用準(zhǔn)確的質(zhì)量成本信息指導(dǎo)質(zhì)量管理

1、用準(zhǔn)確的質(zhì)量成成本信息指導(dǎo)導(dǎo)質(zhì)量管理廣鋼股份分別在在1997年年和20011年通過了中中國船級社的的ISO90002質(zhì)量管管理體系（11994版）和和ISO90001質(zhì)量管管理體系（22000版）的的認(rèn)證。它不不僅明確了廣廣鋼質(zhì)量管理理是以顧客關(guān)關(guān)注為目的而而且為公司的的質(zhì)量管理提提供了一個強強有力的國際際模式。通過過幾年的體系系運行，廣鋼鋼股份在質(zhì)量量管理取得了了明顯的效果果。 應(yīng)該看看到，在實施施ISO 99000體系系過程中，公公司還存在著著一些嚴(yán)重問問題：由于受受財務(wù)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的影響，財財務(wù)部門并沒沒有準(zhǔn)確地和和全面地進(jìn)行行四項質(zhì)量成成本（質(zhì)量預(yù)預(yù)防成本、質(zhì)質(zhì)量鑒定成本本、內(nèi)部損失失成

2、本、外部部損失成本）的的統(tǒng)計和核算算，形成了公公司在深入推推進(jìn)質(zhì)量管理理的道路上的的盲點。這些些盲點不僅影影響了日常的的質(zhì)量策劃工工作，而且導(dǎo)導(dǎo)致了公司管管理層不能對對ISO90000質(zhì)量管管理體系的實實施效果進(jìn)行行正確的評估估。而掃除這這些盲點的關(guān)關(guān)鍵首先是對對質(zhì)量成本有有本質(zhì)上的認(rèn)認(rèn)識，并在此此基礎(chǔ)上對財財務(wù)會計準(zhǔn)則則的缺陷進(jìn)行行調(diào)整和改進(jìn)進(jìn)。目的是用用準(zhǔn)確的質(zhì)量量成本信息指指導(dǎo)質(zhì)量管理理。應(yīng)該看到到，廣鋼股份份的這些盲點點，在其他的的企業(yè)也是存存在的。因此此，對它們的的研究是具有有普遍性意義義的。 嚴(yán)格來來講，質(zhì)量管管理是過程，目目的是成本控控制。只有在在準(zhǔn)確的質(zhì)量量成本核算的的基礎(chǔ)上，

3、企企業(yè)才能夠進(jìn)進(jìn)行有效的成成本控制。本本文從財務(wù)會會計和ISOO 90000的角度出發(fā)發(fā)，對質(zhì)量成成本這一無形形成本對象從從定性和定量量方面作出本本質(zhì)性剖析，并并指出了財務(wù)務(wù)會計準(zhǔn)則的的不足之處。從從更廣泛的實實際意義上提提出：企業(yè)不不僅要對其有有形的經(jīng)營成成果（產(chǎn)品、環(huán)環(huán)保、資金等等）進(jìn)行核算算，而且要對對其無形的經(jīng)經(jīng)營成果（質(zhì)質(zhì)量、效率、人人力資源、市市場銷售網(wǎng)絡(luò)絡(luò)等）進(jìn)行核核算。 一 質(zhì)量成本的的財務(wù)會計和和ISO 99000質(zhì)量量管理體系背背景 1. 財務(wù)會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的缺陷 1） 財務(wù)會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是以滿足足外部使用者者（稅務(wù)、股股市等）為目目的來設(shè)計的的，而不是為為企業(yè)內(nèi)部管管理者來設(shè)計計

4、的。因此質(zhì)質(zhì)量管理費用用被埋藏在生生產(chǎn)制造成本本和期間費用用里，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理者不不能從財務(wù)報報表中清楚地地看到各項質(zhì)質(zhì)量管理費用用的組成和之之間的變化關(guān)關(guān)系。 2） 在傳統(tǒng)的成成本會計核算算中，產(chǎn)品成成本被作為唯唯一的有形成成本對象進(jìn)行行核算。并沒沒有對其他的的成本對象進(jìn)進(jìn)行核算，包包括質(zhì)量成本本。 3） 生產(chǎn)制造成成本里的質(zhì)量量費用被分配配到產(chǎn)品上去去。一方面，把把屬于質(zhì)量成成本的費用張張冠李戴地分分配給產(chǎn)品成成本。另一方方面，把質(zhì)量量成本這個屬屬于企業(yè)管理理不善的成本本加到產(chǎn)品上上去而最終轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁到顧客的的身上。這是是違背了企業(yè)業(yè)管理是以顧顧客滿意為目目的的綜旨。 2. ISO90000質(zhì)

5、量管管理體系對傳傳統(tǒng)的成本會會計核算的影影響 在19994版GBB/T190000-ISSO90000族標(biāo)準(zhǔn)中，“資資源”和“資資源管理”僅僅在一部分分分散的條文中中描述，并沒沒有作更多更更細(xì)致的要求求。20000版GB/TT190000-ISO99000族標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的重大修修改之一，就就是將“資源源管理”與“管管理職責(zé)”、“產(chǎn)產(chǎn)品實現(xiàn)”、“測測量、分析和和改進(jìn)”并列列為四大基本本過程結(jié)構(gòu)而而提出來。這這不僅是對質(zhì)質(zhì)量管理體系系理論的改進(jìn)進(jìn)和發(fā)展，而而且是對企業(yè)業(yè)建立或修改改質(zhì)量管理體體系提出了實實踐的要求。 “資源源管理”的核核心是財務(wù)資資源管理，即即通過適當(dāng)增增加質(zhì)量預(yù)防防成本的投入入，使質(zhì)量

6、鑒鑒定成本、內(nèi)內(nèi)部損失和外外部損失成本本降低到較低低的水平。從從成本效益的的角度出發(fā)，就就是以較少的的質(zhì)量成本投投入，來獲取取企業(yè)整體成成本下降的最最大管理效益益。而要做到到這一點，必必須有準(zhǔn)確的的質(zhì)量成本核核算。但是，在在實際質(zhì)量成成本核算中，由由于財務(wù)會計計標(biāo)準(zhǔn)存在的的傳統(tǒng)缺陷，使使質(zhì)量成本不不能得到準(zhǔn)確確地核算，從從而影響了企企業(yè)的質(zhì)量成成本控制和質(zhì)質(zhì)量管理決策策。 ISOO9000質(zhì)質(zhì)量管理體系系在 “資源源管理” 部部分提出了對對質(zhì)量成本核核算的要求。也也就是說，對對質(zhì)量成本這這一無形成本本對象進(jìn)行核核算。應(yīng)該看看到，ISOO9000質(zhì)質(zhì)量管理體系系的產(chǎn)生是在在財務(wù)會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生之后

7、后，而且，IISO90000質(zhì)量管理理體系是滿足足內(nèi)部管理者者的要求，而而財務(wù)會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不是滿足足內(nèi)部管理者者的要求。因因此，使用傳傳統(tǒng)的成本會會計核算來滿滿足ISO99000質(zhì)量量管理體系對對質(zhì)量成本核核算的要求是是有局限性的的。 3. 實際操作中中存在的問題題 由于財財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)并不支持質(zhì)質(zhì)量成本的核核算，質(zhì)量成成本數(shù)據(jù)的收收集并沒有統(tǒng)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因因此在實際操操作中，哪些些項目或數(shù)據(jù)據(jù)應(yīng)當(dāng)列入，哪哪些項目或數(shù)數(shù)據(jù)不應(yīng)當(dāng)列列入，企業(yè)都都是根據(jù)各自自的主觀認(rèn)識識予以確定。例例如，企業(yè)常常常把質(zhì)量成成本看成硬質(zhì)質(zhì)量支出或損損失（如報廢廢、賠償?shù)龋┒雎粤塑涃|(zhì)質(zhì)量支出或損損失（如產(chǎn)生生和處理

8、質(zhì)量量問題人員的的工資、管理理不良品倉的的所有支出等等）。這樣，就就會導(dǎo)致質(zhì)量量成本項目或或數(shù)據(jù)的介定定不盡完善，以以及企業(yè)之間間質(zhì)量成本往往往不具有可可比性，只能能進(jìn)行縱向的的歷史比較。 舉例，廣廣鋼在以往的的質(zhì)量成本核核算中，常常常發(fā)生以下情情況：1）對對質(zhì)量預(yù)防的的核算并沒有有真正的建立立起來，包括括質(zhì)量體系認(rèn)認(rèn)證、質(zhì)量培培訓(xùn)、質(zhì)量規(guī)規(guī)劃、設(shè)備工工藝設(shè)計、對對供應(yīng)商或貨貨運商的技術(shù)術(shù)監(jiān)督和支持持等發(fā)生的成成本；2）質(zhì)質(zhì)量鑒定成本本沒有包括對對供應(yīng)商事前前鑒定的差旅旅費；3）把把廢品的費用用核算在質(zhì)量量內(nèi)部損失成成本中去，而而沒有把產(chǎn)生生廢品的工人人的工時工資資、廢品的搬搬運費和廢品品倉的

9、管理人人員工資等費費用也核算在在質(zhì)量內(nèi)部損損失成本中去去； 4）沒沒有建立質(zhì)量量外部損失成成本的統(tǒng)計和和核算，包括括處理客戶投投訴、退貨、保保修、更換產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品責(zé)責(zé)任保險等成成本和客戶消消失機(jī)會成本本。 二 CSS成本本體系下的質(zhì)質(zhì)量成本管理理 1. 質(zhì)量成本管管理的重要性性 1） 對質(zhì)量管理理體系的重要要性 質(zhì)量成本本管理是企業(yè)業(yè)質(zhì)量管理的的定量管理，同同時也是企業(yè)業(yè)質(zhì)量管理體體系順利和有有效地運行的的保證。質(zhì)量量成本管理目目的之一是使使投入于質(zhì)量量管理的資金金發(fā)揮最大的的效益。沒有有質(zhì)量成本的的投入，質(zhì)量量管理體系不不可能建立和和運行。當(dāng)如如果質(zhì)量成本本投入過大或或得不到控制制，質(zhì)量管理

10、理體系就不能能取得良好的的成本效益效效果。 2） 對企業(yè)總成成本控制的重重要性 質(zhì)量成本本是企業(yè)總成成本中的重要要組成部分，也也是企業(yè)持續(xù)續(xù)性經(jīng)營中不不斷發(fā)生的動動態(tài)成本。在在2001年年，全球發(fā)生生了日本的三三菱汽車和東東芝筆記本電電腦的兩大質(zhì)質(zhì)量問題訴訟訟案。其中，三三菱汽車公司司在全球大規(guī)規(guī)模召回2880多萬輛轎轎車，造成33300萬美美元的直接費費用損失。東東芝公司則在在2001財財政年度(22001年44月至20002年3月)由于質(zhì)量問問題的影響，第第三季度凈虧虧損849億億日元(6.38億美元元)，而20000年同期期公司稅后凈凈利潤高達(dá)1111億日元元。 從日本本的三菱汽車車和東

11、芝筆記記本電腦的質(zhì)質(zhì)量問題訴訟訟案可以看到到，質(zhì)量成本本管理是企業(yè)業(yè)成本管理的的永恒主題。即即使對于日本本的三菱汽車車和東芝這兩兩個在管理方方面有先進(jìn)經(jīng)經(jīng)驗的大企業(yè)業(yè)也存在質(zhì)量量成本管理的的問題。通過過這次訴訟風(fēng)風(fēng)波，相信三三菱汽車和東東芝公司將加加強質(zhì)量預(yù)防防成本的投入入，改進(jìn)質(zhì)量量內(nèi)部和外部部損失成本。質(zhì)質(zhì)量內(nèi)部和外外部損失不僅僅造成直接的的質(zhì)量損失，而而且也造成直直接的非正常常效率損失。質(zhì)質(zhì)量成本管理理的好壞直接接反映出企業(yè)業(yè)總成本控制制的好壞以及及相應(yīng)的利潤潤大小。通常常而言，質(zhì)量量成本與企業(yè)業(yè)總成本的關(guān)關(guān)系是： 當(dāng)質(zhì)量量預(yù)防成本的的投入后，由由于次品率和和賠償金額的的減少抵消了了質(zhì)量

12、成本的的增加，企業(yè)業(yè)總成本體現(xiàn)現(xiàn)了相應(yīng)的減減少，直到最最低點X0。而而隨著質(zhì)量預(yù)預(yù)防成本的不不斷投入，由由于次品率和和賠償金額的的減少不能抵抵消了質(zhì)量成成本的增加，企企業(yè)總成本體體現(xiàn)了相應(yīng)的的增加。因此此，企業(yè)不可可能無休止地地追加質(zhì)量預(yù)預(yù)防成本而導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)總成成本的增加。 2. 質(zhì)量成本的的本質(zhì) 1) 質(zhì)量成本是是企業(yè)的無形形成本對象 在企企業(yè)整個經(jīng)營營過程中，資資源的投入不不僅產(chǎn)生了有有形的經(jīng)營成成果 - 產(chǎn)品，而而且也培育了了無形的經(jīng)營營成果 - 質(zhì)量水水平、效率水水平、人力資資源水平、市市場網(wǎng)絡(luò)和增增值作業(yè)水平平等。這些有有形和無形的的經(jīng)營成果，就就是所謂的有有形和無形成成本對象。它它

13、們在地位上上是平等的和和成本核算上上是一樣地對對待，不應(yīng)該該有 “歧視視性” 的會會計處理，即即只核算產(chǎn)品品成本而不核核算質(zhì)量成本本、效率成本本、人力資源源成本、市場場地區(qū)和作業(yè)業(yè)成本等。它它們都應(yīng)該進(jìn)進(jìn)行成本核算算和控制。 2) 質(zhì)量成本屬屬于企業(yè)的管管理不善成本本 質(zhì)質(zhì)量成本是由由于存在的或或潛在的質(zhì)量量問題而投入入改善的資源源消耗。因此此，它屬于企企業(yè)的管理不不善成本。所所有處理質(zhì)量量問題的過程程或工作都是是非增值作業(yè)業(yè)。這些非增增值作業(yè)是不不可能消滅的的，而只能不不斷地減少并并提高其效率率水平。只有有這樣，企業(yè)業(yè)才能從實際際作業(yè)的角度度控制質(zhì)量成成本。 3) 質(zhì)量成本的的會計核算問問題

14、剖析 在目前前的財務(wù)損益益報表中，發(fā)發(fā)生在生產(chǎn)制制造成本的質(zhì)質(zhì)量費用被分分配在當(dāng)期的的產(chǎn)品成本中中，這是合乎乎財務(wù)會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的。但是是，企業(yè)管理理者卻不能從從中馬上得到到質(zhì)量成本的的信息。事實實上，從企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理的的角度出發(fā)，有有形成本對象象和無形成本本對象是平等等的，質(zhì)量成成本作為獨立立的成本對象象并不依賴產(chǎn)產(chǎn)品成本對象象。因此，質(zhì)質(zhì)量成本不用用分配到產(chǎn)品品成本上去。另另一方面，從從會計配比原原則的角度出出發(fā)，由于質(zhì)質(zhì)量成本產(chǎn)生生不僅對當(dāng)期期的產(chǎn)品有受受益或受損的的影響，而且且對以后會計計周期的產(chǎn)品品都會有受益益或受損的影影響（如質(zhì)量量培訓(xùn)對員工工的素質(zhì)提高高是有長期意意義的）。所所以，如

15、果一一定要把質(zhì)量量成本分配到到產(chǎn)品上的話話，就應(yīng)該把把企業(yè)在持續(xù)續(xù)經(jīng)營期間中中所生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品總產(chǎn)量除除在此期間的的總質(zhì)量成本本，計算結(jié)果果就是單位產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量成成本。由于質(zhì)質(zhì)量成本是有有長期意義的的，因此在企企業(yè)是理性經(jīng)經(jīng)營的前提下下，每年的質(zhì)質(zhì)量成本是應(yīng)應(yīng)該呈逐年下下降的趨勢的的而每年的產(chǎn)產(chǎn)量是不斷增增加的。具體體如下： 年質(zhì)質(zhì)量成本m當(dāng)當(dāng)m充分大時時是有限數(shù)，年產(chǎn)量n當(dāng)當(dāng)n充分大時時是無限數(shù)，因因此單位產(chǎn)品品的質(zhì)量成本本當(dāng)m, nn 充分大時時是趨于0。所所以，即使是是將質(zhì)量成本本分配在產(chǎn)品品成本中，所所分配到單位位產(chǎn)品的質(zhì)量量成本還是00。 3. 質(zhì)量成本控控制 質(zhì)量成本控控制是質(zhì)量管管理的重要部部分?？赏ㄟ^過以下方式達(dá)達(dá)到質(zhì)量成本本控制： 1） 質(zhì)量成本的的預(yù)算和核算算的差異分析析； 2） 四項項質(zhì)量成本之之間在預(yù)算和和核算方面的的變動比較分分析； 3） 質(zhì)質(zhì)量成本的變變化趨勢分析析； 4） 質(zhì)量量管理費用的的成本動因分分析； 5） 質(zhì)質(zhì)量管理作業(yè)業(yè)成本和作業(yè)業(yè)成本動因分分析。 三結(jié)結(jié)論 以上是是對質(zhì)量成本本的一些探索索。對質(zhì)量成成本的準(zhǔn)確統(tǒng)統(tǒng)計和核算是是指導(dǎo)企業(yè)的的質(zhì)量管理的的關(guān)鍵。應(yīng)該該看到，質(zhì)量量成本控制只只是企業(yè)總成成本控制的一一部分。除此此之外，