出表，將收支支情況表表改為收收入支出出表，同同時細(xì)化化了財務(wù)務(wù)情況說說明書的的內(nèi)容，即財務(wù)務(wù)情況說說明書，不僅要說說明事業(yè)業(yè)單位收收入及其其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及及其分配配、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債變變動情況況，還要要說明長長期投資資、資產(chǎn)產(chǎn)出租出出借、資資產(chǎn)處置置、固定定資產(chǎn)投投資、績績

7、效考評評等情況況八、新的的科目主主要內(nèi)容容1、存貨（1）“存貨貨”科目目核算范范圍擴大大“存貨”科目，核算事業(yè)單位位庫存的的各種材材料、物物品、低低值易耗耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的的工具、器具等等的實際際成本。明確了存存貨在取取得時應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照成本進進行初始始計量。存貨成成本包括括采購成成本、加加工成本本和其他他成本。其中：存貨在發(fā)發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實際際情況采采用先進先出出法、加加權(quán)平均均法或者個別計價價法確定發(fā)出出存貨的的實際成成本。計計價方法法一經(jīng)確確定，不不得隨意意變更。 低值值易耗品品的成本本于內(nèi)部部領(lǐng)用時時一次攤銷銷。隨買隨用用的零星星辦公用用品直接接列支出出2、投資短期投資資、

8、長期期投資（1）短期投資資、長期期投資科目核算事業(yè)業(yè)單位持持有的債債權(quán)投資資和股權(quán)權(quán)投資，主要指指國債投投資和長長期股權(quán)權(quán)投資。事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格遵遵守國家家法律、行政法法規(guī)以及及主管部部門、財財政部部門關(guān)于于長期投投資的有有關(guān)規(guī)定定事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格控制制對外投投資。在在保證單單位正常常運轉(zhuǎn)和和事業(yè)發(fā)發(fā)展的前前提下，按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定可可以對外外投資的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行相相關(guān)審批批程序。事業(yè)單單位不得得使用財財政撥款款及其結(jié)結(jié)余進行行對外投投資，不不得從事事股票、期貨、基金、企業(yè)債債券等投投資，國國家另有有規(guī)定的的除外。事事業(yè)單單位以非非貨幣性性資產(chǎn)對對外投資資的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國家有有關(guān)規(guī)

9、定定進行資資產(chǎn)評估估，合理理確定資資產(chǎn)價值值。（2）原“事事業(yè)基金金投資基金金”“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資”3、增加了了 “在在建工程程”科科目?！霸诮üすこ獭笨瓶颇浚汉撕怂闶聵I(yè)業(yè)單位為為建造、改建、擴建及及修繕固固定資產(chǎn)產(chǎn)以及安安裝設(shè)備備而進行行的各項項建筑、安裝工工程所發(fā)發(fā)生的實實際成本本?；窘ㄔO(shè)設(shè)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國家有有關(guān)規(guī)定定單獨建建賬、單單獨核算算，同時時按照本本制度的的規(guī)定定定期并入入本科目目反映。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)在在本科目目下設(shè)置置“基建建工程”明細(xì)科科目，核核算由基基建賬并并入的在在建工程程成本。124、累計折折舊固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按月月計提折折舊（事事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)對對固定資資產(chǎn)

10、計提提折舊，文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)除外）。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)固定定資產(chǎn)的的性質(zhì)和和使用情情況，合合理確定定固定資資產(chǎn)的使使用壽命命。（1）折舊資資產(chǎn)范圍圍文物和陳陳列品、動植物物、圖書書和檔案案、名義義金額計計量資產(chǎn)產(chǎn)除外（2）折舊年年限根據(jù)性質(zhì)質(zhì)和實際際使用情情況合理理確定事業(yè)單位位固定資資產(chǎn)的使使用壽命命一般為為其預(yù)計計使用年年限。（3）折舊方方法年限平均均法或工工作量法法不考慮預(yù)預(yù)計凈殘殘值（4）折舊政政策按月提取取，當(dāng)月月增加的的從下月月起提，當(dāng)月減減少的從從下月起起不提提足折舊舊后可以以繼續(xù)使使用的，應(yīng)當(dāng)繼繼續(xù)使用用，規(guī)范范管理。固定資資產(chǎn)提足足折舊后后，無論論能否繼繼續(xù)使用用，均不不再

11、提取取折舊；提前報廢廢的固定定資產(chǎn)，也不再再補提折折舊。融資租入入固定資資產(chǎn)：采用與與自有資資產(chǎn)一致致的政策策計提折折舊發(fā)生后續(xù)續(xù)支出延延長使用用年限的的，重新計計算折舊舊額。應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照更新改改造后重重新確定定的固定定資產(chǎn)的的成本以以及重新新確定的的折舊年年限，重重新計算算折舊額額。計提融資資租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊時時，應(yīng)當(dāng)采采用與自自有應(yīng)折折舊固定定資產(chǎn)相相一致的的折舊政政策。能能夠合理理確定租租賃期屆屆滿時將將會取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租租入固定定資產(chǎn)尚尚可使用用年限內(nèi)內(nèi)計提折折舊；無無法合理理確定租租賃期屆屆滿時能能夠取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租租賃期與

12、與租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限兩者中中較短的的期間內(nèi)內(nèi)計提折折舊。145、累計攤攤銷“累計攤攤銷”科科目，核核算計提提的無形形資產(chǎn)攤攤銷額。 事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)對無無形資產(chǎn)產(chǎn)計提攤攤銷。攤銷資產(chǎn)產(chǎn)范圍名義金額額計量資資產(chǎn)除外外攤銷年限限法律有效效年限合同/申請書受受益年限限不少少于10年攤銷方法法年限平均均法攤銷政策策自取得當(dāng)當(dāng)月起，按月攤攤銷發(fā)生后續(xù)續(xù)支出增增加無形形資產(chǎn)成成本的，重新計計算攤銷銷額9、待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢“待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目：核核算事業(yè)業(yè)單位待待處置資資產(chǎn)的價價值及處處置損溢溢。包括括：A、報經(jīng)批批準(zhǔn)予以以核銷的的應(yīng)收及及預(yù)付款款項、長長期股權(quán)權(quán)投資、無形資資產(chǎn)，B、

13、盤虧或或者毀損損、報廢廢的存貨貨、固定定資產(chǎn)、文物文文化資產(chǎn)產(chǎn) ，C、轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)調(diào)出、對對外捐贈贈）長期期股權(quán)投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、文物物文化資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)。1610、非流動動資產(chǎn)基基金重點關(guān)注注：1）明細(xì)科科目長期投資資、固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、在在建工程程2）取得非非流動資資產(chǎn)或發(fā)發(fā)生相關(guān)關(guān)支出時時予以確確認(rèn)3）計提折折舊/攤銷時予予以沖減減4）處置資資產(chǎn)時予予以沖銷銷1811、財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余事業(yè)單位位財務(wù)規(guī)規(guī)則分別界定定了結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余概念，在此基基礎(chǔ)上，將結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余劃分為為財政撥撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余資金、非財政政撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余資金金

14、兩部分分，并分分別作了了原則性性規(guī)定。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和結(jié)余余19第五章結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余管管理第二十八八條結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余是指指事業(yè)單單位年度度收入與與支出相相抵后的的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金金是指當(dāng)年年預(yù)算已已執(zhí)行但但未完成成，或者者因故未未執(zhí)行，下一年年度需要要按照原原用途繼續(xù)使用用的資金金。結(jié)余資金金是指當(dāng)年年預(yù)算工工作目標(biāo)標(biāo)已完成成，或者者因故終終止，當(dāng)年剩余余的資金金。經(jīng)營收支支結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨獨反映。第二十九九條財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按按照同級級財政部部門的規(guī)規(guī)定執(zhí)行行。第三十條條非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)下下一年度度繼續(xù)使使用。非非財政撥撥款結(jié)

15、余余可以按按照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定提取取職工福福利基金金，剩余余部分作作為事業(yè)業(yè)基金用用于彌補補以后年年度單位位收支差差額；國國家另有有規(guī)定的的，從其其規(guī)定。第二講新舊事業(yè)業(yè)單位會會計制度度有關(guān)銜接問題題的處理理規(guī)定文號：財財會2011322號發(fā)布日期期：20133年1月10日內(nèi) 容概概覽覽一、新舊舊制度銜銜接總要要求二、原賬賬科目余余額轉(zhuǎn)入入新賬三、基建建賬相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)并并入新賬賬四、其他他銜接事事項五、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表編制一、新舊舊制度銜銜接總要要求一）時間間要求20133年1月1日之前：按照原原制度核核算和編編制報表表20133年1月1日起：嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行新制度度（二）系系統(tǒng)要求求及時調(diào)整整會計信

16、信息系統(tǒng)統(tǒng)（三）銜銜接工作作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬賬編制20122年12月31日的科目目余額表表 第二步：按照新制制度設(shè)立立20133年1月1日的新賬賬第四步：根據(jù)新賬賬各會計計科目期期初余額額，按照照新制度度編制20133年1月1日期初資資產(chǎn)負(fù)債債表第三步：將20122年12月31日原賬科科目余額額進行調(diào)調(diào)整（包包括新舊舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)調(diào)整和基基建并賬賬調(diào)整），作為為新賬各各會計科科目的期期初余額額二、原賬賬科目余余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬賬Addyyouur現(xiàn)金庫存現(xiàn)金金銀行存款款銀行存款款零余額賬賬戶用款款額零余額賬賬戶用款款額財政應(yīng)返返還額度度財政應(yīng)返返還額度度“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”應(yīng)收賬款款應(yīng)

17、收賬款款三、原賬賬科目分分析填入入新賬（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)（1）對于達(dá)達(dá)不到新新制度中中固定資資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將相應(yīng)應(yīng)余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“存存貨”科科目，相相應(yīng)的“固定基基金”科科目余額額轉(zhuǎn)入新新賬中“事業(yè)基基金”科科目。對對于已領(lǐng)領(lǐng)用出庫庫的，還還應(yīng)在年年初將其其成本一一次性攤攤銷，在在新賬中中，借記記“事業(yè)業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符符合新制制度中固固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，余額保保留在“固定資資產(chǎn)”科科目。（二）無無形資產(chǎn)產(chǎn)編制新舊舊科目及及余額對對照表時時，應(yīng)將將原賬中中“無形形資產(chǎn)”科目的的余額視視同無形形資產(chǎn)原原值，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬賬中“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，同時時將相應(yīng)應(yīng)

18、的“事事業(yè)基金金”科目目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬賬中“非非流動資資產(chǎn)基金金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)自自20133年1月1日起設(shè)置置和啟用用“累計計攤銷”科目，以“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目20133年1月1日的期初初余額為為原價，按新會計制度度規(guī)定進行行攤銷。三、原賬賬科目分分析填入入新賬三、原賬賬科目分分析填入入新賬（三）“應(yīng)付賬款款”科目償還期期一年以以上，新新制度“長期應(yīng)付付款”科目剩余余余額，新新制度“應(yīng)付賬款款”科目（四）“其他應(yīng)付付款”科目應(yīng)付社社會保險險費和住住房公積積金，新新制度“應(yīng)付職工工薪酬”科目償還期期一年以以上，新新制度“長期應(yīng)付付賬”科目剩余余余額，新新制度“其他應(yīng)付付款”

19、科目三、原賬賬科目分分析填入入新賬（五）應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬新會計制度度取消了“應(yīng)付工工資（離離退休費費）”、“應(yīng)付付地方（部門）津貼補補貼”、“應(yīng)付付其他個個人收入入”三個個科目，新設(shè)置置了“應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬”科目，核算事事業(yè)單位位按有關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)應(yīng)付給職職工及為為職工支支付的各各種薪酬酬，包括括基本工工資、績績效工資資、國家家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的津津貼補貼貼、社會會保險費費、住房房公積金金等。涵涵蓋了原原賬中“應(yīng)付工工資（離離退休費費）”、“應(yīng)付付地方（部門）津貼補補貼”、“應(yīng)付付其他個個人收入入”科目目三個科科目的核核算內(nèi)容容，并包包括應(yīng)付付的社會會保險費費和住房房公積金金等。事事業(yè)單位位新賬中中該科

20、目目下應(yīng)按按照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定設(shè)置置明細(xì)科科目。編制新舊舊科目及及余額對對照表時時，應(yīng)將將原賬中中“應(yīng)付付工資（離退休休費）”、“應(yīng)應(yīng)付地方方（部門門）津貼貼補貼”、“應(yīng)應(yīng)付其他他個人收收入”科科目的余余額分別別轉(zhuǎn)入新新賬中“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目目的相關(guān)關(guān)明細(xì)科科目，并并對原賬賬中“其其他應(yīng)付付款”科科目的余余額進行行分析，將其中中屬于事事業(yè)單位位應(yīng)付的的社會保保險費和和住房公公積金等等的余額額，轉(zhuǎn)入入新賬中中“應(yīng)付付職工薪薪酬”科科目的相相關(guān)明細(xì)細(xì)科目。三、原賬賬科目分分析填入入新賬（六）事事業(yè)基金金”科目“投資資基金”明細(xì)科科目，新新制度“非流動資資產(chǎn)基金金長期投資資”科目無形資資產(chǎn)對應(yīng)

21、應(yīng)的余額額，新制制度“非流動資資產(chǎn)基金金無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目屬于新制制度下財財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)的的余額，新制度“財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”科目屬于新制制度下財財政補助助結(jié)余的的余額，新制度“財政補助助結(jié)余”科目剩余余額額，新制度“事業(yè)基金金”科目（七）“固定基金金”科目轉(zhuǎn)為存存貨固定定資產(chǎn)對對應(yīng)的余余額，新新制度“事業(yè)基金金”科目剩余余余額，新新制度“非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目“三、原賬賬科目分分析填入入新賬（八）“財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財財政補助助結(jié)余”科目新會計制度度新設(shè)置了了“財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)”和和“財政政補助結(jié)結(jié)余”科科目，分分別核算算事業(yè)單單位滾存存的財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)資金金、滾存存的財政政補助項

22、項目支出出結(jié)余資資金。編編制新新舊科目目及余額額對照表表時，“財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”來源源于原賬賬“事業(yè)業(yè)基金”科目中中的財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)資金金，如：208005022事業(yè)單位位離退休休費結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、221002011住房公積積金結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、221002022提租補貼貼結(jié)轉(zhuǎn)、221002033購房補貼貼結(jié)轉(zhuǎn)等等基本支支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和行政政事業(yè)類類項目、基建項項目、國國際組織織會費、外事類類項目、協(xié)會委委托費等等項目支支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)；“財財政補助助結(jié)余”來源于于原賬“事業(yè)基基金”科科目中的的財政補補助項目目結(jié)余資資金，一一般應(yīng)無無余額。三、原賬賬科目分分析填入入新賬（九）“非財財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”科目新會計制度度取消了

23、“撥入專專款”、“撥出出專款”和“專?？钪С龀觥比齻€個科目，新設(shè)置置了“非非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”科目目，核算算除財政政補助收收支以外外的各專專項資金金收入與與其相關(guān)關(guān)支出相相抵后剩剩余滾存存的、須須按規(guī)定定用途使使用的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)資金金。編編制制新舊科科目及余余額對照照表時，應(yīng)將原原賬中“撥入專專款”科科目的余余額轉(zhuǎn)入入新賬中中“非財財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的的貸方，將原賬賬中“撥撥出?？羁睢?、“專款支支出”科科目的余余額轉(zhuǎn)入入新賬中中“非財財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的的借方。三、原賬賬科目分分析填入入新賬（十）“專用基金金”科目新制度度“專用基金金”科目（十一）“經(jīng)營結(jié)余余”科目如有借借方余額額，新制制度“經(jīng)

24、營結(jié)余余”科目（十二）“事業(yè)結(jié)余余”、“結(jié)余分配配”科目新制度度“事業(yè)結(jié)余余”、“非財政補補助結(jié)余余分配”科目三、原賬賬科目分分析填入入新賬（十三）“財政補助助收入”、“事業(yè)收入入”、“上級補助助收入”、“附屬單位位繳款”、“經(jīng)營收入入”、“其他收入入”、“撥出經(jīng)費費”、“事業(yè)支出出”、“上繳上級級支出”、“對附屬單單位補助助”、“經(jīng)營支出出”、“銷售稅金金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌籌基建”科目年末無余余額，不不需進行行轉(zhuǎn)賬處處理。20133年1月1日起，按按新制度度設(shè)置收收入支出出類科目目進行賬賬務(wù)處理理。（十四）“撥入?？羁睢?、“撥出?？羁睢?、“專款支出出”科目如有余余額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新制制度“非財政補補助

25、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”科目四、按照照新制度度將基建建賬相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)并并入新賬賬事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)按按照新制制度的要要求，在在按國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定單獨獨核算基基本建設(shè)設(shè)投資的的同時，將基建建賬相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)并并入單位位會計“大賬”。設(shè)“在建建工程基建工程程”科科目（核核算由基基建賬并并入的在在建工程程成本）。（一）會會計科目目的合并并新制度在在“資產(chǎn)產(chǎn)類”新新增了一一級科目目“在建建工程”，明確確要求在在其下設(shè)設(shè)置“基基建工程程”明細(xì)細(xì)科目核核算由基基建賬套套并入的的在建工工程成本本；在“負(fù)債類類”新增增了一級級科目“長期借借款”，明確“對于基基建項目目借款，還應(yīng)按按具體項項目進行行明細(xì)核核算”；在“凈資資產(chǎn)”類類增設(shè)了

26、了二級科科目“非非流動資資產(chǎn)基金金在建工程程”。目目前，有有關(guān)基建建并賬的的具體賬賬務(wù)處理理規(guī)定還還沒有出出臺，可可以按以以下原則則進行合合并，對對名稱和和核算內(nèi)內(nèi)容基本本一致的的直接合合并；對對名稱不不同但核核算內(nèi)容容相同或或相近的的調(diào)整后后合并；對特殊殊的會計計科目應(yīng)應(yīng)該分析析后合并并。（1）直接并并入事業(yè)業(yè)單位會會計核算算體系的的科目基建賬套套中的“現(xiàn)金（庫存現(xiàn)現(xiàn)金）”、“銀銀行存款款”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“財政應(yīng)應(yīng)返還額額度”、“固定定資產(chǎn)”、“其其他應(yīng)收收款”、“應(yīng)收收票據(jù)”、“其其他應(yīng)付付款”、“應(yīng)付付票據(jù)”等科目目，其內(nèi)內(nèi)涵與事事業(yè)單位位會計相相應(yīng)科目目基本一一致，故

27、故可直接接并入事事業(yè)單位位賬套進進行明細(xì)細(xì)核算。（2）需要調(diào)調(diào)整合并并的會計計科目基建賬套套中“建建筑安裝裝工程投投資”、“設(shè)備備投資”、“待待攤投資資”、“其他投投資”等等科目是是核算基基建工程程實際成成本的科科目，與與事業(yè)賬賬套“在在建工程程基建工程程”科目目核算內(nèi)內(nèi)容基本本一致；“待核銷銷基建支支出”、“轉(zhuǎn)出出投資”科目核核算不能能形成投投資和產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不歸歸屬建設(shè)設(shè)單位的的投資，與事業(yè)業(yè)賬套“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目核算算內(nèi)容相相近；（2）需要調(diào)調(diào)整合并并的會計計科目“器材采采購”、“采購購保管費費”、“庫存設(shè)設(shè)備”、“庫存存材料”等科目目是核算算基建用用材料設(shè)設(shè)備等實實際成本本的科目目

28、，與事事業(yè)賬套套“存貨貨”科目目核算內(nèi)內(nèi)容相近近；“預(yù)付備備料款”、“預(yù)預(yù)付工程程款”等等科目是是核算建建設(shè)單位位按合同同預(yù)付給給施工單單位的備備料款及及工程進進度款的的科目，與事業(yè)業(yè)賬套“預(yù)付賬賬款”科科目核算算內(nèi)容相相近；（2）需要調(diào)調(diào)整合并并的會計計科目“應(yīng)付器器材款”、“應(yīng)應(yīng)付工程程款”核核算內(nèi)容容，與事事業(yè)賬套套“應(yīng)付付賬款”核算內(nèi)內(nèi)容相近近；“應(yīng)付工工資”、“應(yīng)付付福利費費”核算算內(nèi)容，與事業(yè)業(yè)賬套“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目目基本一一致；“應(yīng)交稅稅金”、“其他他應(yīng)交款款”核算算內(nèi)容，與事業(yè)業(yè)賬套“應(yīng)繳稅稅費”科科目核算算內(nèi)容基基本一致致。（3）需要進進行分析析后合并并的會計計科目基建

29、賬套套“交付付使用資資產(chǎn)”科科目核算算建設(shè)單單位已經(jīng)經(jīng)完成購購置、建建造過程程，并已已交付或或結(jié)轉(zhuǎn)生生產(chǎn)使用用單位的的各項資資產(chǎn)；此此科目應(yīng)應(yīng)根據(jù)相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)類別分分別并入入事業(yè)賬賬套“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“無形資資產(chǎn)”等等科目。（3）需要進進行分析析后合并并的會計計科目“基建撥撥款”科科目核算算建設(shè)單單位各類類基本建建設(shè)撥款款，除自自籌資金金外各類類基本建建設(shè)撥款款本質(zhì)上上是事業(yè)業(yè)單位的的收入，因此應(yīng)應(yīng)根據(jù)資資金性質(zhì)質(zhì)分析合合并，屬屬于中央央和地方方財政的的預(yù)算撥撥款并入入“財政政補助收收入”；地方主主管部門門撥款并并入“上上級補助助收入”；其他他單位、團體或或個人無無償捐贈贈等并入入“其他他收

30、入”；事業(yè)業(yè)單位自自籌撥入入的資金金應(yīng)還原原本來面面目并入入“專用用基金”等科目目核算。（3）需要進進行分析析后合并并的會計計科目需要強調(diào)調(diào)的是，對于基基建賬套套并入的的未完工工基建工工程實際際成本在在并入事事業(yè)賬套套“在建建工程”科目核核算的同同時，還還應(yīng)當(dāng)列列入“事事業(yè)支出出”等相相關(guān)科目目。這是是因為事事業(yè)單位位會計核核算一般般采用的的是“收收付實現(xiàn)現(xiàn)制”，“在建建工程”雖然是是專門核核算基建建工程實實際成本本的科目目，但是是其本身身屬于資資產(chǎn)類科科目而不不是支出出類科目目，因此此需要同同時列入入“事業(yè)業(yè)支出”等科目目（4）預(yù)付工工程款對“預(yù)付付工程款款”的處處理規(guī)定定值得商商榷。因因為

31、，“在建工工程”科科目核算算的是未未完工程程的實際際成本；“預(yù)付付工程款款”科目目核算建建設(shè)單位位按合同同規(guī)定向向承包工工程的施施工企業(yè)業(yè)預(yù)付的的工程進進度款，并不是是未完工工程的實實際成本本。并入入“預(yù)付付賬款”更為合合理。（二）基基建并賬賬 舉例例：X單位（已已實行國國庫集中中支付）實驗：綜合樓樓工程項項目，是是發(fā)改部部門集中中安排的的建設(shè)項項目20133年1月份，發(fā)發(fā)生了以以下會計計業(yè)務(wù)：1.根據(jù)X施工企業(yè)業(yè)工程價價款結(jié)算算單、稅稅務(wù)發(fā)票票等資料料，應(yīng)支支付工程程進度款款100萬元,通過財政政直接支支付90萬元，欠欠付工程程款10萬元。2.收到X社會團體體捐贈30萬元，指指定用于于購置實

32、實驗設(shè)備備，結(jié)余余資金留留單位使使用；單單位購置置該設(shè)備備28萬元（不不需要安安裝，入入庫后交交付使用用），結(jié)結(jié)余資金金2萬元。3.收到上級級主管那那部門撥撥付補助助資金20萬元（未未納入同同級財政政預(yù)算），用于于實驗樓樓建設(shè)。4.用上級補補助資金金支付監(jiān)監(jiān)理公司司監(jiān)理費費5萬元。5.通過財政政直接支支付預(yù)付付X公司電梯梯設(shè)備款款20萬元。基建賬務(wù)務(wù)處理1.借：建筑筑安裝工工程投資資建筑工程程投資實驗綜合合樓100貸：基建建撥款本年預(yù)算算撥款90應(yīng)付工程程款X施工企業(yè)業(yè)102.（1）借：銀銀行存款款30貸：基建建撥款本年其他他基建撥撥款捐贈30（2）借：設(shè)設(shè)備投資資不需安裝裝設(shè)備投投資28貸：銀行行存款28借：交付付使用資資產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)28貸：設(shè)備備投資不需安裝裝設(shè)備投投資283.借：銀行行存款20貸：基建建撥款本年其他他基建撥撥款上級補助助204.借：待攤攤投資監(jiān)理費5貸：銀行行存款55.借：預(yù)付付工程款款X公司20貸：基建建撥款本年預(yù)算算撥款20并賬1.計算基建建賬有關(guān)關(guān)科目本本月發(fā)生生額?！敖ㄖ舶惭b工程程投資+設(shè)備投資資+待攤投資資+預(yù)付工程程款”本本月發(fā)生生額=1000+0+5+220=1125“交付使用用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)產(chǎn)”本月月發(fā)生額額=28“銀行存