XXXX審計-背誦總結(jié)

1、 2012CCPA審計 背誦第一章 注冊冊會計師審計計職業(yè)特點審計的含義 審計是一個系統(tǒng)統(tǒng)化過程，即即通過客觀地地獲取和評價價有關(guān)經(jīng)濟活活動與經(jīng)濟事事項認(rèn)定的證證據(jù)，以證實這些認(rèn)定定與既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的符合程度度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使使用者。注冊會計師在財財務(wù)報表審計計中需要利用用內(nèi)部審計工工作的原因。(1)內(nèi)部審計計是被審計單單位內(nèi)部控制制的一個重要要組成部分；(2)內(nèi)部審計計與外部審計計在工作上具具有一致性；(3)利用內(nèi)部部審計工作結(jié)結(jié)果可以提高高工作效率，節(jié)節(jié)約審計費用用。第二章 注冊會會計師法律責(zé)責(zé)任“不實報告”（教材P117倒數(shù)第22段）會計師事務(wù)所違違反法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信

2、公允允原則，出具具的具有虛假假記載、誤導(dǎo)導(dǎo)性陳述或者者重大遺漏的的審計業(yè)務(wù)報報告，應(yīng)認(rèn)定定為不實報告告。利害關(guān)系人的含含義（教材P117倒數(shù)第11段）因合理信賴或者者使用會計師師事務(wù)所出具具的不實報告告，與被審計計單位進(jìn)行交交易或者從事事與被審計單單位的股票、債債券等有關(guān)的的交易活動而而遭受損失的的自然人、法法人或者其他他組織，應(yīng)認(rèn)認(rèn)定為注冊會會計師法規(guī)定定的利害關(guān)系系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一一切合理依賴賴或使用其出出具的不實審審計報告而受受到損失的利利害關(guān)系人承承擔(dān)賠償責(zé)任任，與利害關(guān)關(guān)系人發(fā)生交交易的被審計計單位應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)第一位責(zé)責(zé)任，事務(wù)所所僅應(yīng)對其過過錯及其過錯錯程度承擔(dān)相相應(yīng)的賠償責(zé)責(zé)任，

3、在利害害關(guān)系人存在在過錯時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)務(wù)所的賠償責(zé)責(zé)任。（全新新表達(dá)，注意意理解）訴訟當(dāng)事人的列列置（教材PP18第2段段）（1）利害關(guān)系系人未對被審審計單位提起起訴訟而直接接對事務(wù)所提提起訴訟的，人人民法院應(yīng)當(dāng)當(dāng)告知其對事務(wù)務(wù)所和被審計計單位一并提提起訴訟；（2）在利害關(guān)關(guān)系人拒不起起訴被審計單單位的，人民民法院應(yīng)當(dāng)通通知被審計單單位作為共同同被告參加訴訴訟；（3）利害關(guān)系系人對事務(wù)所所的分支機構(gòu)構(gòu)提起訴訟的的，人民法院院可以將該事務(wù)務(wù)所列為共同同被告參加訴訴訟；（4）利害關(guān)系系人提出被審審計單位的出出資人虛假出出資或者出資資不實或抽逃逃出資，且事事后未補足的的，人民法院院可以將該出出資

4、人列為第第三人參加訴訴訟。歸責(zé)原則和舉證證分配原則 (1)過錯責(zé)任任歸責(zé)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，適用過錯錯推定原則和舉證責(zé)責(zé)任倒置模式式；(2)會計師事事務(wù)所因在審審計業(yè)務(wù)活動動中對外出具具不實報告給給利害關(guān)系人人造成損失的的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)責(zé)任，但其能能夠證明自己己沒有過錯的的除外。事務(wù)所可以通過過提交相關(guān)的的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計工作底底稿證明自己己沒有過錯。除非事務(wù)所能夠夠證明原告利利害關(guān)系人的的損失是由于于審計報告以以外的其他因因素引起，否否則就可以推推定不實報告告與損失的因因果關(guān)系存在在。連帶責(zé)任-事務(wù)務(wù)所故意（按按準(zhǔn)則、規(guī)則則應(yīng)當(dāng)知道的的）注冊會計師在審審計業(yè)務(wù)活動動中存在下列列情形之一，出出具不

5、實報告告并給利害關(guān)關(guān)系人造成損損失的，人民民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定會計師事事務(wù)所與被審審計單位承擔(dān)擔(dān)連帶賠償責(zé)責(zé)任。(1)與被審計計單位惡意串串通；(2)明知被審審計單位對重重要事項的財財務(wù)會計處理理與國家有關(guān)關(guān)規(guī)定相抵觸觸，而不予指指明；(3)明知被審審計單位的財財務(wù)會計處理理會直接損害害利害關(guān)系人人的利益，而而予以隱瞞或或者作不實報報告；(4)明知被審審計單位的財財務(wù)會計處理理會導(dǎo)致利害害關(guān)系人產(chǎn)生生重大誤解，而而不予指明；(5)明知被審審計單位的財財務(wù)報表的重重要事項有不不實的內(nèi)容，而而不予指明；(6)被審計單單位示意其作作不實報告，而而不予拒絕。過失責(zé)任的情形形-按過失大大小 注冊會計師在審審

6、計過程中未未保持必要的的職業(yè)謹(jǐn)慎，存存在下列情形形之一，并導(dǎo)導(dǎo)致報告不實實的，人民法法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定會計師事務(wù)務(wù)所存在過失失。具體情形形包括：(1)違反注注冊會計師法法第二十條條第(二)、(三)項的規(guī)規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計計的注冊會計計師以低于行行業(yè)一般成員員應(yīng)具備的專專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)業(yè)；(3)制定的審審計計劃存在在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則執(zhí)行必要要的審計程序序；(5)在發(fā)現(xiàn)可可能存在錯誤誤和舞弊的跡跡象時，未能能追加必要的的審計程序予予以證實或者者排除；(6)未能合理理地運用執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則則所要求的重重要性原則；(7)未根據(jù)審審計的要求采采用必要的調(diào)調(diào)查方法獲取取充分的審計計證據(jù)；

7、(8)明知對總總體結(jié)論有重重大影響的特特定審計對象象缺少判斷能能力，未能尋尋求專家意見見而直接形成成審計結(jié)論；(9)錯誤判斷斷和評價審計計證據(jù)；(10)其他違違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則、規(guī)則確定定的工作程序序的行為。侵權(quán)責(zé)任的四個個要素 (1)民法學(xué) “四要件”來界定民事事侵權(quán)賠償責(zé)責(zé)任：行為人主觀過過錯；實際損失的發(fā)發(fā)生；過錯與損失之之間的因果關(guān)關(guān)系；行為人違法。對會計師事務(wù)所所民事侵權(quán)賠賠償責(zé)任的界界定也是“四要件”，：注冊會計師出具具了不實報告告；利害關(guān)系人遭遭受損失；會計師事務(wù)所所的過失與利利害關(guān)系人遭遭受損失存在在因果關(guān)系；注冊會計師有有過失。舉證免除民事責(zé)責(zé)任情形無過錯免責(zé)責(zé)：(1)已經(jīng)遵守守

8、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則確定的工工作程序并保保持必要的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎，但仍未未能發(fā)現(xiàn)被審審計單位的會會計資料錯誤誤；(2)審計業(yè)務(wù)務(wù)所必須依賴賴的金融機構(gòu)構(gòu)等單位提供供虛假或者不不實的證明文文件，會計師師事務(wù)所在保保持必要的職職業(yè)謹(jǐn)慎下仍仍未能發(fā)現(xiàn)虛虛假或者不實實；(3)已對被審審計單位的舞舞弊跡象提出出警告并在審審計報告中予予以指明；無因果關(guān)系免責(zé)：(4)已經(jīng)遵照照驗資程序進(jìn)進(jìn)行審核并出出具報告，但但被審驗單位位在注冊登記記后抽逃資金金；(5)為登記時時未出資或者者未足額出資資的出資人出出具不實報告告，但出資人人在登記后已已補足出資。分支機構(gòu)的連帶帶責(zé)任：分支機構(gòu)在法律律地位上屬于于事務(wù)所的組組成部分，

9、其其民事責(zé)任由由事務(wù)所承擔(dān)擔(dān)；會計師事務(wù)所與與其分支機構(gòu)構(gòu)作為共同被被告的，會計計師事務(wù)所對對其分支機構(gòu)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)擔(dān)連帶賠償責(zé)責(zé)任。減責(zé)情形：利害關(guān)系人明知知報告不實而而仍然使用報報告并受到損損失的，其損損失與不實報報告之間可以以說是不存在在直接因果關(guān)關(guān)系的，人民民法院應(yīng)當(dāng)酌酌情減輕會計計師事務(wù)所賠賠償責(zé)任。無效免責(zé)情形：會計師事務(wù)所出出具的審計業(yè)業(yè)務(wù)報告，其其用途已為法法律法規(guī)所規(guī)規(guī)定，事務(wù)所所無權(quán)限定審計計報告的用途途，如果事務(wù)務(wù)所在報告中中注明“本報告僅供供年檢使用”、“本報告僅供供工商登記使使用”等類似內(nèi)容容的，不能作作為其免責(zé)的的事由，是無無效免責(zé)。如果是連帶責(zé)任任，則不存在在賠償

10、順序問問題。事務(wù)所所因故意出具具不實報告而而承擔(dān)連帶責(zé)責(zé)任時，沒有有最高賠償額額的限定，事事務(wù)所因過失失出具不實報報告而承擔(dān)補補充賠償責(zé)任任時，事務(wù)所所以其不實審審計金額為限限承擔(dān)賠償責(zé)責(zé)任。被審計單位的出出資人虛假出出資、不實出出資或者抽逃逃出資，事后后未補足，且且依法強制執(zhí)執(zhí)行被審計單單位財產(chǎn)后仍仍不足以賠償償損失的，出出資人應(yīng)在虛虛假出資、不不實出資或者者抽逃出資數(shù)數(shù)額范圍內(nèi)向向利害關(guān)系人人承擔(dān)補充賠償責(zé)任任。如果對被審計單單位、出資人人的財產(chǎn)依法法強制執(zhí)行后后仍不足以賠賠償損失的，由由事務(wù)所在其其不實審計金金額范圍內(nèi)承承擔(dān)相應(yīng)的賠賠償責(zé)任（事事務(wù)所為“第三賠”）。被審計單位的違違約或欺

11、詐行行為是導(dǎo)致報報告使用人損損失的直接原原因，不實審審計報告只是是間接原因，對對于報告使用用人的損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由被審計計單位承擔(dān)第第一順位的責(zé)責(zé)任，事務(wù)所所承擔(dān)在后順順位的責(zé)任。第三章 職業(yè)道道德基本原則則和概念框架架 職業(yè)道德的基本本原則誠信、獨立性、客客觀和公正、專專業(yè)勝任能力力和應(yīng)有的關(guān)關(guān)注、保密、良良好的職業(yè)行行為。不得發(fā)生牽連的的情形：如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報報告、申報資資料或者其他他信息存在以以下情況，則則注冊會計師師不得與這些些有問題的信信息發(fā)生牽連連：（出具的的報告 ，姓姓名與報告聯(lián)聯(lián)系的）1）含有嚴(yán)重虛虛假或誤導(dǎo)性性的陳述；2）含有缺少充充分依據(jù)的陳陳述或信息；3）存在遺漏或或含糊其辭的

12、的信息。注冊會計師如果果注意到已與與有問題的信信息發(fā)生牽連連，應(yīng)當(dāng)采取取措施消除牽牽連。如果注注冊會計師依依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則出具了恰當(dāng)當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)業(yè)務(wù)報告，不不被視為違反反上述要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對職業(yè)活動動中獲知的涉涉密信息保密密，不得有下下列行為： 1)未經(jīng)客戶授授權(quán)或法律條條規(guī)允許，向事務(wù)務(wù)所以外的第第三方披露所所獲知的涉密密信息2)利用自己所所獲知的涉密密信息為自己己或第三方謀謀取利益可以披露客戶涉涉密信息的情情形 1)法律法規(guī)允允許披露，并并取得客戶的的授權(quán)2)根據(jù)法律法法規(guī)的要求，為為法律訴訟、仲仲裁準(zhǔn)備文件件或提供證據(jù)據(jù)，以及向監(jiān)管管機構(gòu)報告所所發(fā)現(xiàn)的違法法行為3)法律法規(guī)允允許的

13、情況下下，在法律訴訴訟、仲裁中中維護(hù)自己的的合法權(quán)益4)接受注冊會會計師協(xié)會或或監(jiān)管機構(gòu)的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢檢查，答復(fù)其其詢問和調(diào)查查5)法律法規(guī)、執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職職業(yè)道德規(guī)范范規(guī)定的其他他情形可能對職業(yè)道德德基本原則產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的因素 1)、自自身利益：77條事務(wù)所：會計師師事務(wù)所的收入過分分依賴某一客客戶、擔(dān)心可可能失去某一一重要客戶、與與客戶就鑒證證業(yè)務(wù)達(dá)成或或有收費的協(xié)協(xié)議鑒證業(yè)務(wù)項目組組成員：在鑒證客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益、與與鑒證客戶存存在重要且密密切的商業(yè)關(guān)關(guān)系、正在與與鑒證客戶協(xié)協(xié)商受雇于該該客戶注冊會計師在評評價所在會計計師事務(wù)所以以往提供的專專業(yè)服務(wù)時發(fā)發(fā)現(xiàn)了重大錯錯誤 2)

14、、自自我評價：55條 事務(wù)所：提供財務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計或操操作服務(wù)后，又又對系統(tǒng)運行行有效性出具具鑒證報告 為為客戶編制原原始數(shù)據(jù)，這這些數(shù)據(jù)構(gòu)成成鑒證業(yè)務(wù)對對象 鑒鑒證客戶提供供直接影響鑒鑒證對象信息息的其他服務(wù)務(wù) 項目組成成員：擔(dān)任或或最近曾擔(dān)任任客戶的董事事或高級管理理人員目前或最近曾受受雇于客戶，并并所處職位對對鑒證對象施施加重大影響響。 3)、過過度推介：22條 (1)事事務(wù)所推介審審計客戶的股股份(2)在審計客客戶與第三方方發(fā)生訴訟或或糾紛時，注注冊會計師擔(dān)擔(dān)任該客戶的的辯護(hù)人 4)、密密切關(guān)系：55條(1)項目組成成員的近親屬擔(dān)任客客戶的董事或或高級管理人人員(2)項目組成成員的近親

15、屬是客戶戶的員工，其其所處職位能能對業(yè)務(wù)對象象施加重大影影響(3)客戶的董董事、高級管理人人員或所處職職位能夠?qū)I(yè)業(yè)務(wù)對象施加加重大影響的的員工，最近近曾擔(dān)任事務(wù)務(wù)所的項目合合伙人(4)注冊會計計師接受客戶戶的禮品或款款待(5)事務(wù)所的的合伙人或高高級員工與鑒鑒證客戶存在在長期業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)系 5)、外外在壓力: 5條(1)事務(wù)所受受到客戶解除除業(yè)務(wù)關(guān)系的的威脅(2)審計客戶戶表示，如果果事務(wù)所不同意對某某項交易的會會計處理，則則不再委托其其承辦擬議中中的非鑒證業(yè)業(yè)務(wù)(3)客戶威脅脅將起訴事務(wù)務(wù)所(4)事務(wù)所受受到降低收費費的影響而不不恰當(dāng)?shù)乜s小小工作范圍(5)由于客戶戶員工對所討討論的事項更更具專

16、長,注注冊會計師面面臨服從其判判斷的壓力(6)事務(wù)所合合伙人告知注注冊會計師，除除非同意審計計客戶不恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬏幚砝?，否則將影影響晉升1.自身利益導(dǎo)導(dǎo)致不利影響響的情形主要要包括：（1）審計項目目組成員在審審計客戶中擁擁有直接經(jīng)濟濟利益；（2）會計師事事務(wù)所的收入入過分依賴某某一客戶；（3）審計項目目組成員與審審計客戶存在在重要且密切切的商業(yè)關(guān)系系；（4）會計師事事務(wù)所擔(dān)心可可能失去某一一重要客戶；（5）審計項目目組成員正在在與審計客戶戶協(xié)商受雇于于該客戶；（6）會計師事事務(wù)所與審計計客戶就審計計業(yè)務(wù)達(dá)成或或有收費的協(xié)協(xié)議；（7）注冊會計計師在評價所所在會計師事事務(wù)所以往提提供的專業(yè)服服務(wù)時

17、，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了重大錯誤誤。2.自我評價導(dǎo)導(dǎo)致不利影響響的情形主要要包括：（1）會計師事事務(wù)所在對審審計客戶提供供財務(wù)系統(tǒng)的的設(shè)計或操作作服務(wù)后，又又對系統(tǒng)的運運行有效性出出具審計報告告；（2）會計師事事務(wù)所為審計計客戶編制原始數(shù)據(jù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)業(yè)務(wù)的對象；（3）審計項目目組成員擔(dān)任任或最近曾經(jīng)經(jīng)擔(dān)任審計客客戶的董事或或高級管理人人員；（4）審計項目目組成員目前前或最近曾受受雇于審計客客戶，并且所所處職位能夠夠?qū)徲媽ο笙笫┘又卮笥坝绊懀唬?）會計師事事務(wù)所為審計計客戶提供直接影響響審計對象信信息的其他服服務(wù)。3.過度推介導(dǎo)導(dǎo)致不利影響響的情形主要要包括：（1）會計師事事務(wù)所推介審審計客戶

18、的股股份；（2）在審計客客戶與第三方方發(fā)生訴訟或或糾紛時，注注冊會計師擔(dān)擔(dān)任該客戶的的辯護(hù)人。4.密切關(guān)系導(dǎo)導(dǎo)致不利影響響的情形主要要包括：（1）審計項目目組成員的近近親屬擔(dān)任審審計客戶的董董事或高級管管理人員；（2）審計項目目組成員的近近親屬是審計計客戶的員工工，其所處職職位能夠?qū)I(yè)業(yè)務(wù)對象施加加重大影響；（3）審計客戶戶的董事、高高級管理人員員或所處職位位能夠?qū)I(yè)務(wù)務(wù)對象施加重重大影響的員員工，最近曾曾擔(dān)任會計師師事務(wù)所的審審計項目合伙伙人；（4）注冊會計計師接受審計計客戶的禮品品或款待；（5）會計師事事務(wù)所的合伙伙人或高級員員工與審計客客戶存在長期期業(yè)務(wù)關(guān)系。5.外在壓力導(dǎo)導(dǎo)致不利影響響

19、的情形主要要包括：（1）會計師事事務(wù)所受到審審計客戶解除除業(yè)務(wù)關(guān)系的的威脅；（2）審計客戶戶表示，如果果會計師事務(wù)務(wù)所不同意對對某項交易的的會計處理，則則不再委托其其承辦擬議中中的非審計業(yè)業(yè)務(wù)；（3）審計客戶戶威脅將起訴訴會計師事務(wù)務(wù)所；（4）會計師事事務(wù)所受到審審計客戶降低低收費的影響響而不恰當(dāng)?shù)氐乜s小工作范范圍；（5）由于審計計客戶員工對對所討論的事事項更具有專專長，注冊會會計師面臨服服從其判斷的的壓力；（6）會計師事事務(wù)所合伙人人告知注冊會會計師，除非非同意審計客客戶不恰當(dāng)?shù)牡臅嬏幚?，否否則將影響晉晉升。（專業(yè)服務(wù)委托托）接受客戶戶關(guān)系的原則則 (1)客戶的主主要股東、關(guān)關(guān)鍵管理人員員

20、和治理層是是否誠信(2)客戶是否否涉足非法活活動(如洗錢)(3)客戶是否否存在可疑的的財務(wù)報告提供第二次意見見防范措施 如果第二次意見見不是以前任任注冊會計師師所獲得的相相同事實為基基礎(chǔ)，或依據(jù)據(jù)的證據(jù)不充充分，可能對對專業(yè)勝任能能力和應(yīng)有的的關(guān)注原則產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響。1)征得客戶同同意與前任注注冊會計師溝溝通2)在與客戶溝溝通中說明注注冊會計師發(fā)發(fā)表專業(yè)意見見的局限性3)向前任注冊冊會計師提供供第二次意見見的副本對客觀和公正性性要求對職業(yè)業(yè)道德基本原原則可能產(chǎn)生生的不利影響響 在提供專業(yè)服務(wù)務(wù)時，注冊會會計師如果在在客戶中擁有有經(jīng)濟利益，或或者與客戶董董事、高級管管理人員或員員工存在家庭庭和

21、私人關(guān)系系或商業(yè)關(guān)系系，應(yīng)當(dāng)確定定是否對客觀觀和公正原則則產(chǎn)生不利影影響.(1)退出項目目組(2)實施督導(dǎo)導(dǎo)程序(3)終止產(chǎn)生生不利影響的的經(jīng)濟利益或或商業(yè)關(guān)系(4)與會計師師事務(wù)所內(nèi)部部較高級別的的管理人員討討論有關(guān)事項項(5)與客戶治治理層討論有有關(guān)事項事務(wù)所應(yīng)對密切切關(guān)系不利影影響的防范措措施（修訂）如果事務(wù)所長期期由同一個高高級人員執(zhí)行行某項鑒證業(yè)業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)導(dǎo)致親密關(guān)系系對獨立性會會產(chǎn)生不利影影響，為此，事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制制定下列政策策和程序，以以降低對獨立立性造成的不不利影響：(1)明確標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，確定是否否需要采取防防范措施，將將因密切關(guān)系系產(chǎn)生的不利利影響降至可可接受的水平平；(2)對

22、所有上上市實體財務(wù)務(wù)報表審計，在在規(guī)定期限屆屆滿時輪換合合伙人、項目目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核人員，以以及受輪換要要求約束的其其他人員。事務(wù)所接受與保保持客戶關(guān)系系和具體業(yè)務(wù)務(wù)的總體要求求* （修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定定有關(guān)客戶關(guān)關(guān)系和具體業(yè)業(yè)務(wù)接受與保保持的政策和和程序，以合合理保證只有有在下列情況況下，才能接接受或保持客客戶關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該該項業(yè)務(wù)，并并具有執(zhí)行該該項業(yè)務(wù)必要要的素質(zhì)、時時間和資源；2.能夠遵守相相關(guān)職業(yè)道德德要求；3.已考慮客戶戶的誠信，沒沒有信息表明明客戶缺乏誠誠信。針對有關(guān)客戶的的誠信，會計計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下列列主要事項： (1)客戶主要要股東、關(guān)鍵鍵管理人員及

23、及治理層的身身份和商業(yè)信信譽；(2)客戶的經(jīng)經(jīng)營性質(zhì)，包包括其業(yè)務(wù)；(3)有關(guān)客戶戶主要股東、關(guān)關(guān)鍵管理人員員及治理層對對內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境和會計準(zhǔn)準(zhǔn)則等的態(tài)度度的信息；(4)客戶是否否過分考慮將將會計師事務(wù)務(wù)所的收費維維持在盡可能能低的水平；(5)工作范圍圍受到不適當(dāng)當(dāng)限制的跡象象；(6)客戶可能能涉嫌洗錢或或其他刑事犯犯罪行為的跡跡象；(7)變更會計計師事務(wù)所的的理由；（8）關(guān)聯(lián)方的的名稱、特征征和商業(yè)信譽譽。事務(wù)所必須評價價在承接新業(yè)業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評評價專業(yè)勝任任能力，具體體的事項包括括： 1.事務(wù)所人員員是否熟悉相關(guān)行業(yè)業(yè)或業(yè)務(wù)對象象；2.事務(wù)所人員員是否了解相相關(guān)監(jiān)管要求求或報告要求求，或具

24、備有有效獲取必要要技能和知識識的能力；3.事務(wù)所是否否擁有足夠的的具有必要勝勝任能力和素素質(zhì)的人員；4.需要時是否否能夠得到專專家的幫助；5.如果需要項項目質(zhì)量控制制復(fù)核，是否否具備符合標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和資格要要求的項目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)核核人員；6.事務(wù)所是否否能夠在提交交報告的最后后期限內(nèi)完成成業(yè)務(wù)。第四章 審計業(yè)業(yè)務(wù)對獨立性性的要求 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確確定： 如果一個聯(lián)合體體旨在通過合合作，在各實實體之間：1）共享受益或或分擔(dān)成本；（分擔(dān)成本本不重要或者者分擔(dān)成本僅僅限于開發(fā)審審計方法，編編制審計手冊冊，提供培訓(xùn)訓(xùn)課程的成本本，則不應(yīng)視視為網(wǎng)絡(luò)；以以聯(lián)合方式提提供服務(wù)或研研發(fā)產(chǎn)品，雖雖然構(gòu)成聯(lián)合合體，但不行

25、行程網(wǎng)絡(luò)）2）共享所有權(quán)權(quán)、控制權(quán)或或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的的質(zhì)量控制政政策和程序；4）共享同一經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品品牌；（包括括共同的名稱稱和標(biāo)志等）6）共享重要的的專業(yè)資源。（以以下情形，共共享資源被視視為不重要，共共享的資源僅僅限于共同的的審計手冊或或?qū)徲嫹椒?；共享培?xùn)資資源，而并不不交流人員、客客戶信息或市市場信息；沒沒有一個工友友的技術(shù)部門門）如果在文具或宣宣傳資料上提提及本所是某某一聯(lián)合體成成員，事實上上不屬于一個個網(wǎng)絡(luò)，不使使用同一品牌牌，為避免誤誤解，應(yīng)慎重重描述。如果會計師事務(wù)務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一一部分，轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議可能允允許該部分在在一定期間內(nèi)內(nèi)繼續(xù)使用其其名稱或名稱稱中的要素

26、，盡盡管使用共同同的名稱執(zhí)業(yè)業(yè)，但不屬于于以合作為目目的的聯(lián)合體體，不構(gòu)成網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)。公眾利益實體：公眾利益實體對對獨立性的要要求更高。關(guān)聯(lián)實體：審計客戶是上市市公司，本章章所稱審計客客戶包括該客客戶的所有關(guān)關(guān)聯(lián)實體，55種情形；審計客戶是非上上市公司，僅僅包括該客戶戶直接或間接接控制的關(guān)聯(lián)聯(lián)實體。經(jīng)濟利益對獨立立性產(chǎn)生不利利影響的情形形和防范措施施（一）如果會計計師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬在審審計客戶中擁擁有直接經(jīng)濟濟利益或重大大間接經(jīng)濟利利益（教材PP49）如果會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其主要近親親屬在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益，將將因自身

27、利益益產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。會計師事?wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬不得得在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益。（三）會計師事事務(wù)所、審計計項目組成員員或其主要近近親屬在對審審計客戶施加加控制的實體體中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益（教教材P50）當(dāng)一個實體在審審計客戶中擁擁有控制性的的權(quán)益，并且且審計客戶對對該實體重要要時，如果會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其主要近親屬屬在該實體中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益，將因因自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響，導(dǎo)導(dǎo)致沒有防范措施施能夠?qū)?/p>

28、其降降低至可接受受的水平。會計師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬不得得在該實體中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益。（五）項目合伙伙人所在分部部的其他合伙伙人或其主要要近親屬在該該審計客戶中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟利益或重重大間接經(jīng)濟濟利益（教材材P50）當(dāng)其他合伙人與與執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)的項目合合伙人同處一一個分部時，如如果其他合伙伙人或其主要要近親屬在審審計客戶中擁擁有直接經(jīng)濟濟利益或重大大間接經(jīng)濟利利益，將因自自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響，導(dǎo)導(dǎo)致沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。其他合伙人或其其主要近親屬屬不得在審計計客戶中擁有有直接經(jīng)濟利利益或重大間間接經(jīng)濟利益

29、益。（七）為審計客客戶提供非審審計服務(wù)的其其他合伙人、管管理人員或其其主要近親屬屬在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益（教教材P50-P51）如果為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的其他他合伙人、管管理人員或其其主要近親屬屬，在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟利益益或重大間接接經(jīng)濟利益，將將因自身利益益產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。為審計客戶提供供非審計服?wù)務(wù)的其他合伙伙人、管理人人員或其主要要近親屬不得得在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟利益。（九）會計師事事務(wù)所、審計計項目組成員員或其主要近近親屬和審計計客戶同時在在某

30、一實體擁擁有經(jīng)濟利益益（教材P551）會計師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬在某某一實體擁有有經(jīng)濟利益，并并且審計客戶戶也在該實體體擁有經(jīng)濟利利益，可能因因自身利益產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響。如果經(jīng)濟利益并并不重大，并并且審計客戶戶不能對該實實體施加重大大影響，則不不被視為損害害獨立性。如果經(jīng)濟利益重重大，并且審審計客戶能夠夠?qū)υ搶嶓w施施加重大影響響，則沒有防防范措施能夠夠?qū)⒉焕绊戫懡档椭量山咏邮艿乃?。會會計師事?wù)所所不得擁有此此類經(jīng)濟利益益。擁有此類類經(jīng)濟利益的的人員，在成成為審計項目目組成員之前前，應(yīng)當(dāng)處置置全部經(jīng)濟利利益，或處置置足夠數(shù)量的的經(jīng)濟利益，使使剩余經(jīng)濟利利益不再重大大。商

31、業(yè)關(guān)系（三）從審計客客戶購買商品品或服務(wù)（教教材P54）會計師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬從審審計客戶購買買商品或服務(wù)務(wù)，如果按照照正常的商業(yè)業(yè)程序公平交交易，通常不不會對獨立性性產(chǎn)生不利影影響。如果交易性質(zhì)特特殊或金額較較大，可能因因自身利益產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響。會計師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評評價不利影響響的嚴(yán)重程度度，并在必要要時采取防范范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?。防范措施主要包包括?.取消交易或或降低交易規(guī)規(guī)模；2.將將相關(guān)審計項項目組成員調(diào)調(diào)離審計項目目組。家庭和私人關(guān)系系如果審計項目組組成員與審計計客戶的董事事、高級管理理人員，或所所處職位能夠夠?qū)蛻魰嬘?/p>

32、記錄或被審審計財務(wù)報表表的編制施加加重大影響的的員工（以下下簡稱特定員員工）存在家家庭和私人關(guān)關(guān)系，可能因因自身利益、密密切關(guān)系或外外在壓力產(chǎn)生生不利影響。不不利影響存在在與否及其嚴(yán)嚴(yán)重程度取決決于多種因素素，包括該成成員在審計項項目組的角色色、其家庭成成員或相關(guān)人人員在客戶中中的職位以及及關(guān)系的密切切程度等。（一）審計項目目組成員的主主要近親屬處處在重要職位位（教材P554）如果審計項目組組成員的主要要近親屬是審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工，或或者在業(yè)務(wù)期期間或財務(wù)報報表涵蓋的期期間曾擔(dān)任上上述職務(wù)，只只有把該成員員調(diào)離審計項目目組，才能將將對獨立性的的不利影響降降低至可接受

33、受的水平。（二）審計項目目組成員的主主要近親屬可可以對財務(wù)報報表施加重大大影響（教材材P54）如果審計項目組組成員的主要要近親屬在審審計客戶中所所處職位能夠夠?qū)蛻舻呢斬攧?wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量施加加重大影響，將將對獨立性產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響。不利影響響的嚴(yán)重程度度主要取決于于下列因素：1.主要近親屬屬在客戶中的的職位；2.該成員在審審計項目組中中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價不利利影響的嚴(yán)重重程度，并在在必要時采取取防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?。防范措施主要包包括?.將該成員調(diào)調(diào)離審計項目目組；2.合理安排審審計項目組成成員的職責(zé)，使使該成員的工工作不涉及其其主要

34、近親屬屬的職責(zé)范圍圍。（三）審計項目目組成員的其其他近親屬處處在重要職位位或可以對財財務(wù)報表施加加重大影響（教教材P55）如果審計項目組組成員的其他他近親屬是審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工，將將對獨立性產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響。不利影響響的嚴(yán)重程度度主要取決于于下列因素：1.審計項目組組成員與其他他近親屬的關(guān)關(guān)系；2.其他近親屬屬在客戶中的的職位；3.該成員在審審計項目組中中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價不利利影響的嚴(yán)重重程度，并在在必要時采取取防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)調(diào)離審計項目目組；2.合理安排審審計項目組成成員的職責(zé)

35、，使使該成員的工工作不涉及其其他近親屬的的職責(zé)范圍。（四）審計項目目組的成員與與審計客戶重重要職位的人人員具有密切切關(guān)系（教材材P55）如果審計項目組組成員與審計計客戶的員工工存在密切關(guān)關(guān)系，并且該該員工是審計計客戶的董事事、高級管理理人員或特定定員工，即使使該員工不是是審計項目組組成員的近親親屬，也將對對獨立性產(chǎn)生生不利影響。擁擁有此類關(guān)系系的審計項目目組成員應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照會計師師事務(wù)所的政政策和程序的的要求，向會會計師事務(wù)所所內(nèi)部或外部部的相關(guān)人員員咨詢。不利影響的嚴(yán)重重程度主要取取決于下列因因素：1.該員工與審審計項目組成成員的關(guān)系；2.該員工在客客戶中的職位位；3.該成員在審審計項目組中中

36、的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價不利利影響的嚴(yán)重重程度，并在在必要時采取取防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?。防范措施主要包包括?.將該成員調(diào)調(diào)離審計項目目組；2.合理安排該該成員的職責(zé)責(zé)，使其工作作不涉及與之之存在密切關(guān)關(guān)系的員工的的職責(zé)范圍。（五）非審計項項目組成員的的合伙人或員員工與審計客客戶重要職位位的人員存在在家庭或個人人關(guān)系（教材材P55）會計師事務(wù)所中中審計項目組組以外的合伙伙人或員工，與與審計客戶的的董事、高級級管理人員或或特定員工之之間存在家庭庭或私人關(guān)系系，可能因自自身利益、密密切關(guān)系或外外在壓力產(chǎn)生生不利影響。會會計師事務(wù)所所合伙人或員員工在知悉此此類關(guān)

37、系后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照會計計師事務(wù)所的的政策和程序序進(jìn)行咨詢。不不利影響存在在與否及其嚴(yán)嚴(yán)重程度主要要取決于下列列因素：1.該合伙人或或員工與審計計客戶的董事事、高級管理理人員或特定定員工之間的的關(guān)系：2.該合伙人或或員工與審計計項目組之間間的相互影響響；3.該合伙人或或員工在會計計師事務(wù)所中中的角色；4.董事、高級級管理人員或或特定員工在在審計客戶中中的職位。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價不利利影響的嚴(yán)重重程度，并在在必要時采取取防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?。防范措施主要包包括?.合理安排該該合伙人或員員工的職責(zé)，以以減少對審計計項目組可能能產(chǎn)生的影響響；2.由審計項目目組以外的

38、注注冊會計師復(fù)復(fù)核已執(zhí)行的的相關(guān)審計工工作。第四節(jié) 與審計計客戶發(fā)生雇雇傭關(guān)系【考點1】（四）審計項目目組某成員擬擬加入審計客客戶（教材PP57第2段段）如果審計項目組組某一成員參參與審計業(yè)務(wù)務(wù)，當(dāng)知道自自己在未來某某一時間將要要或有可能加加入審計客戶戶時，將因自自身利益產(chǎn)生生不利影響。會會計師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)制定政政策和程序，要要求審計項目目組成員在與與審計客戶協(xié)協(xié)商受雇于該該客戶時，向向會計師事務(wù)務(wù)所報告。在在接到報告后后，會計師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評評價不利影響響的嚴(yán)重程度度，并在必要要時采取防范范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?。防范措施主要包包括?.將該成員調(diào)調(diào)離審計項目目組；

39、2.由審計項目目組以外的注注冊會計師復(fù)復(fù)核該成員在在審計項目組組中作出的重重大判斷?！究键c2】二、屬于公眾利利益實體的審審計客戶（一）關(guān)鍵審計計合伙人加入入審計客戶擔(dān)擔(dān)任重要職位位（教材P557）關(guān)鍵審計合伙人人是指項目合合伙人、實施施項目質(zhì)量控控制復(fù)核的負(fù)負(fù)責(zé)人，以及及審計項目組組中負(fù)責(zé)對財財務(wù)報表審計計所涉及的重重大事項作出出關(guān)鍵決策或或判斷的其他他審計合伙人人。其他審計計合伙人還可可能包括負(fù)責(zé)責(zé)審計重要子子公司或分支支機構(gòu)的項目目合伙人。如果某一關(guān)鍵審審計合伙人加加入屬于公眾眾利益實體的的審計客戶，擔(dān)擔(dān)任董事、高高級管理人員員或特定員工工，將因密切切關(guān)系或外在在壓力產(chǎn)生不不利影響。除非該

40、合伙人不不再擔(dān)任關(guān)鍵鍵審計合伙人人后，該公眾眾利益實體發(fā)發(fā)布了已審計計財務(wù)報表，其其涵蓋期間不不少于十二個個月，并且該該合伙人不是是該財務(wù)報表表的審計項目目組成員，否否則獨立性將將視為受到損損害?！究键c3】（二）前任高級級合伙人加入入審計客戶擔(dān)擔(dān)任重要職位位（教材P557）如果會計師事務(wù)務(wù)所前任高級級合伙人（或或管理合伙人人，或同等職職位的人員）加加入屬于公眾眾利益實體的的審計客戶，擔(dān)擔(dān)任董事、高高級管理人員員或特定員工工，將因外在在壓力產(chǎn)生不不利影響。除除非該高級合合伙人離職已已超過十二個個月，否則獨獨立性將被視視為受到損害害?！究键c4】三、臨時借調(diào)員員工如果會計師事務(wù)務(wù)所向?qū)徲嬁涂蛻艚璩鰡T

41、工工，可能因自自我評價產(chǎn)生生不利影響。會會計師事務(wù)所所只能短期向向客戶借出員員工，并且借借出的員工不不得為審計客客戶提供中國國注冊會計師師職業(yè)道德守守則禁止提供供的非鑒證服服務(wù)，也不得得承擔(dān)審計客客戶的管理層層職責(zé)。審計計客戶有責(zé)任任對借調(diào)員工工的活動進(jìn)行行指導(dǎo)和監(jiān)督督。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價借出出員工產(chǎn)生不不利影響的嚴(yán)嚴(yán)賞程度，并并在必要時采采取防范措施施消除不利影影響或?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。防范措施主要包包括：（教材材P58）1.對借出員工工的工作進(jìn)行行額外復(fù)核；2.合理安排審審計項目組成成員的職責(zé)，使使借出員工不不對其在借調(diào)調(diào)期間執(zhí)行的的工作進(jìn)行審審計；3.不安排借出出員工作為審審

42、計項目組成成員?！究键c5】四、最近曾任審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工如果審計項目組組成員最近曾曾擔(dān)任審計客客戶的董事、高高級管理人員員或特定員工工，可能因自自身利益、自自我評價或密密切關(guān)系產(chǎn)生生不利影響。例例如，如果審審計項目組成成員在審計客客戶工作期間間曾經(jīng)編制會會計記錄，現(xiàn)現(xiàn)又對據(jù)此形形成的財務(wù)報報表要素進(jìn)行行評價，則可可能產(chǎn)生這些些不利影響。（一）在財務(wù)報報表涵蓋的期期間（教材PP58）如果在被審計財財務(wù)報表涵蓋蓋的期間，審審計項目組成成員曾擔(dān)任審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工，將將產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?/p>

43、平。會會計師事務(wù)所所不得將此類類人員分派到到審計項目組組。（二）在財務(wù)報報表涵蓋的期期間之前如果在被審計財財務(wù)報表涵蓋蓋的期間之前前，審計項目目組成員曾擔(dān)擔(dān)任審計客戶戶的董事、髙髙級管理人員員或特定員工工，可能因自自身利益、自自我評價或密密切關(guān)系產(chǎn)生生不利影響。例例如，如果在在當(dāng)期需要評評價此類人員員以前就職于于審計客戶時時作出的決策策或工作，將將產(chǎn)生這些不不利影響。不不利影響存在在與否及其嚴(yán)嚴(yán)重程度主要要取決于下列列因素：1.該成員在客客戶中曾擔(dān)任任的職務(wù)；2.該成員離開開客戶的時間間長短；3.該成員在審審計項目組中中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)評價不利利影響的嚴(yán)重重程度，并在在必要時采取取防

44、范措施將將其降低至可可接受的水平平。防范措施施包括復(fù)核該該成員已執(zhí)行行的工作等?！究键c6】五、兼任審計客客戶的董事或或高級管理人人員如果會計師事務(wù)務(wù)所的合伙人人或員工兼任任審計客戶的的董事或高級級管理人員，將將因自我評價價和自身利益益產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。會會計師事?wù)所所的合伙人或或員工不得兼兼任審計客戶戶的董事或高高級管理人員員。（教材PP58）如果會計師事務(wù)務(wù)所的合伙人人或員工擔(dān)任任審計客戶的的公司秘書，將將因自我評價價和過度推介介產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠?qū)⑵浣到档椭量山邮苁艿乃?。會會計師事?wù)所所的合伙

45、人或或員工不得兼兼任審計客戶戶的公司秘書書。會計師事務(wù)所提提供日常和行行政事務(wù)性的的服務(wù)以支持持公司秘書職職能，或提供供與公司秘書書行政事項有有關(guān)的建議，只只要所有相關(guān)關(guān)決策均由審審計客戶管理理層做出，通通常不會損害害獨立性。第五節(jié) 與審計計客戶長期存存在業(yè)務(wù)關(guān)系系二、屬于公眾利利益實體的審審計客戶【考點1】（一）關(guān)鍵審計計合伙人任職職時間（教材材P59）關(guān)鍵審計合伙人人是指項目合合伙人、實施施項目質(zhì)量控控制復(fù)核的負(fù)負(fù)責(zé)人，以及及審計項目組組中負(fù)責(zé)對財財務(wù)報表審計計所涉及的重重大事項做出出關(guān)鍵決策或或判斷的其他他審計合伙人人。如果審計客戶屬屬于公眾利益益實體，執(zhí)行行其審計業(yè)務(wù)務(wù)的關(guān)鍵審計計合伙

46、人任職職時間不得超超過五年。在在任期結(jié)束后后的兩年內(nèi)，該該關(guān)鍵審計合合伙人不得再再次成為該客客戶的審計項項目組成員或或關(guān)鍵審計合合伙人。在此此期間內(nèi)，該該關(guān)鍵審計合合伙人也不得得有下列行為為：1.參與該客戶戶的審計業(yè)務(wù)務(wù)；2.為該客戶的的審計業(yè)務(wù)實實施質(zhì)量控制制復(fù)核；3.就有關(guān)技術(shù)術(shù)或行業(yè)特定定問題、交易易或事項向項項目組或該客客戶提供咨詢詢；4.以其他方式式直接影響業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)果。在極其特殊的情情況下，會計計師事務(wù)所可可能因無法預(yù)預(yù)見和控制的的情形而不能能按時輪換關(guān)關(guān)鍵審計合伙伙人。如果關(guān)關(guān)鍵審計合伙伙人的連任對對審計質(zhì)量特特別重要，并并且通過采取取防范措施能能夠消除對獨獨立性產(chǎn)生的的不利影響或

47、或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?，則在法法律法規(guī)允許許的情況下，該該關(guān)鍵審計合合伙人在審計計項目組的時時限可以延長長一年。【考點2】（三）關(guān)鍵審計計合伙人在審審計客戶成為為公眾利益實實體后的任職職時間（教材材P60）如果審計客戶成成為公眾利益益實體，在確確定關(guān)鍵審計計合伙人的輪輪換時間時，會會計師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)考慮，在在該客戶成為為公眾利益實實體之前，該該合伙人已為為該客戶提供供服務(wù)的時間間。在審計客戶成為為公眾利益實實體之前，如如果關(guān)鍵審計計合伙人已為為該客戶服務(wù)務(wù)的時間不超超過三年，則則該合伙人還還可以為該客客戶繼續(xù)提供供服務(wù)的年限限為五年減去去已經(jīng)服務(wù)的的年限。如果關(guān)鍵審計合合伙人為該客客戶服

48、務(wù)了四四年或更長的的時間，在該該客戶成為公公眾利益實體體之后，該合合伙人還可以以繼續(xù)服務(wù)兩兩年。如果審計客戶是是首次公開發(fā)發(fā)行證券的公公司，關(guān)鍵審審計合伙人在在該公司上市市后連續(xù)提供供審計服務(wù)的的期限，不得得超過兩個完完整會計年度度。業(yè)務(wù)期間提供非非鑒證業(yè)務(wù)的的主要防范措措施： 1)不允許提供供非鑒證服務(wù)務(wù)的人員擔(dān)任審計項目目組成員；2)必要時由其其他的注冊會會計師復(fù)核審計和非非鑒證工作；3)由其他會計計師事務(wù)所評評價非鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)果，或或由其他會計計師事務(wù)所重重新執(zhí)行非鑒鑒證業(yè)務(wù)，并并且所執(zhí)行工工作的范圍能能夠使其承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。業(yè)務(wù)期間自審計計項目組開始始執(zhí)行審計業(yè)業(yè)務(wù)之日起，至至出具審計報

49、報告之日止。如如果審計業(yè)務(wù)務(wù)具有連續(xù)性性，業(yè)務(wù)期間間結(jié)束日應(yīng)以以其中一方通通知解除業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系或出具具最終審計報報告兩者時間間孰晚為準(zhǔn)。關(guān)鍵審計合伙人人 指項目合合伙人、實施施項目質(zhì)量控控制復(fù)核的負(fù)負(fù)責(zé)人，以及及審計項目組組中負(fù)責(zé)對財財務(wù)報表審計計所涉及的重重大事項作出出關(guān)鍵決策或或判斷的其他他審計合伙人人。因企業(yè)合并原因因?qū)е虑叭纬沙蓡T加入審計計客戶擔(dān)任重重要職位 在同時滿滿足以下條件件時，不被視視為獨立性受受到損害：當(dāng)前任關(guān)鍵審計計合伙人接受受該職位時，并并未預(yù)料到會會發(fā)生企業(yè)合合并；前任關(guān)鍵審計合合伙人在會計計師事務(wù)所中中應(yīng)得到的報報酬或福利都都已全額支付付；前任關(guān)鍵審計合合伙人未參與與，

50、或在外界界看來未參與與會計師事務(wù)務(wù)所的經(jīng)營活活動或?qū)I(yè)活活動；已就前任關(guān)鍵審審計合伙人在在審計客戶中中的職位與治治理層討論。管理層職責(zé)： 1)制定政策和和戰(zhàn)略方針2)指導(dǎo)員工的的行動并對其其行動負(fù)責(zé)3)對交易進(jìn)行行授權(quán)4)確定采納會會計師事務(wù)所所或其他第三三方提出的建建議5)負(fù)責(zé)按照適適用的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則編制財務(wù)務(wù)報表6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實實施和維護(hù)內(nèi)內(nèi)部控制涉及承擔(dān)管理層層職責(zé)的內(nèi)部部審計服務(wù) 1.制制定內(nèi)部審計計政策或內(nèi)部部審計活動的的戰(zhàn)略方針； 2.指指導(dǎo)該客戶內(nèi)內(nèi)部審計員工工的工作并對對其負(fù)責(zé)； 3.決決定應(yīng)執(zhí)行來來源于內(nèi)部審審計活動的建建 議； 4.代代表管理層向向治理層報告告內(nèi)部審計活活動的

51、結(jié)果； 5.執(zhí)執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部部控制組成部部分的程序； 6.負(fù)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)內(nèi)部控制； 7.提提供內(nèi)部審計計外包服務(wù)，包包括全部內(nèi)部部審計外包服服務(wù)和重要內(nèi)內(nèi)部審計外包包服務(wù)，并且且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部部審計工作的的范圍。允許提供內(nèi)部審審計服務(wù)的情情況（5條，牢記）審計客戶承擔(dān)設(shè)設(shè)計、執(zhí)行和和維護(hù)內(nèi)部控控制的責(zé)任，并并指定合適的的、具有勝任任能力的員工工，始終負(fù)責(zé)責(zé)內(nèi)部審計活活動；客戶治理層或管管理層復(fù)核、評評估并批準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)部審計服務(wù)務(wù)的工作范圍圍、風(fēng)險和頻頻率；客戶管理層評價價內(nèi)部審計服服務(wù)的適當(dāng)性性，以及執(zhí)行行內(nèi)部審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的事項；客戶管理層評價價并確定應(yīng)當(dāng)當(dāng)實施內(nèi)部審審計服務(wù)提出出的建議，并

52、并對實施過程程進(jìn)行管理；客戶管理層向治治理層報告注注冊會計師在在內(nèi)部審計服服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的的重大問題和和提出的建議議。不對獨立性產(chǎn)生生不利影響的的信息技術(shù)系系統(tǒng)服務(wù) 如果會計師師事務(wù)所人員員不承擔(dān)管理理層職責(zé)，則則提供下列信信息技術(shù)系統(tǒng)統(tǒng)服務(wù)不被視視為對獨立性性產(chǎn)生不利影影響： 1).設(shè)計計或操作與財財務(wù)報告內(nèi)部部控制無關(guān)的的信息技術(shù)系系統(tǒng)； 2).設(shè)計計或操作信息息技術(shù)系統(tǒng)，其其生成的信息息不構(gòu)成會計計記錄或財務(wù)務(wù)報表的重要要組成部分； 3).操作作由第三方開開發(fā)的會計或或財務(wù)信息報報告軟件； 4).對由由其他服務(wù)提提供商或?qū)徲嬘嬁蛻糇孕性O(shè)設(shè)計并操作的的系統(tǒng)進(jìn)行評評價和提出建建議。在審計客戶屬于

53、于公眾利益實實體的情況下下，會計師事事務(wù)所不得提提供與下列方方面有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部審計服務(wù)務(wù)：1.與財務(wù)報告告相關(guān)的內(nèi)部部控制；2.財務(wù)會計系系統(tǒng)；3.對被審計財財務(wù)報表具有有重大影響的的金額或披露露。擔(dān)任審計客戶的的首席法律顧顧問（教材PP70）會計師事務(wù)所的的合伙人或員員工擔(dān)任審計計客戶的首席席法律顧問，將將因自我評價價和過度推介介產(chǎn)生非常嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響，導(dǎo)致沒沒有防范措施施能夠消除不不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?。首席法律顧問通通常是一個高高級管理職位位，對公司法法律事務(wù)承擔(dān)擔(dān)廣泛責(zé)任。會會計師事務(wù)所所人員不得為為審計客戶提提供擔(dān)任首席席法律顧問的的服務(wù)。公眾利益實體的的非鑒證業(yè)務(wù)

54、務(wù)要求： 除非出現(xiàn)緊緊急或極其特特殊的情況，并并征得相關(guān)監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)的同同意，會計師師事務(wù)所不得得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審審計客戶提供供下列服務(wù)： 編制會計記記錄和財務(wù)報報表服務(wù)： 1）工資服服務(wù)； 2）編制所所審計的財務(wù)務(wù)報表；3）編制所審審計財務(wù)報表表依據(jù)的財務(wù)務(wù)信息； 稅務(wù)服務(wù)：不得計算當(dāng)當(dāng)期所得稅或或遞延所得稅稅負(fù)債（或資資產(chǎn)），以用用于編制對被被審計財務(wù)報報表具有重大大影響的會計計分錄。 評估服務(wù)：如果評估結(jié)結(jié)果單獨或累累積起來對被被審計財務(wù)報報表具有重大大影響，則會會計事事務(wù)所所不得向該審審計客戶提供供這種評估服服務(wù)。 稅務(wù)咨詢：會計師事務(wù)務(wù)所人員不得得在為審計客客戶提供稅務(wù)務(wù)服務(wù)時

55、擔(dān)任任辯護(hù)人。在在公開審理或或仲裁期間，會會計師事務(wù)所所可以繼續(xù)為為審計客戶提提供有關(guān)法庭庭裁決事項的的咨詢。 招聘服務(wù)：招聘董事、高高級管理人員員或所處職位位對財務(wù)報表表施加重大影影響的高管： 尋找候選人人，或從候選選人中挑選出出適合相應(yīng)職職位的人員。 對可能錄用用的候選人的的證明文件進(jìn)進(jìn)行核查。 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成成財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的重重要組成部分分； 生成的信信息對會計記記錄或被審計計財務(wù)報表影影響重大。 其他（非特特指公眾利益益實體）要求求： 法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾糾紛所涉對財財務(wù)報表重大大影響，不得得提供此類服服務(wù) 首席法律顧顧問：高級管管理職位，不不得提供。第五章 審計目目標(biāo)財務(wù)

56、報表審計目目標(biāo)及總體目目標(biāo) 審計目標(biāo)包括財財務(wù)報表總體體審計目標(biāo)以以及與各類交交易、賬戶余余額和披露相相關(guān)的具體審審計目標(biāo)兩個個層次?？傮w體目標(biāo)包括以以下兩個方面面：1）對財務(wù)報報表整體是否否不存在由于舞舞弊或錯誤導(dǎo)導(dǎo)致的重大錯錯報獲取合理理保證，使得得注冊會計師師能夠?qū)ω攧?wù)務(wù)報表是否在在所有重大方方面按照適用的財財務(wù)報告編制制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計計意見；2）按照審計計準(zhǔn)則的規(guī)定定，根據(jù)審計計結(jié)果對財務(wù)務(wù)報表出具審計報告告，并與管理理層和治理層層溝通。執(zhí)行審計工作前前提，基礎(chǔ) 執(zhí)行審計工作的的前提是指管管理層和治理理層認(rèn)可并理理解其應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)下列責(zé)任，這這些責(zé)任構(gòu)成成注冊會計師師按照審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)

57、定執(zhí)執(zhí)行審計工作作的基礎(chǔ)，包包括：1）按照適用的的財務(wù)報告編編制基礎(chǔ)編制制財務(wù)報表，并并使其實現(xiàn)公公允反映；2）設(shè)計、執(zhí)行行和維護(hù)必要要的內(nèi)部控制制，以使財務(wù)務(wù)報表不存在在由于舞弊或或錯誤導(dǎo)致的的重大錯報；3）向注冊會計計師提供必要的工工作條件，包包括允許注冊冊會計師接觸觸與編制財務(wù)務(wù)報表相關(guān)的的所有信息(如記錄、文文件和其他事事項)，向注注冊會計師提提供審計所需需的其他信息息，允許注冊會計計師在獲取審審計證據(jù)時不不受限制地接接觸其認(rèn)為必必要的內(nèi)部人人員和其他相相關(guān)人員。注冊會計師執(zhí)行行審計工作的的基本要求包包括以下六個個方面：1）遵守相關(guān)的的職業(yè)道德要要求；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；4）審

58、計證據(jù)和和審計風(fēng)險；5）審計的固有有限制；6）審計準(zhǔn)則。認(rèn)定與具體審計計目標(biāo) 各類認(rèn)定的含義義具體審計目標(biāo)（需需要CPA確確認(rèn)）所審計期間的各各類交易和事事項：（利潤潤表項目）發(fā)生記錄的交易或事事項已發(fā)生，且且與被審計單單位有關(guān)已記錄的交易是是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的的交易和事項項均已記錄已發(fā)生的交易確確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有有關(guān)的金額及其他數(shù)數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記記錄已記錄的交易是是按正確金額額反映的截止交易和事項已記記錄于正確的的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債債表日的交易易記錄于恰當(dāng)當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記記錄于恰當(dāng)?shù)牡馁~戶被審計單位記錄錄的交易經(jīng)過過適當(dāng)分類與期末賬戶余額額相關(guān)的：（負(fù)負(fù)債表項

59、目）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益是存在在的記錄的金額確實實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被被審計單位擁擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審審計單位，負(fù)負(fù)債屬于被審計單單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的的資產(chǎn)、負(fù)債債和所有者權(quán)權(quán)益均已記錄已存在的金額均均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)負(fù)債和所有有者權(quán)益以恰恰當(dāng)?shù)慕痤~包包括在財務(wù)報報表中，與之之相關(guān)的計價價或分?jǐn)傉{(diào)整整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益以以恰當(dāng)?shù)慕痤~額包括在財務(wù)務(wù)報表中，與與之相關(guān)的計計價或分?jǐn)傉{(diào)調(diào)整已恰當(dāng)記記錄審計證據(jù)和審計計風(fēng)險，審計計的固有限制制 為了獲取合理保保證，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

60、證證據(jù)，以將審審計風(fēng)險降至至可接受的低低水平，使其其能夠得出合合理的結(jié)論，作作為形成審計計意見的基礎(chǔ)礎(chǔ)。 審計中的的困難、時間間或成本等事事項本身，不不能作為CPPA省略不可可替代的審計計程序或滿足足于說服力不不足的審計證證據(jù)的正當(dāng)理理由。 審計的固固有限制并不不能作為注冊冊會計師滿足足于說服力不不足的審計證證據(jù)的理由。認(rèn)定及其分類 認(rèn)定是指管理層層(who)在財務(wù)報表表中(wheere)作出出的明確或隱隱含的表達(dá)(what)，注冊會計計師將其（明明確或隱含的的表達(dá)）用于于考慮可能發(fā)發(fā)生的不同類類型的潛在錯錯報。貫穿于整個審計計過程始終： 計劃審計計工作不是審審計業(yè)務(wù)的一一個孤立階段段，而是一