醫(yī)院成本目標(biāo)核算方案

1、醫(yī)院成本目標(biāo)核算方案醫(yī)院成本核算軟件方案設(shè)計理念：1、全面及時解決各科室經(jīng)營狀況；2、輔助醫(yī)院經(jīng)營管理決策；3、明確成本責(zé)任，對有收益的科室或無收益的科室，確立收益中心和成本中心；4、管理思想融入全成本核算體系，如采用全院藥品統(tǒng)一差價率控制藥品費比例， 分配藥品定額到科室，超定額藥品不核算差價收入，把管理經(jīng)營思想融入計算機(jī)系統(tǒng) 中去，可以消除“人管人”的傳統(tǒng)弊端；5、將勞動量化納入核算體系，如制定內(nèi)部服務(wù)價格，實行醫(yī)院內(nèi)部有償服務(wù)；6、核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、安全。一個良好的全院成本核算軟件能為醫(yī)院管理工作的開展提供很多幫助，先進(jìn)的計 算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動化處理是全成本核算的必要條件，各大中醫(yī)院采用統(tǒng)一全成本核

2、算軟件 ，既可減少浪費，又節(jié)約資金。它的應(yīng)用將促進(jìn)醫(yī)院管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，使醫(yī) 院的經(jīng)營管理走向良性循環(huán)的軌道。一、醫(yī)院成本核算體系醫(yī)院成本核算體系是按實用的成本分類，按經(jīng)營層次（單位）和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同 層次、不同項目的目標(biāo)成本計劃制度，并核算實際成本，以加強(qiáng)成本管理。這種實用的全 面配套的成本核算就是醫(yī)院成本核算體系。建立醫(yī)院成本核算體系必須具備各項財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)療產(chǎn)出管理的基礎(chǔ)工作條件，并與上級機(jī)關(guān)的財政管理政策相適應(yīng)。因此需要經(jīng)過逐步改革和完善的過程。目前，主要是以科室成本核算和醫(yī)療項目成本核算為主，今后應(yīng)逐步創(chuàng)造條件，建立科室成本、醫(yī) 療項目成本、病種醫(yī)療 DRG

3、成本，以及日/床醫(yī)療成本和門診人次醫(yī)療成本等標(biāo)準(zhǔn)成本和實 際成本核算的方法和制度。目前我國醫(yī)院以傳統(tǒng)醫(yī)療指標(biāo)作為計算醫(yī)療產(chǎn)出量的核算基準(zhǔn)，因而主要是核算日/床和門 診人次的醫(yī)療成本。但是，以此為醫(yī)療成本核算基準(zhǔn)不能準(zhǔn)確地衡量醫(yī)療成本的高低及合 理性。因為傳統(tǒng)醫(yī)療指標(biāo)缺乏“病例組合”內(nèi)涵，即不同的醫(yī)院、科室，收治的病人不同 ，其醫(yī)療消耗也大不相同，故不同醫(yī)院科室其每一日/床的醫(yī)療成本無可比性；即使是同一 醫(yī)院、科室，也可由人為因素通過有意識地挑選“病例組合”而不正常地干擾醫(yī)療變動成 本。醫(yī)療項目成本核算，雖然是一種服務(wù)量單位的成本核算，但不能代替醫(yī)療產(chǎn)出的度量。因 為每個病人所需的醫(yī)療項目是由醫(yī)

4、生隨機(jī)決定的，同樣的病人所用的醫(yī)療費用，可能由于 醫(yī)療決斷的很大差異而各不相同。醫(yī)療產(chǎn)出計量及其醫(yī)療成本計算，必須先計算具有“病 例組合”內(nèi)涵的病例數(shù)量，其次才是這些病例所用的醫(yī)療項目的醫(yī)療消耗計算。綜上所述 ，完善的醫(yī)療成本核算體系應(yīng)該包括醫(yī)院各級核算單位的成本核算、醫(yī)療項目成本核算和 病種醫(yī)療成本核算，且最好是病種 DRG 的醫(yī)療成本核算。這種成本核算能夠比較準(zhǔn)確地反 映一定的醫(yī)療產(chǎn)出量的醫(yī)療成本。這種成本核算對于改革公費醫(yī)療、勞保醫(yī)療制度或者實 行醫(yī)療保險制度，合理利用醫(yī)療資源，合理補(bǔ)償醫(yī)療消耗，更具有提供科學(xué)依據(jù)的科學(xué)性 和實用性。二、醫(yī)院科室成本核算醫(yī)院科室成本核算是以醫(yī)院的科室作為

5、成本責(zé)任中心計算其成本，是醫(yī)療項目成本核算和 病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)。通過科室成本核算可以找出經(jīng)營問題的癥結(jié)所在，從而有利于 改善經(jīng)營，為控制成本提供方便，是節(jié)省開支，減少衛(wèi)生資源浪費，加強(qiáng)醫(yī)院對科室醫(yī)療 投入、產(chǎn)出管理的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)該明確的是，醫(yī)院的現(xiàn)行財務(wù)報表是按費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的，而成本項目是按費用的 經(jīng)濟(jì)用途劃分的。兩種劃分方法雖不一致，但可以將費用要素作為成本項目來核算成本。（一）醫(yī)院成本核算科室分類。應(yīng)由粗到細(xì)循序漸進(jìn)，可分六類，如圖 1。圖 1 六類科室成本核算二）科室成本核算的內(nèi)容醫(yī)1-各底本梢m罔圧并養(yǎng)醫(yī)1-各底本梢m罔圧并養(yǎng)圖 2 六類科室成本核算的內(nèi)容三）科室成本核算的

6、原則界限1費用與成本的劃分。為了正確核算成本，必須嚴(yán)格區(qū)分費用與成本，費用是按期間匯集 的資金耗費，成本是按成本對象匯集的資金耗費。費用只有對象化以后，才能形成成本， 只有與獲取收入相配比的費用，才能進(jìn)入成本，當(dāng)期的費用不等于當(dāng)期的成本。應(yīng)計入成 本的費用，是指為醫(yī)療服務(wù)所發(fā)生的費用，以及為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用。不 應(yīng)計入成本的費用，是指專用基金和專項撥款支付的費用；中標(biāo)科研課題補(bǔ)助費、醫(yī)療事 故賠償款、交通肇事及違章罰款，以及其他意外事故支付的費用（但在未改變現(xiàn)行醫(yī)院財 務(wù)管理辦法前可暫記入）。2劃清本期發(fā)生與非本期發(fā)生費用的界限。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，在計算期內(nèi)發(fā)生的當(dāng)期 費用應(yīng)計

7、入成本；在計算期內(nèi)分期計入的通過“預(yù)提費用”或“待攤費用”科目分期計入 的費用，應(yīng)分期計入成本。3劃清各部門之間的費用界限。為了正確地計算各科室成本，分清成本責(zé)任，必須準(zhǔn)確劃 分在業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的一切費用，并分別記入各科室和各自帳戶。（四）醫(yī)院科室成本核算的方法成本核算是對各項費用按照規(guī)定程序進(jìn)行歸集、分配、再歸集、再分配的數(shù)據(jù)處理過程。1做好賬務(wù)處理）直接成本科室的核算 1（ 為了核算醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑加工的科室成本，在資金占用類設(shè)置“醫(yī)療服務(wù)成本 ”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”帳戶。借方記各項業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的費用；貸 方記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)收支結(jié)余”帳戶后無余額?！?/p>

8、醫(yī)療服務(wù)成本”按臨床和 檢查治療科室設(shè)一級明細(xì)帳戶?！八幤蜂N售成本”按藥劑科設(shè)一級明細(xì)帳戶；“制劑加工 成本”控制劑產(chǎn)品設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類直接成本均采用多欄式明細(xì)帳核算。（2）間接成本科室的核算為了核算后勤服務(wù)、科技信息、行政管理的科室成本，在資金占用類設(shè)置“后勤服務(wù)成本 ”、“科技信息成本”、“行政管理成本”帳戶。借方記業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項費用，貸 方記配計入“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”數(shù)；月終無余額。 “后勤服務(wù)成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部門設(shè)置一級明細(xì)帳戶；“行政 管理成本”按十一個費用項目下設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類間接成本均采用多欄式明細(xì)帳核（3

9、）按一定比例提取的大型設(shè)備更新維護(hù)費、一般修購費，要求與現(xiàn)行醫(yī)院會計制度內(nèi)容 、要求相一致。2為了使科室成本核算與經(jīng)濟(jì)管理考核結(jié)合起來，不能單純用收入指標(biāo)作為考核依據(jù)，必 須通過“定人員、定消耗、定收入、定技術(shù)、定質(zhì)量等定額管理來完成。各科室按規(guī)定的 收費標(biāo)準(zhǔn)所取得的各項收入及其他指標(biāo)要與財務(wù)核算使用的會計科目、數(shù)額相一致并按月 進(jìn)行核對。3間接科室成本的分?jǐn)傞g接科室成本的分?jǐn)傆嬎悖撼杀痉謹(jǐn)偸疽鈭D 3 圖五）科室成本核算的要求1）醫(yī)院應(yīng)健全經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，并與財務(wù)科共同核算科室（部門）成本，加強(qiáng)科室成本考核。（2）做好科室成本核算基礎(chǔ)工作。按科室（部門）設(shè)置帳戶，及時準(zhǔn)確地反映物化勞動和 活勞動

10、消耗。（3）加強(qiáng)定額管理。（4）科室成本核算要與綜合評價考核結(jié)合起來，達(dá)到降低消耗，合理利用衛(wèi)生資源的目的 。（5）科室成本核算的有關(guān)指標(biāo)要和財務(wù)核算指標(biāo)統(tǒng)一。以科室為責(zé)任單位的成本核算，是 單位內(nèi)部的二級核算，科室成本是醫(yī)院總成本的組成部分，為了使科室成本核算與經(jīng)濟(jì)管 理考核結(jié)合，按月核對帳目數(shù)額。三、醫(yī)療項目成本核算醫(yī)療項目成本核算是指按各項醫(yī)療服務(wù)項目計算成本。其目的是通過核算項目成本，正確 計算各項醫(yī)療服務(wù)的實際消耗，合理制定收費價格，合理安排預(yù)算，爭取使醫(yī)療消耗得到 應(yīng)有補(bǔ)償。目前，我國醫(yī)院都是實行按醫(yī)療項目收費制度。因此，加強(qiáng)醫(yī)療項目的成本管 理，是當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營管理的起碼要求。（一

11、）醫(yī)療項目成本構(gòu)成醫(yī)療項目成本的內(nèi)容可分為六類：勞務(wù)費用。包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費等。公務(wù)費用。包括辦公費、郵電費等。業(yè)務(wù)費用。包括煤、水、電等消耗。藥品材料費用。包括中、西藥品、試劑及衛(wèi)生材料的消耗。大型儀器設(shè)備更新、維護(hù)費及一般修購費用。低值易耗品消耗。（二）醫(yī)療項目成本核算的原則和要求一般性服務(wù)項目成本核算，要合理攤?cè)雱趧?wù)性費用。高科技醫(yī)療項目和新技術(shù)醫(yī)療項目成本核算，要充分體現(xiàn)技術(shù)勞務(wù)價值。 急救醫(yī)療項目及搶救醫(yī)療設(shè)備的項目成本核算，要以上年度的實際利用率為依據(jù)，充分考 慮其風(fēng)險性和技術(shù)性價值。做好醫(yī)療項目成本核算的基礎(chǔ)工作。目前多數(shù)醫(yī)院的固定資產(chǎn)成本，采取按一定比例提取 的方法

12、計算。應(yīng)隨著改革的逐步深化，做到按固定資產(chǎn)的合理折舊計提成本。加強(qiáng)定額管理。合理的消耗定額，是核算項目成本的重要依據(jù)。確定了合理定額，才能確 定費用的分?jǐn)偙壤?。醫(yī)療項目成本核算，應(yīng)由單項成本核算逐漸向綜合成本核算擴(kuò)展。（三）醫(yī)療項目成本核算程序和方法醫(yī)療項目成本費用分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用直接計入該醫(yī)療項目成本之 中；間接費用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，計入各有關(guān)的醫(yī)療項目成本之中。1直接費用分配辦法工資、補(bǔ)助工資、職工福利費：按測算期內(nèi)各醫(yī)療項目的實際勞務(wù)消耗計入項目成本中。 攤銷方法如下：工資（每小時費用）=月平均工資（元）/ （月工作日X日工時數(shù)）x單項工作時數(shù)補(bǔ)助工資（每小時費用）

13、=月平均補(bǔ)助工資（元）/ （月工作日X日工時數(shù)）x單項 工作時間X工作人數(shù)職工福利費（每小時費用）=月平均職工福利費/ （月工作日X日工作時數(shù)）x單項 工作時間X工作人數(shù)業(yè)務(wù)費：根據(jù)業(yè)務(wù)費發(fā)生特點，按以下辦法分?jǐn)?。水：根?jù)實際消耗，對各種服務(wù)項目用水量比例進(jìn)行估算，按比例分?jǐn)?。電：動力用電和照明用電，有計量的按實際消耗分?jǐn)偅粺o計量的，根據(jù)各服務(wù)項目的用電 比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｃ海喝∨妹喊疵娣e分?jǐn)?；業(yè)務(wù)用煤按用汽量比例或按人數(shù)分?jǐn)?。低值易耗品：醫(yī)療業(yè)務(wù)所用的低值易耗品和雜項費用，凡能直接計入醫(yī)療項目的，按實際 支出數(shù)分?jǐn)?；不能直接計入的，按各醫(yī)療服務(wù)項目工作人員占全院職工總數(shù)比例分?jǐn)?。衛(wèi)生材料費（包

14、括直接用于診治、處置的藥品）：按實際消耗量分別計入各項醫(yī)療項目。 房屋及大型儀器設(shè)備更新、維護(hù)費及一般性修購費：根據(jù)各醫(yī)療項目所占用的固定資產(chǎn)總 值，按規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)分別計算，計入各項醫(yī)療項目成本之中。間接費用分?jǐn)傓k法 2輔助科室費用：包括設(shè)備維修室、木工室、變電室、電話室（交換臺）、動物室、浴室、 洗衣房、鍋爐房、縫紉組、污物洗滌消毒室、供應(yīng)室、圖書室、司機(jī)班、太平間等部門發(fā) 生的費用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計量表的按實際發(fā)生數(shù)計算；無計量表 的按一定比例計算。管理費用計算部門：包括院長室、黨委辦公室、工會及各職能科室所發(fā)生的費用。以上間接費用的分?jǐn)偣剑耗愁悜?yīng)分?jǐn)偟拈g接費用=計算

15、期內(nèi)間接費用額X該類間接費用的分配率間接費用分配率=某類（間接費用）發(fā)生部門人數(shù)/醫(yī)療、護(hù)理、藥劑、制劑部門人數(shù) 之和X100%（四）單項醫(yī)療項目成本計算單項醫(yī)療項目是指門診、急診、住院、手術(shù)及各醫(yī)技科室的各項檢查、治療項目的單項成 本。其固定資產(chǎn)成本攤銷計算方法如下：掛號=固定資產(chǎn)修購費X應(yīng)提比率/測算期內(nèi)工作量住院=固定資產(chǎn)修購費X應(yīng)提比率/測算期內(nèi)工作量手術(shù)=固定資產(chǎn)修購費X應(yīng)提比率/測算期內(nèi)手術(shù)室核定的總工時數(shù)X單項手術(shù)時間檢診、治療項目（每小時費用）=固定資產(chǎn)修購費X應(yīng)提比率/年工作日X日工作時數(shù)X單項工作時數(shù)四、病種醫(yī)療成本核算病種醫(yī)療成本核算在我國還是一個新的研究課題。隨著醫(yī)院改

16、革的發(fā)展，此課題已開始提 到了議事日程。首先是有些省市實行了“總量控制，結(jié)構(gòu)調(diào)整”的宏觀調(diào)控措施，它必然 對醫(yī)院的經(jīng)營活動形成強(qiáng)有力的制約。但是，合理的“總量控制，結(jié)構(gòu)調(diào)整”應(yīng)是體現(xiàn)為 病種醫(yī)療總費用的控制及病種醫(yī)療費用結(jié)構(gòu)的調(diào)整。否則，久而久之，就有可能對醫(yī)院經(jīng) 營產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。故此，研究病種醫(yī)療成本已成為現(xiàn)實需要。其次，隨著醫(yī)療保險制度的 逐步實施，也需要探索以病種為單位的醫(yī)療費用結(jié)算或是以病種為單位的費用預(yù)付制度。 為此，也有必要研究病種醫(yī)療成本。再其次，現(xiàn)在已有少數(shù)醫(yī)院實行了少數(shù)常見病的病種 醫(yī)療費用收費制度，隨著這種按病種收費范圍的擴(kuò)大，更加需要進(jìn)行病種醫(yī)療成本核算， 以合理確定病種

17、醫(yī)療價格。（一）病種病例分型病種醫(yī)療成本可按不分型的病種綜合進(jìn)行病種醫(yī)療成本核算。但是，這樣核算的病種醫(yī)療 成本是“病例組合”內(nèi)涵很不完整的醫(yī)療成本。由于在同一種病種之中，因其病情輕重、 合并癥有無和多少，以及醫(yī)療技術(shù)手段等顯著差異，其醫(yī)療消耗大不相同，其成本必然有 很大差別。因此，最好是進(jìn)行病種分型的病種醫(yī)療成本核算。就是對每個病種都按分型標(biāo) 準(zhǔn)，各分為工 A、B、C 三種類型，分別進(jìn)行醫(yī)療成本核算。（二）病種醫(yī)療成本核算方法病種醫(yī)療成本核算有兩種方法：一是歷史成本法。就是通過病種或病種病例分型的醫(yī)療成 本的回顧調(diào)查，進(jìn)行病種成本核算。二是標(biāo)準(zhǔn)成本法。就是對每個病種按病例分型制訂規(guī) 范化的診

18、療技術(shù)方案；再根據(jù)診療方案所需醫(yī)療服務(wù)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本核算病種醫(yī)療成本。（三）歷史成本法技術(shù)路線 病種醫(yī)療成本核算歷史成本法，國內(nèi)已有初步研究（詳見中華醫(yī)院管理雜志 1993 年第9 期張鷺鷺等的單病種成本核算一文）。歷史成本法的主要特點，是必須進(jìn)行較為大樣本的病例回顧調(diào)查，以調(diào)查資料為依據(jù)，進(jìn) 行醫(yī)療技術(shù)項目歸集，以計算出項目成本；同時將間接成本（即所謂非項目科室所發(fā)生的 成本），按一定的分?jǐn)傁禂?shù)分配到病種醫(yī)療成本中，最后歸集為病種醫(yī)療成本；并將回顧 調(diào)查的實際費用與核算的病種醫(yī)療成本加以對比分析。（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法技術(shù)路線標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點是具有標(biāo)準(zhǔn)化要素，并與小樣本病例回顧調(diào)查進(jìn)行對比分析，可節(jié) 省大樣本病例回顧調(diào)查所需人力、物力。標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點是：既能使病種醫(yī)療成本計算科學(xué)合理；又具有保證醫(yī)療質(zhì)量的意義。首先強(qiáng)調(diào)病種的疾病診斷標(biāo)準(zhǔn)及病種病例分型標(biāo)準(zhǔn)化。通過制定“病種（分型）的診療技術(shù)方案”，使醫(yī)療技術(shù)項目標(biāo)準(zhǔn)化?！安》N診療技術(shù)方 案”的具體內(nèi)容即診療技術(shù)項目。每個診療技術(shù)項目均分為 A、B、C 三型填寫具體劑量或 使用次數(shù)和天數(shù)；手術(shù)治療分 A、B、C 三型填寫手術(shù)等級和麻醉方法；護(hù)理欄分