中級會計知識點(diǎn)總結(jié)

1、會計政策、會計估計變更和差錯更正1、會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（會計政策已經(jīng)變更，不得隨意改變）2、政策變更條件：法律要求變更；變更能夠提供更可靠、相關(guān)信息。3、不屬于會計政策變更：本期事項與前期相比具有本質(zhì)差別 而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。4、會計政策變更 涉及損益通過“ 利潤分配未分配利潤 ”科目核算；本期發(fā)現(xiàn) 前期重要差錯 和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 設(shè)計損益通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。5、會計政策變更不涉及應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整。但追溯調(diào)整如果涉及暫時性差異，應(yīng)考慮遞延所得稅。6、會計估計，是指

2、企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。7、會計政策變更：發(fā)出存貨計價方法的變更；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式；對子公司投資由權(quán)益法變更為成本法核算；8、會計估計變更：固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值的變更；無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、凈殘值的變更；壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更；存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更；建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定；公允價值的確定；預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。9、難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更 。10、計算會計政策變更累積影響數(shù)，不需考慮利潤或股利的分配；需要考慮所得稅的影響。11、不重要

3、的前期差錯，不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)日）2、調(diào)整事項：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；日后取得證據(jù)，表明某項資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值或需要調(diào)整原減值；日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或出售資產(chǎn)的收入；日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊或差錯。3、非調(diào)整事項：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債；日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；日后

4、發(fā)生巨額虧損；日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；日后企業(yè)利潤分配中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。4、日后調(diào)整事項不調(diào)整貨幣資金項目。5、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整” ，后轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”；不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。還要調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的 期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù) ；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)或上年數(shù)；財務(wù)報告1、控制：通過涉入被投資方的活動享有的可變回報；對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額。2、合并財務(wù)報表編制一、調(diào)整分錄（一）對子公司個別財務(wù)報表調(diào)整假定管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值。投資當(dāng)年借：固

5、定資產(chǎn)原價貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資投資當(dāng)年調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資例：借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年二、與股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄（一）長投與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本（實收資本）資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤年末商譽(yù)（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益* 少數(shù)股東持股比例）（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對長投投資收益的抵消借：

6、投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末三、債權(quán)債務(wù)抵消壞賬準(zhǔn)備抵消計提的壞賬抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失沖回的抵消分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備四、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)抵消（一）內(nèi)部銷售商品抵消借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利）（二）存貨跌價準(zhǔn)備抵消借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備：借：營業(yè)成本貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備抵消個別報表中確定的減值損失：借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消（一）未發(fā)

7、生報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初本期購入固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消：A 一方銷售 商品，另一方購入作為管理用固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部交易產(chǎn)生成本）固定資產(chǎn)原價（本期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） B 一方固定資產(chǎn) ，另一方購入后仍作為 固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價（本期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）本期多計提折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費(fèi)用等（二）發(fā)生變賣或報廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消注：將上述分錄中“固定資產(chǎn)原價” 、“固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支

8、出”項目代替。借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)銷售利潤）借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用3、子公司的少數(shù)股東 增加在子公司中的權(quán)益性投資，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金” 。4、子公司的少數(shù)股東 支付現(xiàn)金股利或利潤，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”之下的“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤” 。5、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理追加投資合并報表中，

9、對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)，按該股權(quán)在購買日公允價值重新計量，公允與賬面差額計入當(dāng)期投資收益。購買日之前持有的被購買方的其他權(quán)益變動、資本公積其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。若原投資時可供出售金融資產(chǎn)，不存在合并報表調(diào)整。不喪失控制權(quán)下處置部分子公司長投處置價款與處置長投對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，調(diào)整資本公積，不足的沖減留存收益。子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋母公司按增資前股權(quán)比例計算器在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額，與按增值后股權(quán)比例計算在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)中享有份額差額，計入資本公積，不足的沖減留存收益。外幣折算1、即期匯率：人行公布

10、的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。2、單純的外幣兌換 業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，按交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）這算。3、企業(yè)收到以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生時即期匯率這算。4、企業(yè)因經(jīng)營環(huán)境變化變更記賬本位幣的，采用變更當(dāng)日即期匯率 折算。5、期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：外幣賬戶的 期末外幣余額 =期初外幣余額 +本期增加外幣發(fā)生額 - 本期減少外幣發(fā)生額調(diào)整后記賬本位幣余額 =期末外幣余額 * 期末即期匯率匯兌差額 =調(diào)整后記賬本位幣余額 - 調(diào)整前記賬本位幣余額6、可供出售外幣 貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額當(dāng)期損益；可供出售外幣 非貨幣性 金融資產(chǎn)匯兌差額其他綜合收益。7、外幣專

11、門借款 匯兌差額，滿足資本化條件的， 予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出。8、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款屬于非貨幣性項目。9、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日采用交易發(fā)生時的機(jī)器匯率折算，不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。10、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；所有者權(quán)益除“未分配利潤”外發(fā)生時即期匯率；利潤表中收入、費(fèi)用交易發(fā)生時即期匯率/ 近似匯率；按照上述規(guī)定這算的 外幣財務(wù)報表折算差額 ，在資產(chǎn)負(fù)債表中 所有者權(quán)益下列示。11、母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”下列示。政府補(bǔ)助1、政府補(bǔ)助，企業(yè)從政府 無償取得貨幣性 / 非貨幣性

12、資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補(bǔ)助主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還（先征后返（退） 、即征即退）、無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。3、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助：（按實際收到或應(yīng)收金額確認(rèn)）補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失遞延收益，以后期間分期攤銷營業(yè)務(wù)收入。補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失營業(yè)外收入。4、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：公允入賬，否則按 名義金額（即 1 元）取得時確認(rèn) 遞延收益 ，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 營業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損，將尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益（營業(yè)外收入）5、難以區(qū)分的

13、，劃分為與收益相關(guān) 的政府補(bǔ)助。非貨幣性資產(chǎn)交換1、補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。2、公允價值計量：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。3、換入資產(chǎn)成本公允價值計量換入資產(chǎn)成本 =換出公允 +換出增銷 - 換入增進(jìn) +支付的計入換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費(fèi)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本 =換出賬面 +換出增銷 - 換入增進(jìn) +支付的計入換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費(fèi)4、多項非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量每項換入資產(chǎn)成本 =該項資產(chǎn)公允 / 換入資產(chǎn)公允總額 * 換入資產(chǎn)成本總額或有事項1、或有事項確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)時企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時義務(wù) ；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

14、流出企業(yè)。（可能性 50%,很可能、基礎(chǔ)確定）2、或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”核算，不能沖減“預(yù)計負(fù)債”科目余額。3、預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素：風(fēng)險和不確定性；貨幣時間價值；未來事項4、或有事項處理（一）未決訴訟、仲裁借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）營業(yè)外支出（賠償支出）貸：預(yù)計負(fù)債（二）擔(dān)保債務(wù)借：營業(yè)外支出（擔(dān)保損失）貸：預(yù)計負(fù)債（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證計提保修費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計負(fù)債實際發(fā)生時借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款等5、虧損合同預(yù)計負(fù)債 執(zhí)行合同發(fā)生的損失和 撤銷合同發(fā)生的損失 較低者。6、因辭退福利確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。債務(wù)重組1、現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人處理借：銀行存

15、款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人處理借： * 資產(chǎn)（公允 +相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）4、修改其他債務(wù)條件債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債 （或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人借：應(yīng)

16、收賬款重組債務(wù)（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）股份支付1、股份支付，企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債。2、授予日：股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。3、權(quán)益結(jié)算：限制性股票、股票期權(quán)。現(xiàn)金結(jié)算：現(xiàn)金股票增值權(quán)。4、股份支付處理（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，授予日不做會計處理。（二）等待期內(nèi)權(quán)益結(jié)算：授予日權(quán)益工具公允價值資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)后續(xù)公允價值變動。借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積現(xiàn)金結(jié)算：每個資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日權(quán)益工具公允重新計量。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付

17、職工薪酬（三）可行權(quán)之后權(quán)益結(jié)算 ：不再調(diào)整 成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額?，F(xiàn)金結(jié)算 ：不再確認(rèn)成本費(fèi)用， 負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動） 。借：公允價值變動貸：應(yīng)付職工薪酬（四）回購股權(quán)用于職工期權(quán)激勵回購股份借：庫存股（回購股份全部支出）貸：銀行存款確認(rèn)成本費(fèi)用（等待期內(nèi)處理）職工行權(quán)借：銀行存款（收到股票價款）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計數(shù)）貸：庫存股資本公積股本溢價（差額）無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)。2、難以合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，

18、相關(guān)的土地使用權(quán)計入房屋成本，作為存貨核算。4、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。5、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少每年年度終了進(jìn)行減值測試（若減值，計提減值準(zhǔn)備） 。6、無形資產(chǎn)出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入7、無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1、已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2、費(fèi)用化

19、后續(xù)支出其他業(yè)務(wù)成本。3、成本模式：借；其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、公允價值模式：（不提折舊，不提減值準(zhǔn)備）借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益5、成本模式 =公允價值模式（會計政策變更）借：投資性房地產(chǎn)成本（變更日公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原價）利潤分配未分配利潤盈余公積（或借記）6、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)或存貨 =投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允與賬面借方差額記入“公允價值變動損益”，貸方差額記入“ 其他綜合收益 ”。投資性房地產(chǎn) =自用房地產(chǎn)或存貨按公允價值計量，公允與賬面差額

20、記入“公允價值變動損益”。7、投資性房地產(chǎn)處置成本模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動存貨1、委托加工物資和委托代銷商品都屬于存貨。2、存貨采購成本：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等，進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣增值稅進(jìn)項稅、采購過程中倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)。3、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨成本較小的，可以直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。4、存貨可變現(xiàn)凈值 =存貨估計售價 - 至

21、完工估計要發(fā)生的成本 - 估計銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi)5、材料期末計量：若材料直接出售材料可變現(xiàn)凈值= 材料估計售價 -銷售費(fèi)用 -相關(guān)稅費(fèi)若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品未發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計售價 - 至完工估計要發(fā)生的成本 - 銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi)6、已售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品7、企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。8、委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值。固定資產(chǎn)1、環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)成本：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝

22、卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本以 購買價款的現(xiàn)值 確定。實際支付價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，在信用期內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入財務(wù)費(fèi)用。4、自行建造固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去餐料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程項目已完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。5、提取安全生產(chǎn)費(fèi)專項儲備。6、按固定資產(chǎn)入賬價值：借：專項儲備貸：累計折舊“專項儲備”科目余額期末在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下增設(shè)“專項儲備”科目反應(yīng)。7、出包方式建造的待攤支出建造工程發(fā)生的

23、管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)、建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢、毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。8、存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生建造成本）預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財務(wù)費(fèi)用（每期預(yù)計負(fù)債攤余成本* 實際利率）貸：預(yù)計負(fù)債借；預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）9、固定資產(chǎn)折舊以下情況，企業(yè) 不需計提折舊 。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) / 提前報廢的固定資產(chǎn)單獨(dú)計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)10、雙倍余額遞減法不考慮預(yù)計凈殘值。11、因大修理而停用的固定資產(chǎn)

24、，應(yīng)照提折舊，折舊額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。未投入使用的固資也應(yīng)計提折舊。12、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的 改良支出 ，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用攤銷。13、持有待售企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。14、持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊，按照 賬面價值 與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 熟低計量。資產(chǎn)減值1、本章涉及資產(chǎn)減值對象：長期股權(quán)投資成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) / 無形資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)商譽(yù)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施2、至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試：企業(yè)合并

25、形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)3、可收回金額：（公允價值 - 處置費(fèi)用）與（資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）較高者。4、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)當(dāng)前狀況 為基礎(chǔ)預(yù)計（不包括將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量）不包括籌資活動和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整5、計算資產(chǎn)現(xiàn)值 稅前利率 。6、資產(chǎn)組：企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。7、減值損失按下列順序分?jǐn)偅旱譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值根據(jù)資

26、產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。金融資產(chǎn)1、如果債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則不能劃分為持有至到期投資。2、持有至到期投資 =可供出售金融資產(chǎn)，二者可以重分類。3、認(rèn)股權(quán)證交易性金融資產(chǎn)。4、公允價值，市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中， 出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。5、有序交易，在計量日前一段時間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有官場市場活動的交易。6、輸入值：可觀察、不可觀察輸入值。7、公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的 輸入值。8、采用實際利率法 計算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具 投資的利息收入 ，計入當(dāng)期損益

27、。9、持有至到期投資 重分類 可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）其他綜合收益 （差額）10、可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：可供出售金資產(chǎn)成本（公允價值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款債權(quán)投資借：可供出售金資產(chǎn)成本（面值）利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款11、可供計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備負(fù)債及借款費(fèi)用1、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工作為福利決定發(fā)放借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)

28、成本貸：庫存商品2、累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)下期；非累積帶薪缺勤不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 ，并依累積未行使權(quán)利而增加的逾期支付金額計量。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。5、設(shè)定受益計劃計入 當(dāng)期損益當(dāng)期 / 過去服務(wù)成本結(jié)算利得或損失設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額6、設(shè)定受益計劃計入 其他綜合收益精算利得或損失計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額資產(chǎn)上限影響的變動7、計劃資產(chǎn)回報計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利、其他收入計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的

29、利得或損失8、確認(rèn)辭退福利借：管理費(fèi)用貸: 應(yīng)付職工薪酬辭退福利9、金融負(fù)債向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)將來需用或可用企業(yè) 自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將 交付可變數(shù)量 的自身權(quán)益工具將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的 衍生工具合同，但以 固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換 固定金額 的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同 除外10、可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行收款負(fù)債成分公允：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值權(quán)益成分公允：發(fā)行收款 - 負(fù)債成分公允11、可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行費(fèi)用負(fù)債成分負(fù)擔(dān)：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換（利息調(diào)整）權(quán)益成分

30、負(fù)擔(dān)：其他權(quán)益工具12、會計處理 A 發(fā)行可轉(zhuǎn)債借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具 B 計提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)計利息 C轉(zhuǎn)股時借：其他權(quán)益工具應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）應(yīng)付利息貸：股本（股票面值 * 轉(zhuǎn)換股數(shù)）資本公積股本溢價（差額）13、融資租賃承租人初始直接費(fèi)用：可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅借：固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值 較低 +初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確

31、認(rèn)融資費(fèi)用14、借款費(fèi)用：借款利息、折舊或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。15、開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始16、暫停資本化：發(fā)生非正常中斷中斷時間超過3 個月（如質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難、安全事故、勞務(wù)糾紛、用料沒有及時供應(yīng)）17、正常中斷：正常測試、調(diào)試停工，季節(jié)性停工。18、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，予以資本化，計入成本。其他外幣借款本金及利息的匯兌差額，計入財務(wù)費(fèi)用。19、一般借款利息費(fèi)用化 =全部利息費(fèi)用 - 資本化利息金額20、一般借款利息資本化 =A*BA 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

32、 =每筆資產(chǎn)支出金額 *占用天數(shù) ( 或月數(shù) )B 一般借款資本化率 =當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/（所占用每一筆一般借款本金當(dāng)期占用天數(shù)）收入1、視同買斷：發(fā)出商品確認(rèn)收入。訂貨銷售：發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入，再次之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。分期收款：具有融資性質(zhì)，符合收入?yún)s條件的，按照合同或協(xié)議價款的公允價值（其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格）確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額攤銷，計入財務(wù)費(fèi)用。售后回購：固定價格回購， 收到的款項確認(rèn)為負(fù)債， 回購價大于原售價的，差額在回購期間確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。售后租回：融資租賃的，售價與賬面價值的差額予以遞延，按照該項資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?/p>

33、，作為折舊費(fèi)的調(diào)整。2、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。3、因合同并更、索賠、獎勵等形成的收入，只有在符合條件時才能構(gòu)成合同收入、4、合同完成后處置參與物資取得的收益等，沖減合同成本。5、期末，“工程施工”余額 大于 “工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負(fù)債表“ 存貨”項目反映；“工程施工”余額 小于 “工程結(jié)算”余額，差額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款 ”項目反映。6、合同預(yù)計損失 =（合同預(yù)計成本 - 合同預(yù)計收入） * （1- 完工百分比）工程收入確認(rèn)步驟：1、計算完工百分比 =累計實際發(fā)生成本 / 預(yù)計總成本 *100%2、發(fā)生成本借：工程施工合同成本預(yù)付賬款（預(yù)付

34、的材料款等）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款3、支付工程款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認(rèn)收入、費(fèi)用或借：銀行存款貸：工程結(jié)算收入 =預(yù)計合同總收入 * 完工百分比已經(jīng)確認(rèn)的收入費(fèi)用 =預(yù)計合同總成本 * 完工百分比已經(jīng)確認(rèn)的成本借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入5、若發(fā)生減值=（合同預(yù)計總成本合同預(yù)計總收入）* （1- 完工百分比）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備6、結(jié)轉(zhuǎn)減值借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本所得稅1、如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費(fèi)用的金額=（研究階段支出 +開發(fā)階段不符合資本化條件的支出+形成五項資產(chǎn)后的攤銷額） *50%2、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值 *150%3、將國債作為持有至到期投資賬面價值 =期末攤余成本 =期初攤余成本 * （1+實際利率） - 本期收回本金和利息 - 本期計提的減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)：在不計提減值準(zhǔn)備