中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微表格：固定資產(chǎn)總結(jié)

1、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微表格：固定資產(chǎn)總結(jié)借：固定資產(chǎn) 借：在建工程（現(xiàn)值）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款初始固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等計(jì)量相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理 正常原因造成的報(bào)廢或毀損： .工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： .工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外

2、收支計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)：在 建最為前期差錯(cuò)處理， 應(yīng) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢A.屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用工程先通過 “以前年度損益累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.不屬于籌建期間， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入工 程調(diào)整 ”科目核算貸：固定資產(chǎn) 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工物資借：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支報(bào) 廢貸：以前年度損益調(diào)整貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢出毀損盤虧 1. 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈企業(yè)的在建工程項(xiàng)目

3、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率 =2/5 100%=40%年份尚可使原價(jià) -凈殘 年每年用年限值折舊率折舊額第一年應(yīng)提的折舊額 =12040%=48第二年應(yīng)提的折舊額=（ 120-48） 40%=28.8第

4、 1 年511520005/15384000累 計(jì) 第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8 ） 40%=17.28第 2年411520004/15307200折舊從第四年起改按年限平均法 （直線法）計(jì)提折舊： 第 3年311520003/15230400第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影第 4年211520002/15153600響） =（ 120-48-28.8-17.28-120 4%）2=10.56（萬第 5年111520001/1576800元）注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額要分段計(jì)算1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資

5、產(chǎn)計(jì)提折舊：（ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（ 2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 無論是否交付使用， 尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程， 不再計(jì)提折舊。 更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定

6、資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。5.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。6.會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更）?生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行建造過程中經(jīng)營(yíng)租出的固定資未使用的產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（借） 制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出扣除被替換部分的賬面價(jià)值， 減去殘值收入后計(jì) 1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生入營(yíng)業(yè)外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)價(jià)值的，可將替換部分的

7、成本視為被替換部分的賬用 ”。面價(jià)值）。2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。其發(fā)生的與專設(shè)銷后 續(xù) 2. 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、 已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)支出準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停入 “銷售費(fèi)用 ”。止計(jì)提折舊。3.對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 再從在建工程轉(zhuǎn) 定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)的確認(rèn)條件， 在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使益；滿足計(jì)固定資產(chǎn)成本。用壽命、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。4.固定資

8、產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè) “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目進(jìn)行核算， 企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日， 將融 資 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談

9、判和簽訂租賃合租入 同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作固 定 為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)1.租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程） （租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3.每期支付租金時(shí)，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。借：長(zhǎng)期應(yīng)

10、付款管理費(fèi)用貸：銀行存款4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊5.租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)補(bǔ)充（選擇）：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值

11、作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)， 且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。1.在經(jīng)營(yíng)租賃方式下， 租入時(shí)不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地， 也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，僅作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，進(jìn)行合理攤銷

12、。預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：管理費(fèi)用（直線法）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用（直線法）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（倒擠）經(jīng) 營(yíng)貸：銀行存款銀行存款貸：銀行存款租入2.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目核算，并在剩余租賃固 定期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使改良工程領(lǐng)用材料、 生產(chǎn)成本、人工進(jìn)行攤銷用借：在建工程借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用（較短期限貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)）貸：在建工程生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固 定 1.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用， 如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)

13、條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在 “固資產(chǎn)定資產(chǎn) ”科目下單設(shè) “固定資產(chǎn)裝修 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年裝 修 限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)處理的 “固定資產(chǎn)裝修 ”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。進(jìn)行攤銷 （2 或 3裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用裝修領(lǐng)用材料、 生產(chǎn)成本、 人工個(gè) 期 限 內(nèi) 最 小重新裝修狀態(tài)交付使用值）借：在建工程借：營(yíng)業(yè)外支出借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用累計(jì)折舊裝修貸：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本 輔助生

14、產(chǎn)成本（勞貸：在建工程務(wù)）固定資產(chǎn)裝修2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值 =公允價(jià)值處置費(fèi)用持 有100 萬元，已提折舊50 萬元，已提減值準(zhǔn)備 20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 30某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值待 售32 萬元，則不調(diào)賬；如果該萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為的25 萬元，則計(jì)提 5 萬元的減值準(zhǔn)備，調(diào)整后固定資產(chǎn)的設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為固 定25 萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25 萬元。賬面價(jià)值為資產(chǎn)不再滿足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：2009該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況變動(dòng)下應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。決定不再出售之日的可收回金額。比照此原則處理的非流動(dòng)資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得