稅法可以打開(kāi)03測(cè)評(píng)班講義

1、PAGE 四、綜合題1.位于市區(qū)的某汽車(chē)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值A(chǔ)型小轎車(chē)，A型小轎車(chē)最高售價(jià)22萬(wàn)元輛，平均售價(jià)20萬(wàn)元輛（均為不含稅價(jià)），汽缸容量為2.0升。2015年3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口一批小轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)，支付貨款350萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元（由買(mǎi)賣(mài)雙方各負(fù)擔(dān)50%），與購(gòu)買(mǎi)發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的且構(gòu)成銷(xiāo)售條件的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行；發(fā)生境內(nèi)運(yùn)費(fèi)3.8萬(wàn)元，取得貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款240萬(wàn)元、增值稅40.8萬(wàn)元，本月企業(yè)基建項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用10%

2、；購(gòu)進(jìn)汽車(chē)輪胎一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅51萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)小轎車(chē)；購(gòu)進(jìn)其他生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅660萬(wàn)元；從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.4萬(wàn)元，贈(zèng)送給關(guān)系單位。（3）上月購(gòu)進(jìn)的汽車(chē)配件驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)協(xié)商決定本月予以退貨，取得對(duì)方開(kāi)具的紅字發(fā)票，注明價(jià)款-120萬(wàn)元、增值稅-20.4萬(wàn)元。（4）委托甲廠(chǎng)加工汽車(chē)零配件，委托合同注明：加工數(shù)量2萬(wàn)件，材料成本35萬(wàn)元，輔助材料3萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅1.02萬(wàn)元。甲廠(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)2

3、3元/件。收回后，其中80%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)小汽車(chē)，1%贈(zèng)送給汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商。（5）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：本月1日以直接收款方式銷(xiāo)售A型小轎車(chē)30輛，每輛不含稅售價(jià)20萬(wàn)元；采用銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售A型小轎車(chē)270輛，合同約定付款日期為3月28日，如果10天之內(nèi)付款，給予5%折扣；20天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天以后付款，全額收取價(jià)款。購(gòu)貨方在4月2日支付貨款。本月最新推出新款跑車(chē)，銷(xiāo)售15輛，不含稅售價(jià)32萬(wàn)元輛，銷(xiāo)售時(shí)每輛按不含稅售價(jià)的2%收取提貨費(fèi)。本月支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)13.36萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（6）將自產(chǎn)A型小轎車(chē)2輛贈(zèng)送給汽車(chē)?yán)惤M委會(huì)，代墊運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票

4、開(kāi)給組委會(huì)。（7）本月特制高性能的B型小轎車(chē)6臺(tái)和電動(dòng)汽車(chē)10臺(tái)，其中，將2輛B型轎車(chē)用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車(chē)研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于本企業(yè)的汽車(chē)性能試驗(yàn)：本月銷(xiāo)售電動(dòng)汽車(chē)5輛，不含稅售價(jià)26萬(wàn)元/輛。B型小轎車(chē)生產(chǎn)成本14萬(wàn)元輛。（8）將10臺(tái)A型小轎車(chē)用于對(duì)外投資，投資合同約定，投資額按不含稅價(jià)格核算。（9）月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，外購(gòu)的原材料由于管理不善丟失，成本2.1萬(wàn)元，其中包括運(yùn)費(fèi)0.1萬(wàn)元。注：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。消費(fèi)稅稅率：A型小轎車(chē)5%，B型小轎車(chē)9%，跑車(chē)40%；小轎車(chē)成本利潤(rùn)率為8%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。（1）計(jì)算當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)進(jìn)口環(huán)節(jié)

5、應(yīng)繳納稅金合計(jì)額。（2）計(jì)算當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)贈(zèng)送業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅。（4）計(jì)算當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥浚?）由賣(mài)方負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格；與購(gòu)買(mǎi)發(fā)動(dòng)機(jī)有關(guān)的且構(gòu)成銷(xiāo)售條件的特許權(quán)使用費(fèi)，要計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格。當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅金合計(jì)=（350+3050%+20）20%+（350+3050%+20）（1+20%）17%=155.54（萬(wàn)元）。（2）業(yè)務(wù)（2）購(gòu)進(jìn)勞保用品，贈(zèng)送給關(guān)系單位，視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)可以抵扣

6、進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售行為征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，“依次”按照下面順序確定：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。本題汽車(chē)廠(chǎng)沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格，所以按照A企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)（2）贈(zèng)送業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（4）委托加工收回零配件2萬(wàn)件，收回之后1%贈(zèng)送給汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商，該贈(zèng)送業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2321%17%=0.08（萬(wàn)元）。業(yè)務(wù)（6）代墊運(yùn)費(fèi)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給了組委會(huì)，屬于符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售額。贈(zèng)送自產(chǎn)小轎車(chē)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20217%=6.8（萬(wàn)元）。當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)贈(zèng)送業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅

7、銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3.4+0.08+6.8=10.28（萬(wàn)元）。（3）業(yè)務(wù)（1）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（350+3050%+20）（1+20%）17%+3.811%=78.96（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（2）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40.8（1-10%）+51+660+3.4=751.12（萬(wàn)元）；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3.4（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（3）沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元業(yè)務(wù)（4）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.02萬(wàn)元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.08萬(wàn)元業(yè)務(wù)（5）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.3611%=1.47（萬(wàn)元）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20（30+270）17%+321517%+32152%（1+17%）17%=1102.99（萬(wàn)

8、元）。業(yè)務(wù)（6）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20217%=6.8（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（7）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=14（1+8%）（1-9%）217%+26517%=27.75（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（8）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=201017%=34（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（2.1-0.1）17%+0.111%=0.35（萬(wàn)元）當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納增值稅=（3.4+0.08+1102.99+6.8+27.75+34）-（78.96+751.12-20.4+1.02+1.47-0.35）=363.2（萬(wàn)元）。（4）電動(dòng)汽車(chē)不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；小轎車(chē)不屬于可以抵扣消費(fèi)稅的范圍；自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股，消費(fèi)稅按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，所以計(jì)算

9、業(yè)務(wù)（8）的消費(fèi)稅時(shí)按照最高售價(jià)22萬(wàn)元/輛計(jì)算。當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20（30+270+2）5%+22105%+（1532+15322%1.17）40%+142（1+8%）（1-9%）9%=511.27（萬(wàn)元）。（5）當(dāng)月該汽車(chē)廠(chǎng)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)=（511.27+363.2）（7%+3%+2%）=104.94（萬(wàn)元）。2.某市汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司為集整車(chē)和配件銷(xiāo)售、維修、信息服務(wù)于一體的4S店，系增值稅一般納稅人。2014年有關(guān)涉稅資料如下：（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)11700萬(wàn)元，其中汽車(chē)及配件銷(xiāo)售收入10200萬(wàn)元，修理業(yè)務(wù)收入1500萬(wàn)

10、元；其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)632.97萬(wàn)元。（2）“營(yíng)業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)107萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款85萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入22萬(wàn)元。（3）取得投資收益85萬(wàn)元，全部系從境內(nèi)投資的高新技術(shù)企業(yè)（非上市公司，所得稅稅率15%）稅后分回股利85萬(wàn)元。（4）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計(jì)8845萬(wàn)元，其中汽車(chē)及配件銷(xiāo)售成本8370萬(wàn)元、修理業(yè)務(wù)成本475萬(wàn)元；發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元；發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加325萬(wàn)元。（5）“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目借方發(fā)生額合計(jì)1193萬(wàn)元，其中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)金額合計(jì)353萬(wàn)元、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)840萬(wàn)元。（6）“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額合計(jì)1560萬(wàn)元，其中合理的職工工資1

11、050萬(wàn)元、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)注明工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出21萬(wàn)元、職工福利費(fèi)120萬(wàn)元、2014年10月公司為員工統(tǒng)一制作工作服支出30萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)105萬(wàn)元、折舊等其他合理費(fèi)用234萬(wàn)元。（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目本年度借方發(fā)生額為210萬(wàn)元，為按照10.5%的年利率標(biāo)準(zhǔn)向甲生產(chǎn)企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款2000萬(wàn)元（借款期限為1年）所發(fā)生的利息費(fèi)用支出。銀行同期同類(lèi)貸款年利率為5.65%。（8）“營(yíng)業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額合計(jì)100萬(wàn)元，其中該公司通過(guò)省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款50萬(wàn)元，稅收滯納金35萬(wàn)元，銀行罰息15萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。（1）計(jì)算該公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（2）計(jì)算

12、業(yè)務(wù)（2）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算該公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（9）計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。【答案及解析】（1）該公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700+632.97+107+85-8845-175-325-1193-1560-210-100=116.97（萬(wàn)元）（2）財(cái)政撥款屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額85萬(wàn)元。（3）從居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入，應(yīng)

13、調(diào)減應(yīng)納稅所得額85萬(wàn)元。（4）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=11700+632.97=12332.97（萬(wàn)元）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=12332.9715%=1849.95（萬(wàn)元），實(shí)際支出額為840萬(wàn)元，未超過(guò)限額，所以不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=10502%=21（萬(wàn)元），實(shí)際支出額未超過(guò)限額，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)扣除限額=105014%=147（萬(wàn)元），實(shí)際支出額未超過(guò)限額，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=10560%=63（萬(wàn)元），限額2=12332.970.5%=61.66（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-61.66=43.34（萬(wàn)元）。（6）非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款，利息費(fèi)用不超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分允許稅前扣除。業(yè)務(wù)（7）應(yīng)該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=210-20005.65%=97（萬(wàn)元）（7）公益性捐贈(zèng)扣除限額=116.97