納稅評估方法

1、納稅評估方法、行業(yè)評估模模型、行業(yè)稅負(fù)參參照值匯編納稅評估方法 HYPERLINK l 稅負(fù)對比分析法法 稅負(fù)對比分析法 HYPERLINK l 工業(yè)增加值評估估 工業(yè)增加加值評估 HYPERLINK l 投入產(chǎn)出法 投入產(chǎn)出法 HYPERLINK l 能耗測算法 能耗測算法 HYPERLINK l 工時（工資）耗耗用法 工時（工工資）耗用法 HYPERLINK l 設(shè)備生產(chǎn)能力法法 設(shè)備生產(chǎn)能力法行業(yè)評估模型一、 HYPERLINK l 煤炭采選業(yè) 06煤炭采采選業(yè)二、 HYPERLINK l 食品加工業(yè) 13食品加加工業(yè) HYPERLINK l 大米加工行業(yè) 13100大米加工(鹽城) H

2、YPERLINK l 面粉行業(yè) 11310谷物物磨制面粉(丹陽) HYPERLINK l 小麥粉產(chǎn)品 1310谷谷物磨制面粉粉(高郵) HYPERLINK l 油脂行業(yè) 11331油脂脂行業(yè)(鹽城城) HYPERLINK l 淀粉及淀粉制品品制造業(yè) 1391淀淀粉及淀粉制制品制造業(yè) HYPERLINK l 麥芽行業(yè) 11399麥芽芽等農(nóng)副食品品加工(鹽城城)三、 HYPERLINK l 食品制造業(yè) 14食品制制造業(yè) HYPERLINK l 方便面食品制造造業(yè) 14399方便面食品品制造業(yè) HYPERLINK l 乳制品制造業(yè) 14400乳制品制造造業(yè) HYPERLINK l 味精制造業(yè) 146

3、1味味精制造業(yè) HYPERLINK l 糕點制造業(yè) 1411糕糕點制造業(yè) HYPERLINK l 餅干加工行業(yè) 14199餅干加工行行業(yè) HYPERLINK l 酵母制造行業(yè) 14699酵母制造行行業(yè) HYPERLINK l 醬油、食醋制造造行業(yè) 14622醬油、食醋醋制造行業(yè) HYPERLINK l 罐頭食品制造業(yè)業(yè) 145罐罐頭食品制造造業(yè)四、17紡織業(yè)業(yè) HYPERLINK l 印染加工業(yè) 1712印印染加工 HYPERLINK l 棉、化纖紡織加加工行業(yè) 1711化化纖紡織加工工(揚州) HYPERLINK l 棉紡行業(yè) 11711棉紡紡加工(鹽城城) HYPERLINK l 棉織行業(yè)

4、 11711棉織織行業(yè)(南通通) HYPERLINK l 色織行業(yè) 11711色織織棉化纖紡織織加工(鹽城城) HYPERLINK l 繭絲綢行業(yè) 1741緙緙絲加工(鹽鹽城) HYPERLINK l 紡織行業(yè) 11751紡織織行業(yè)(丹陽陽) HYPERLINK l 毛巾制品行業(yè) 17511毛巾制品行行業(yè)（南通) HYPERLINK l 軋花行業(yè) 11751軋花花棉及化纖制制品制造(鹽鹽城) HYPERLINK l 床上用品 11761床上上用品制造(丹陽) HYPERLINK l 毛衫制品行業(yè) 17611毛衫制造行行業(yè)(南通)五、18紡織服服裝、 HYPERLINK l 紡織服裝制造（加加工

5、） 18100紡織服裝制制造(揚州) HYPERLINK l 服裝生產(chǎn)行業(yè) 18100服裝生產(chǎn)(鹽城)六、19皮革、毛毛皮、羽毛絨絨及其制品 HYPERLINK l 皮鞋制造行業(yè) 19211皮鞋制造(高郵)七、 HYPERLINK l 木材加工行業(yè) 20木材加加工行業(yè)八、 HYPERLINK l 造紙及紙制品業(yè) 22造紙及及紙制品業(yè) HYPERLINK l 瓦楞紙及紙板容容器產(chǎn)品 2231楞楞紙及紙板容容器產(chǎn)品(揚揚州)九、 HYPERLINK l 印刷業(yè) 23印刷業(yè)業(yè)十、24文教體體育用品制造造業(yè) HYPERLINK l 健身器材行業(yè) 24233健身器材行行業(yè)(南通) HYPERLINK l

6、 玩具生產(chǎn)行業(yè) 24400玩具制造行行業(yè)(鹽城)十一、26化學(xué)學(xué)原料及化學(xué)學(xué)制品制造業(yè)業(yè) HYPERLINK l 氯化鋅行業(yè)稅 26133氯化鋅無機(jī)機(jī)鹽制造(鹽鹽城) HYPERLINK l D氨基葡萄糖鹽酸鹽產(chǎn)品 2614d氨基基葡萄糖鹽酸酸鹽(高郵) HYPERLINK l 涂料行業(yè) 22641涂料料行業(yè)(丹陽陽)十二、 HYPERLINK l 醫(yī)藥制造造業(yè) 27醫(yī)醫(yī)藥制造業(yè)十三、28化學(xué)學(xué)纖維制造業(yè)業(yè) HYPERLINK l 化纖加彈行業(yè)、產(chǎn)產(chǎn)品 28299化纖加彈業(yè)業(yè)(蘇州)十四、 HYPERLINK l 橡膠行業(yè) 29橡膠膠行業(yè) HYPERLINK l 再生橡膠制造業(yè)業(yè) 29400再

7、生橡膠制制造業(yè)十五、 HYPERLINK l 塑料行業(yè)業(yè) 30塑料料行業(yè) HYPERLINK l 塑料薄膜行行業(yè) 30100塑料薄膜行行業(yè) HYPERLINK l 塑料板、管管、型材行業(yè)業(yè) 30200塑料板、管管、型材行業(yè)業(yè) HYPERLINK l 塑料絲、繩及及編織品的行行業(yè) 30330塑料絲、繩繩及編織品的的行業(yè) HYPERLINK l 泡沫塑料行行業(yè) 30400泡沫塑料制制造行業(yè) HYPERLINK l 塑料包裝箱及及容器行業(yè) 30660塑料包裝裝箱及容器行行業(yè) HYPERLINK l 塑料零件制制造行業(yè) 3070塑料料零件制造行行業(yè) HYPERLINK l 日用塑料制造造行業(yè) 3088

8、0日用塑料料制造行業(yè) HYPERLINK l 其他塑料制品品制造行業(yè) 3090其他塑料料制品制造行行業(yè) HYPERLINK l 塑料造粒行業(yè)、產(chǎn)產(chǎn)品 30900塑料造粒行行業(yè)(蘇州)十六、非金屬礦礦物制品業(yè) HYPERLINK l 干法旋窯水泥制制造 31111干法旋窯水水泥制造行業(yè)業(yè)(鎮(zhèn)江) HYPERLINK l 混凝土制造行業(yè)業(yè) 31222混凝土行業(yè)業(yè)(鎮(zhèn)江) HYPERLINK l 耐火材料生產(chǎn)行行業(yè) 31699耐火材料(鹽城) HYPERLINK l 碳素行業(yè)煅后石石油焦產(chǎn)品 31911碳素行業(yè)(鎮(zhèn)江) HYPERLINK l 磨具行業(yè) 33199磨具具行業(yè)(東臺臺)十七、32黑色色

9、金屬冶煉及及壓延加工業(yè)業(yè) HYPERLINK l 煉鋼行業(yè)、產(chǎn)品品 32200鋼鐵行業(yè)(蘇州) HYPERLINK l 鏈條行業(yè) 33230鏈條條行業(yè)(南通通)十八、33有色色金屬冶煉及及壓延加工業(yè)業(yè) HYPERLINK l 鋁棒生產(chǎn)行業(yè)、產(chǎn)產(chǎn)品 33511鋁棒生產(chǎn)行行業(yè)(蘇州) HYPERLINK l 電極箔產(chǎn)品 3352電電極箔(高郵郵)十九、34金屬屬制品業(yè) HYPERLINK l 金屬工具行業(yè) 34299金屬工具制制品業(yè)(鹽城城) HYPERLINK l 工具行業(yè) 33429其他他金屬工具制制造(丹陽) HYPERLINK l 熱鍍鋅行業(yè) 3460熱熱鍍鋅行業(yè)(揚中)二十、35通用用設(shè)

10、備制造業(yè)業(yè) HYPERLINK l 液壓機(jī)械及元件件制造行業(yè) 35444液壓機(jī)行業(yè)業(yè)(如皋) HYPERLINK l 軸承行業(yè) 33551軸承承制造行業(yè)(鎮(zhèn)江) HYPERLINK l 標(biāo)準(zhǔn)件制造行業(yè)業(yè) 35822緊固件制造造業(yè)(高郵)二十一、36專專用設(shè)備制造造業(yè) HYPERLINK l 石油鉆采專用設(shè)設(shè)備行業(yè) 3612石石油鉆采專用用設(shè)備行業(yè)(南通)二十二、37交交通運輸設(shè)備備制造業(yè) HYPERLINK l 汽配燈具行業(yè) 37255汽配燈具(丹陽) HYPERLINK l 金屬船舶制造行行業(yè) 37511金屬船舶制制造行業(yè)(鎮(zhèn)鎮(zhèn)江) HYPERLINK l 金屬船舶制造業(yè)業(yè) 37511金屬船

11、舶制制造業(yè)(南通通) HYPERLINK l 船用配套件制造造行業(yè) 37544船用配套設(shè)設(shè)備制造(鹽鹽城)二十三、39電電氣機(jī)械及器器材制造業(yè) HYPERLINK l 電線電纜行業(yè) 39311電線電纜制制造(高郵) HYPERLINK l 照明燈具制造行行業(yè) 39722照明燈具制制造(高郵)二十四、41儀儀器儀表及文文化、辦公用用機(jī)械制造業(yè)業(yè) HYPERLINK l 眼鏡行業(yè) 44142眼鏡鏡行業(yè)(丹陽陽)二十五、42工工藝品及其它它制造業(yè) HYPERLINK l 電腦繡花行業(yè) 42166電腦繡花行行業(yè)(鹽城)二十六、44電電力、熱力的的生產(chǎn)和供應(yīng)應(yīng)業(yè) HYPERLINK l 熱電行業(yè) 444

12、30熱電電行業(yè)(鎮(zhèn)江江)二十七、63批批發(fā)業(yè) HYPERLINK l 家用電器批發(fā) 63744家用電器批批發(fā)（鎮(zhèn)江)二十八、65零零售業(yè) HYPERLINK l 摩托車、電動車車經(jīng)營行業(yè) 65633摩托車電動動車經(jīng)營(東東臺)行業(yè)稅負(fù)參照值值一、 HYPERLINK l 年增值稅行業(yè)稅負(fù)水平及預(yù)警標(biāo)準(zhǔn) 2003年年總局統(tǒng)計增增值稅行業(yè)稅負(fù)二、 HYPERLINK l 省局統(tǒng)計22004年增增值稅納稅評評估行業(yè)參照照稅負(fù)表 2004年年全省評估行行業(yè)稅負(fù)參照值三、 HYPERLINK l 增值稅一般般納稅人行業(yè)業(yè)稅負(fù)參照值值 20055年度增值稅稅一般納稅人人行業(yè)稅負(fù)四、 HYPERLINK l

13、 行業(yè)增值稅稅納稅評估指指標(biāo)參數(shù) 部分行業(yè)增增值稅納稅評估指標(biāo)標(biāo)參數(shù)一、稅負(fù)對比分分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率，是應(yīng)納納稅額與課稅稅對象的比率率，它比較直直觀地體現(xiàn)了了一個企業(yè)實實現(xiàn)稅收的能能力和負(fù)擔(dān)水水平。行業(yè)內(nèi)內(nèi)全部企業(yè)的的應(yīng)納稅總額額與課稅對象象總額之比，即即行業(yè)稅負(fù)。行業(yè)稅負(fù)反映了了行業(yè)內(nèi)企業(yè)業(yè)的總體負(fù)擔(dān)擔(dān)水平。行業(yè)業(yè)中單個企業(yè)業(yè)的稅負(fù)在一一定時期內(nèi)對對行業(yè)稅負(fù)的的背離，造成成企業(yè)稅負(fù)與與行業(yè)稅負(fù)的的差異。而稅稅負(fù)對比分析析法是稅務(wù)部部門對企業(yè)稅稅負(fù)背離行業(yè)業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有有效監(jiān)控的方方法之一。它它是通過企業(yè)業(yè)稅負(fù)與行業(yè)業(yè)稅負(fù)的對比比，對稅負(fù)異異常的企業(yè)圍圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)標(biāo)展開分析，以以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅

14、稅收問題的一一種方法。稅負(fù)對比分析法法的適用范圍圍很廣，基本本上對所有行行業(yè)均可適用用。模型：稅負(fù)差異率（企企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率行業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率）行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%稅負(fù)對比分析法法屬于綜合分分析法，影響響因素較多，涉涉及稅基的多多個方面。因因此，用該法法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅稅負(fù)異常時，應(yīng)應(yīng)結(jié)合其他分分析方法進(jìn)行行多角度分析析。需要注意的幾個個問題：（11）季節(jié)性因因素。企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營受季季節(jié)的影響變變化，本期進(jìn)進(jìn)入銷售淡季季，造成應(yīng)稅稅銷售收入降降低，同時，為為銷售旺季準(zhǔn)準(zhǔn)備生產(chǎn)，購購進(jìn)貨物大幅幅增加，造成成購銷失衡等等。（2）政政策性因素。出出口企業(yè)本期期出口銷售額額占銷售總額額的比例突然然增加，直接

15、接免抵稅額增增加，應(yīng)納稅稅額減少，稅稅負(fù)降低。（33）價格因素素。受市場競競爭影響，企企業(yè)經(jīng)營的貨貨物價格本期期大幅度下降降，增值額減減少，稅負(fù)降降低。（4）經(jīng)經(jīng)營范圍發(fā)生生較大變化等等特殊情況。二、工業(yè)增加值值評估（一）應(yīng)納納稅額與工業(yè)業(yè)增加值彈性性評估模型與與評估方法1應(yīng)納稅額與與工業(yè)增加值值彈性評估模模型 其中： 22.評估方法法工業(yè)增加值是指指工資、利潤潤、折舊、稅稅金的合計。一一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，

16、并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。（二）工業(yè)增加加值稅負(fù)評估估模型與評估估方法1.工業(yè)增加值值稅負(fù)評估模模型工業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)差異率=本本企業(yè)工業(yè)增增加值稅負(fù)同行業(yè)工業(yè)業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)100%。其其中：本企業(yè)工業(yè)增加加值稅負(fù)=本本企業(yè)應(yīng)納稅稅額本企業(yè)工業(yè)業(yè)增加值加同稅業(yè)2.評估方方法應(yīng)用該指標(biāo)分析析本企業(yè)工業(yè)業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)與同行業(yè)工工業(yè)增加值稅稅負(fù)的差異，如如低于同行業(yè)業(yè)工業(yè)增加值值平均稅負(fù)，則則企業(yè)可能存存在隱瞞收入入、少繳稅款款等問題，結(jié)結(jié)合其他相關(guān)關(guān)評估指標(biāo)和和方法進(jìn)一步步分析，對其其申報真實性性進(jìn)行評估。三、投入產(chǎn)出法法投入產(chǎn)出法，就就是根據(jù)企業(yè)業(yè)評估期實際

17、際投入原材料料、輔助材料料、包裝物等等的數(shù)量，按按照確定的投投入產(chǎn)出比（定定額）測算出出企業(yè)評估期期的產(chǎn)品產(chǎn)量量，結(jié)合庫存存產(chǎn)品數(shù)量及及產(chǎn)品銷售量量、銷售單價價測算分析納納稅人實際產(chǎn)產(chǎn)銷量、銷售售收入，并與與納稅人申報報信息進(jìn)行對對比分析的方方法。投入產(chǎn)出法主要要適用于產(chǎn)品品相對較為單單一的工業(yè)企企業(yè)。由于測測算、分析側(cè)側(cè)重的內(nèi)容和和角度不同，不不同的行業(yè)適適用的投入產(chǎn)產(chǎn)出測算指標(biāo)標(biāo)和模型不同同，以及投入入產(chǎn)出表現(xiàn)形形式的不同，分分析的方法也也不盡相同，如如按其表現(xiàn)形形式可分為投投入產(chǎn)出比、單單位產(chǎn)品定耗耗的分析；按按其側(cè)重面的的不同可分為為原材料投入入產(chǎn)出比、廢廢料的產(chǎn)出及及再利用率、單單位

18、產(chǎn)品輔助助材料（包裝裝物）耗用定定額的分析等等。（一）投入產(chǎn)出出比模型：測算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評估期期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量量=當(dāng)期投入入原材料數(shù)量量投入產(chǎn)出比比問題值=（測算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實實際申報應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率） 應(yīng)用中中該模型的分分析重點是：根據(jù)已確定定的行業(yè)或產(chǎn)產(chǎn)品的投入產(chǎn)產(chǎn)出比及企業(yè)業(yè)評估期原材材料的耗用數(shù)數(shù)量，測算出出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)數(shù)量，與企業(yè)業(yè)賬面記載產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量相比比對，同時結(jié)結(jié)合產(chǎn)品庫存存數(shù)量及銷售售單價等信息息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測測算，并與企企業(yè)實際申報報的應(yīng)稅銷售售收入對比，查查找企業(yè)可能能存在的問

19、題題。（二）單位產(chǎn)品品定耗模型的的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評估期期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量量=評估期原原材料或包裝裝物耗用量單位產(chǎn)品耗耗用原材料或或包裝物定額額問題值=（測算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實實際申報應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單單位產(chǎn)品耗用用原材料定額額指標(biāo)，評估估產(chǎn)品實際產(chǎn)產(chǎn)量和銷售額額，進(jìn)而評估估出納稅人是是否存在有隱隱瞞銷售收入入的問題。單單位產(chǎn)品耗用用原材料定額額可以根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品配方中的的定額直接確確定。單位產(chǎn)產(chǎn)品定耗既可可以是單位產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材材料定額,也也可以是單位位產(chǎn)品耗用輔輔助材料和包包裝物

20、定額等等。分析應(yīng)用用時要靈活運運用，關(guān)聯(lián)分分析,及時查查找企業(yè)可能能存在的線索索和問題。需要注意的幾個個問題：（11）注意測算算分析和實地地調(diào)查相結(jié)合合。對測算分分析結(jié)果，必必須深入調(diào)查查，從企業(yè)倉倉庫保管、庫庫存明細(xì)賬目目、輔助材料料、包裝物耗耗用等多方面面印證、分析析，查找線索索；（2）注注意模型中指指標(biāo)的計量單單位，特殊情情況下必須進(jìn)進(jìn)行單位換算算，以免出現(xiàn)現(xiàn)錯誤；（33）對農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品收購、廢廢舊物資收購購等企業(yè)可利利用該法關(guān)聯(lián)聯(lián)分析收購發(fā)發(fā)票開具的真真實性。四、能耗測算法法能耗測算法主要要是根據(jù)納稅稅人評估期內(nèi)內(nèi)水、電、煤煤、氣、油等等能源、動力力的生產(chǎn)耗用用情況，利用用單位產(chǎn)品能能耗

21、定額測算算納稅人實際際生產(chǎn)、銷售售數(shù)量，并與與納稅人申報報信息對比、分分析的一種方方法。其中耗耗電、耗水等等數(shù)據(jù)可從電電力部門、自自來水公司等等取得核實，相相對較為客觀觀。該分析方法廣泛泛應(yīng)用于工業(yè)業(yè)企業(yè)。對賬賬務(wù)核算不健健全、材料耗耗用情況難以以估算，但可可從第三方取取得客觀能耗耗信息的小規(guī)規(guī)模企業(yè)或個個體工商戶同同樣適用。 評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評估期生生產(chǎn)能耗量評估期單位位產(chǎn)品能耗定定額評估期產(chǎn)品銷售售數(shù)量=評估估期期初庫存存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品品產(chǎn)量-評估估期期末庫存存數(shù)量評估期銷售收入入測算數(shù)=評評估期產(chǎn)量評估期產(chǎn)品品銷售單價適用稅率（征征收率）問題值=（測算算應(yīng)稅銷售收收入-

22、企業(yè)實實際申報應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生生產(chǎn)耗用的電電力、水、煤煤、氣等能量量耗用定額指指標(biāo)，測算產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)進(jìn)而測算其銷銷售額和應(yīng)納納稅額，與申申報信息進(jìn)行行對比分析，查查找企業(yè)納稅稅疑點和線索索的方法。需要注意的幾個個問題：（11）正常的企企業(yè)非生產(chǎn)性性（辦公照明明、空調(diào)使用用等）用電占占比例很小，可可以忽略不記記。但對差異異額較大的，應(yīng)應(yīng)分析是否存存在隱瞞產(chǎn)量量，少計銷售售收入的可能能，是否存在在將電轉(zhuǎn)售其其他企業(yè)或用用于非應(yīng)稅項項目等情況，少少計其他業(yè)務(wù)務(wù)收入或多抵抵進(jìn)項情況；對需要由電電費推算用電電量的，應(yīng)考考慮扣除企業(yè)業(yè)繳納的基本本電費。（22）應(yīng)加強(qiáng)同同當(dāng)

23、地電業(yè)管管理部門、自自來水公司等等單位的聯(lián)系系，核實企業(yè)業(yè)用電、水量量等數(shù)據(jù)的真真實性。同時時，要求納稅稅人申報時向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供電力力、自來水發(fā)發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅稅工程中供電電系統(tǒng)的抄稅稅信息核實。（33）在實際分分析中，應(yīng)選選取企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中最具具客觀實在性性、企業(yè)不易易人為改變、不不易隱瞞、便便于收集、納納稅評估可操操作性強(qiáng)的指指標(biāo)。對能耗耗指標(biāo)的分析析應(yīng)用，應(yīng)充充分考慮企業(yè)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生生產(chǎn)工藝、工工人熟練程度度等因素的影影響。指標(biāo)的的運用不可生生搬硬套，應(yīng)應(yīng)因地制宜，根根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H際選用或增設(shè)設(shè)輔助指標(biāo)，確確定科學(xué)、合合理的參考系系數(shù)，多個指指標(biāo)并用，便便于發(fā)現(xiàn)問題題和疑

24、點。五、工時（工資資）耗用法工時耗用法是指指在單位產(chǎn)品品耗用生產(chǎn)時時間基本確定定的前提下，按按照納稅人在在一定時期耗耗用工時總量量，分析、測測算該時期內(nèi)內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量量及銷售數(shù)量量或銷售額，并并與申報信息息對比分析的的方法，工資資耗用是生產(chǎn)產(chǎn)耗用工時反反映在貨幣上上的金額表現(xiàn)現(xiàn)。該方法主主要適用于單單位產(chǎn)品耗用用工時或者工工資基本穩(wěn)定定，工資或工工時記錄完整整、核算規(guī)范范的工業(yè)企業(yè)業(yè)。由于工時在納稅稅人的賬面不不反映，不易易于收集。工工時往往反映映在工資上。這這部分工資僅僅僅指生產(chǎn)一一線工人的工工資，即生產(chǎn)產(chǎn)成本中的直直接人工成本本部分，可以以在會計核算算健全的納稅稅人賬簿、憑憑證中直接反反映。

25、評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評估期生生產(chǎn)人員工時時總量（工資資總額）或某某一主要生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總總量（工資總總額）單位產(chǎn)品耗耗用工時（或或者工資）測算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評估期期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品品銷售單價問題值=（測算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實實際申報應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通通過生產(chǎn)耗用用的工時或者者工資測算產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)進(jìn)而測算其銷銷售額和應(yīng)納納稅額，并與與申報信息進(jìn)進(jìn)行對比分析析，查找納稅稅疑點和線索索。 需要注意的幾個個問題：（11）企業(yè)的生生產(chǎn)工時（工工資）標(biāo)準(zhǔn)或或者關(guān)鍵生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)應(yīng)相對穩(wěn)定，相相關(guān)數(shù)

26、據(jù)應(yīng)易易于收集和計計算；（2）參參考當(dāng)?shù)赝行袠I(yè)或規(guī)模、效效益相近企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)工時時（工資）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，便于稅稅企雙方工時時（工資）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)認(rèn)可；（3）生生產(chǎn)工時總量量（工資總額額）的所屬期期要與生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期期配比。六、設(shè)備生產(chǎn)能能力法 設(shè)備生生產(chǎn)能力法是是指主要生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備在原料料、動力和人人員等正常運運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的的能力?？煞址譃樵O(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)能力和實際際生產(chǎn)能力。設(shè)設(shè)計生產(chǎn)能力力指按照國家家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或或引進(jìn)的設(shè)備備，經(jīng)過國家家有關(guān)部門審審驗、認(rèn)可的的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)產(chǎn)能力。實際際生產(chǎn)能力是是指設(shè)備在實實際運轉(zhuǎn)時的的生產(chǎn)能力。在在一般情況下下，設(shè)備的實實際生產(chǎn)能力力與設(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)能力有一定定出入。

27、隨著著各個行業(yè)國國標(biāo)、強(qiáng)制性性國標(biāo)及行業(yè)業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的的出臺和完善善，設(shè)備的實實際生產(chǎn)能力力越來越接近近設(shè)計生產(chǎn)能能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法法就是按照納納稅人投入生生產(chǎn)的單位設(shè)設(shè)備生產(chǎn)能力力，測算、分分析納稅人的的實際生產(chǎn)量量，進(jìn)而核實實應(yīng)稅銷售收收入，并與納納稅人申報信信息對比、分分析是否存在在涉稅問題的的方法。該方方法主要適用用于一些特定定的行業(yè)，如如造紙業(yè)、水水泥制造業(yè)、微微粉、發(fā)電等等行業(yè)。該方方法與其他分分析方法結(jié)合合使用，效果果會更好。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評估期若若干設(shè)備的日日產(chǎn)量或時產(chǎn)產(chǎn)量評估期正常常工作日或工工作時測算應(yīng)稅銷售收收入=（期初初庫存產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+評估期期產(chǎn)品產(chǎn)量-期

28、末庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品品銷售單價問題值=（測算算應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)實實際申報應(yīng)稅稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設(shè)備備生產(chǎn)能力、生生產(chǎn)耗用的時時間測算產(chǎn)品品的生產(chǎn)量，進(jìn)進(jìn)而測算其銷銷售額和應(yīng)納納稅額，并與與申報信息進(jìn)進(jìn)行對比分析析，查找涉稅稅疑點和線索索。需要注意的幾個個問題：（11）設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)能力可從隨隨機(jī)文件中得得到。隨機(jī)文文件包括產(chǎn)品品說明書、合合格證、裝箱箱單等。產(chǎn)品品說明書對了了解和掌握納納稅人的設(shè)備備生產(chǎn)能力較較為重要；（22）實地查看看時要注意正正確區(qū)分設(shè)備備的規(guī)格、型型號、數(shù)量和和生產(chǎn)能力；（3）設(shè)備備生產(chǎn)能力一一般有幅度，要要結(jié)合企業(yè)實實際情況進(jìn)行行掌握。木材

29、加工行業(yè)行業(yè)征管難點主要是解決隱瞞瞞銷售收入問問題。由于木材加工行行業(yè)的原材料料主要是原木木，由林業(yè)部部門開具原木木發(fā)票，雖然然有多列金額額現(xiàn)象，但總總的看來問題題不大；尤其其是林業(yè)部門門有年度砍伐伐計劃，嚴(yán)格格執(zhí)行森林林法的規(guī)定定，開具的原原木發(fā)票銷售售總量，不可可能超過砍伐伐計劃的規(guī)定定，可信程度度較高。而利利用收購憑證證和普通發(fā)票票購入原木的的數(shù)量很少，可可以忽略不計計，所以進(jìn)項項稅的管理難難度不大。木材加工行業(yè)中中小企業(yè)居多多，裝修材料料等產(chǎn)品的銷銷售對象有很很多是個人，銷銷售時現(xiàn)金交交易、不開發(fā)發(fā)票、資金體體外循環(huán)，隱隱瞞銷售收入入是該行業(yè)的的主要偷稅手手段。評估指標(biāo)參數(shù)表表增值稅稅

30、負(fù)參考考值銷售收入變動范范圍木材加工業(yè)3% 5%-70% 70% 產(chǎn)品類別原材料類別出材率（羅/立方米）加工單位產(chǎn)品的的耗電量（度度/立方米）毛利率鉛筆板椴木150 16609 1025% 335%產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量（度/立立方米）毛利率板方材椴木60%-677%20-228%-10%曲柳61%-655%21-258%-12%樺木60%-633%20-237%-10%榆木60%-655%20-228%-10%白松60%-677%20-228%-9%柞木60%-644%20-2375-100%落葉松60%-633%21-228%-10%紅松60%-622%20-228%-10%評估方

31、法（一） 投入入產(chǎn)出法、實實耗法為了評估企業(yè)申申報銷售收入入的真實性，選選取了出材率率、耗電量兩兩個評估指標(biāo)標(biāo)，測算評估估期的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量，結(jié)合期期初庫存產(chǎn)品品數(shù)量，通過過實地調(diào)查、盤盤點等方法核核實企業(yè)的期期末庫存，保保證賬、實一一致，最后，倒倒擠評估期銷銷售數(shù)量，換換算為評估期期的銷售收入入，與企業(yè)申申報的銷售收收入對比，查查找問題。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量 = 評估估期投入原材材料數(shù)量 * 出材率 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量 = 評估估期生產(chǎn)耗電電總量 單位產(chǎn)品品耗電定額 評估期產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入=（評估期期期初庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+評評估期產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量-評估期期期末庫存量量）* 產(chǎn)品品單價 （二） 毛利率

32、率差異率毛利率差異率=（本企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品類型毛利利率 - 行行業(yè)該產(chǎn)品毛毛利率） 行業(yè)該該產(chǎn)品毛利率率 100% 1.前提條件需要按照本地區(qū)區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品品類型、原材材料種類細(xì)化化毛利率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)值，確定差差異率的峰值值，對異常的的企業(yè)進(jìn)行約約談、調(diào)查。 2.數(shù)據(jù)來源企業(yè)的產(chǎn)品毛利利率可以從企企業(yè)申報的損損益表中獲得得，也可以從從企業(yè)的其他他財務(wù)資料中中取得，與地地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品品毛利率相比比較可以找到到差異，確定定嫌疑；對產(chǎn)產(chǎn)品單一的企企業(yè)尤其適用用。煤炭采選業(yè)煤炭采選業(yè)征管管難點目前煤炭企業(yè)存存在的稅收問問題主要是：遲記銷售，價價外收入漏記記銷項稅額，自自用產(chǎn)品未同同銷售計提銷銷項稅、進(jìn)項項稅額抵扣范范

33、圍擴(kuò)大，非非正常損失未未作進(jìn)項稅額額轉(zhuǎn)出。鄉(xiāng)鎮(zhèn)鎮(zhèn)、個體等小小煤礦存在現(xiàn)現(xiàn)金交易，銷銷售不開發(fā)票票，設(shè)兩套帳帳，帳外帳的的現(xiàn)象。稅收收征收管理難難點在于大量量現(xiàn)金交易，銷銷售不開發(fā)票票，設(shè)兩本帳帳，無法確認(rèn)認(rèn)真實產(chǎn)量、銷銷量和應(yīng)納稅稅額，執(zhí)法的的依據(jù)不足。帳帳務(wù)核算不實實，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)帳務(wù)稽稽查很難查補補偷逃稅款。評估指標(biāo)參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負(fù)率銷售收入變動率率進(jìn)項稅額變動率率噸煤生產(chǎn)耗用電電量煤炭洗選業(yè)8%-11%正負(fù)50%正負(fù)10%8-20千瓦/小時評估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅稅收負(fù)擔(dān)率率、銷售額變變動率、進(jìn)項項稅額變動率率、噸煤生產(chǎn)產(chǎn)耗用電量四四項主要指標(biāo)標(biāo)及參數(shù)，計計算擬定異常常企業(yè)

34、名單。公式一:企業(yè)稅稅負(fù)率本期期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅銷銷售額100公式二: 銷售售額變動率 （ 本期期應(yīng)稅銷售額額上年同期期應(yīng)稅銷售額額）/上年同同期應(yīng)稅銷售售額100銷售額受銷售數(shù)數(shù)量、煤炭價價格及價外費費用等因素的的影響，應(yīng)與與產(chǎn)銷率配合合使用，同時時增加價格差差異率等輔助助指標(biāo)。通過過對銷售額變變動情況的分分析，掌握其其銷售數(shù)量、銷銷售價格的真真實性。價格差異率（按按煤炭分類采采集）=（本本期平均銷售售價格-同類產(chǎn)品平均銷銷售價格）/同類產(chǎn)品平平均銷售價格格100%公式三：進(jìn)項稅稅額變動率=（本期進(jìn)項項稅額-上年年同期進(jìn)項稅稅額）/上年年同期進(jìn)項稅稅額100煤炭企業(yè)的進(jìn)項項稅額主要由由木材

35、、防護(hù)護(hù)用品、火工工用品、電纜纜配件、電力力、運費等項項目構(gòu)成，各各項目在進(jìn)項項稅額中的構(gòu)構(gòu)成比例相對對穩(wěn)定。應(yīng)與與噸煤原材料料消耗量配合合使用，同時時增加抵扣項項目變動率和和待處理流動動資產(chǎn)損失變變動率等輔助助指標(biāo)。通過過對進(jìn)項稅額額及各項目構(gòu)構(gòu)成比例變動動分析，掌握握其進(jìn)項稅額額抵扣的合理理及合法性，有有無虛抵進(jìn)項項稅問題。某項目抵扣變動動率=本期進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣扣比率-上年年同期進(jìn)項稅稅額抵扣比率率本項指標(biāo)主要通通過抵扣項目目的增減變化化，分析是否否存在虛假抵抵扣現(xiàn)象。流動資產(chǎn)損失變變動率=（本本期流動資產(chǎn)產(chǎn)損失金額-上年同期流流動資產(chǎn)損失失金額）/上上年同期流動動資產(chǎn)損失金金額100%本

36、項指標(biāo)主要分分析非正常損損失是否作進(jìn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出。公式四：噸煤生生產(chǎn)耗用電量量=本期生產(chǎn)產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地地質(zhì)、開采條條件和經(jīng)營狀狀況千差萬別別，各地進(jìn)行行評估時應(yīng)以以地市為單位位制定指標(biāo)參參考值，根據(jù)據(jù)本地實際情情況對以下指指標(biāo)進(jìn)行取舍舍或作為參考考。這些指標(biāo)主要是是噸煤生產(chǎn)耗耗用電量、火火工品、工資資、木材、支支護(hù)用品、上上繳或提取的的礦管費、瓦瓦斯治理費、井井巷工程基金金、育林費等等第二步：對各項項指標(biāo)異常原原因開展評估估分析、約談?wù)勁e證、實地地核查。第三步：作出評評估結(jié)論，按按照規(guī)定進(jìn)行行處理。（二）上述數(shù)據(jù)據(jù)來源1.納稅人申報報納稅資料、財財務(wù)會計報表表以及

37、稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求納稅稅人提供的其其他相關(guān)資料料。2.礦管、煤管管部門提供的的設(shè)計生產(chǎn)能能力、年度生生產(chǎn)計劃、火火工品用量等等3.外部采集的的價格信息及及本地區(qū)煤炭炭行業(yè)的相關(guān)關(guān)指標(biāo)信息。4.上級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)發(fā)布的行行業(yè)稅負(fù)等信信息。造紙及紙制品業(yè)業(yè)一、行業(yè)稅收管管理現(xiàn)狀及稅稅收管理難點點造紙行業(yè)是與國國民經(jīng)濟(jì)密切切相關(guān)的基礎(chǔ)礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，近幾幾年來，隨著著需求的日益益擴(kuò)大，造紙紙行業(yè)特別是是規(guī)模以上企企業(yè)發(fā)展迅猛猛，稅收貢獻(xiàn)獻(xiàn)越來越大。目目前對大型造造紙企業(yè)由于于其財務(wù)會計計制度健全，核核算正規(guī)，涉涉稅違規(guī)問題題相對較少。而而隨著中小型型造紙企業(yè)的的不斷增多，稅稅收管理的難難度卻不斷加加大，缺乏深深層次

38、切實有有效的監(jiān)控手手段，突出表表現(xiàn)為以下幾幾方面:（一）對企業(yè)“四小票”的稅款抵扣扣缺乏有效的的控管措施以收購的農(nóng)產(chǎn)品品、廢舊物資資或進(jìn)口廢紙紙作為主要原原材料的造紙紙企業(yè)，存在在大量利用“四小票”進(jìn)行稅款抵抵扣的情況。由由于農(nóng)產(chǎn)品和和廢舊物資收收購對象零星星分散，流動動性強(qiáng)，受人人力物力及征征管手段等客客觀條件的影影響，對收購購業(yè)務(wù)的真實實性難以逐一一核實。通過過提高農(nóng)產(chǎn)品品收購價格、增增加收購數(shù)量量等虛開、虛虛抵稅款；索索取虛開的廢廢舊物資發(fā)票票、運費發(fā)票票等虛抵稅款款。稅源控管管難度較大紙行業(yè)企業(yè)規(guī)規(guī)模、生產(chǎn)流流程差異較大大，產(chǎn)品品種種多，原材料料耗用相差懸懸殊，即使是是同一種產(chǎn)品品，不

39、同規(guī)模模企業(yè)，其設(shè)設(shè)備狀況、工工藝流程、原原材料的種類類和耗用情況況等也存在較較大差異，沒沒有統(tǒng)一的行行業(yè)技術(shù)指標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)準(zhǔn)確掌握共性性的規(guī)律和指指標(biāo)。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間存在較突突出的避稅問問題造紙企業(yè)集團(tuán)一一般存在多個個分支機(jī)構(gòu)，這這些分支機(jī)構(gòu)構(gòu)正常納稅與與稅收優(yōu)惠并并存，相互間間存在較為頻頻繁的關(guān)聯(lián)交交易。關(guān)聯(lián)企企業(yè)間通過價價格調(diào)節(jié)、收收入轉(zhuǎn)移等方方式避稅。由由于分支機(jī)構(gòu)構(gòu)受控于集團(tuán)團(tuán)，關(guān)聯(lián)交易易的交易價格格、地點、時時間受人為因因素影響，給給稅收征管工工作帶來很大大的難度二、評估指標(biāo)參參數(shù)（一）造紙行業(yè)業(yè)增值稅稅負(fù)負(fù)率：2.338%-6.26%業(yè)評數(shù)造紙行業(yè)投入產(chǎn)產(chǎn)出評估

40、指標(biāo)標(biāo)參數(shù)明細(xì)表表(一)產(chǎn)品名稱噸紙漿耗用原材材料噸紙耗漿 噸紙耗能噸紙工資含量(元）麥草蘆葦棉桿美廢國廢木材煤（噸）電（度）汽（噸）新聞紙0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.50 銅版紙2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.50 書刊印刷紙2.68 0.80 0.87 0.74 751 2.66 165.20 書寫紙2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.20 白紙板0.85 392 1.93 62.00 涂布紙2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.00 生活用紙1.16 1.

41、54 1318 3.30 605.67 瓦楞紙、瓦楞紙板2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.13 包裝用紙及紙板0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.31 其他特殊用紙和紙0.77 0.95 798 2.78 232.67 板紙與瓦紙產(chǎn)品品投入產(chǎn)出參參數(shù)表(二) 產(chǎn)品項目4400A板紙4400A2板紙3200板紙板紙平均值2850瓦紙1760瓦紙瓦紙平均值噸紙漿量(T)1.040.930.930.970.930.900.91噸紙汽量(T)2.242.081.961.97噸紙電量(度)462.3412.22396.2342

42、3.6242.3312.01277.16噸紙水量(方)25.7621.7915.4921.0113.6614.0313.85（該企業(yè)的主要要原料為美廢廢和國廢。國國廢出漿率為為70左右右（68-72%）；美廢出漿率率為77左左右。）三、評估方法（一）稅負(fù)率評評估1.企業(yè)與行業(yè)業(yè)稅負(fù)率評估估模型與評估估方法企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)負(fù)率評估模型型 分別計算各類類別稅負(fù)率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差、上限限、下限。計計算公式為： 標(biāo)準(zhǔn)差為： 上限為： 下限為為：X 為單個納稅稅人實際稅負(fù)負(fù)， 為該類類別的平均稅稅負(fù)，f為銷銷售收入。確定“稅負(fù)預(yù)預(yù)警值”稅負(fù)預(yù)警值 （2）評估方法法評估指標(biāo)主體指標(biāo)，主要要包括應(yīng)稅銷銷售收入、應(yīng)應(yīng)納

43、稅額、國國民行業(yè)小類類等指標(biāo)。輔助指標(biāo)，主要要包括免、抵抵、退辦法出出口貨物銷售售額、免抵退退貨物應(yīng)免抵抵額、免抵退退貨物應(yīng)退稅稅額、銷項稅稅額、進(jìn)項稅稅額、進(jìn)項稅稅額轉(zhuǎn)出、期期初留抵稅額額、期末留抵抵稅額、各類類進(jìn)項抵扣稅稅額結(jié)構(gòu)情況況等指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)，主要要包括期初、期期末存貨等指指標(biāo)。主體指標(biāo)是用來來評估企業(yè)稅稅負(fù)率與造紙紙及紙制品行行業(yè)大類、小小類稅負(fù)率及及其差異情況況，輔助指標(biāo)標(biāo)是用來評估估稅收政策和和構(gòu)成稅負(fù)的的各項要素變變動對企業(yè)稅稅負(fù)的影響程程度，財務(wù)指指標(biāo)用來評估估企業(yè)稅負(fù)變變動的內(nèi)在財財務(wù)因素。按照提取的應(yīng)應(yīng)稅銷售收入入、應(yīng)納稅額額、行業(yè)代碼碼信息分別按按照國民行業(yè)業(yè)大類、

44、同行行業(yè)應(yīng)稅銷售售收入規(guī)模檔檔次、國民行行業(yè)小類等分分組計算加權(quán)權(quán)平均稅負(fù)率率，并計算出出單個企業(yè)稅稅負(fù)率。正常情況下，直直接以某類別別的稅負(fù)下限限作為該類別別的“稅負(fù)預(yù)警值值”。但是，通通過標(biāo)準(zhǔn)差計計算的稅負(fù)下下限既有正數(shù)數(shù)，又有負(fù)數(shù)數(shù)，這種現(xiàn)象象在統(tǒng)計學(xué)中中是合理的，然然而在稅負(fù)分分析中，作為為負(fù)數(shù)的下限限是沒有實際際意義的。因因此，必須對對某一類別中中出現(xiàn)負(fù)數(shù)的的稅負(fù)下限，進(jìn)進(jìn)行具體的分分析與合理的的調(diào)整之后，最最終確定“稅負(fù)預(yù)警值值”。調(diào)整時，一一般是參照行行業(yè)大類之中中，企業(yè)戶數(shù)數(shù)較多（掌握握在30戶以以上）的國民民行業(yè)小類的的稅負(fù)下限，或或參照國民行行業(yè)內(nèi)其他銷銷售收入規(guī)模模檔次的

45、稅負(fù)負(fù)下限，確定定該類別的“稅負(fù)預(yù)警線線”。篩選確定稅負(fù)負(fù)疑點企業(yè)。按按照確定的“稅負(fù)預(yù)警值值”，作為篩選選標(biāo)準(zhǔn)，將所所在類別中的的納稅人稅負(fù)負(fù)率低于“稅負(fù)預(yù)警值值”的，初步確確定為稅負(fù)疑疑點企業(yè)。之之后，對稅負(fù)負(fù)疑點企業(yè)進(jìn)進(jìn)行政策性分分析，主要是是考慮出口免免、抵、退稅稅款對稅負(fù)的的影響，消除除這些影響后后，如果企業(yè)業(yè)稅負(fù)仍然低低于“稅負(fù)預(yù)警值值”，即最終確確定為稅負(fù)疑疑點企業(yè)。對稅負(fù)疑點點企業(yè)進(jìn)行深深入評估。通通過輔助指標(biāo)標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)標(biāo)進(jìn)一步分析析稅負(fù)疑點的的具體特征，確確定疑點方向向。對涉及進(jìn)進(jìn)項稅額的疑疑點問題，針針對造紙行業(yè)業(yè)“農(nóng)產(chǎn)品收購購憑證與普通通發(fā)票、廢舊舊物資發(fā)票、運運費發(fā)票

46、、海海關(guān)完稅憑證證”等“四小票”用量較大的的實際情況，依依托票表比對對系統(tǒng)、增值值稅其他抵扣扣憑證審核檢檢查系統(tǒng)，深深入查證有無無虛開、虛抵抵“四小票”問題；對涉涉及銷項稅額額的疑點問題題，應(yīng)側(cè)重查查證有無賬外外經(jīng)營、瞞報報、遲報計稅稅銷售額、混混淆征免界限等問問題。2.稅負(fù)率與增增值率評估模模型與評估方方法（1）稅負(fù)率與與增值率評估估模型 A、 B、 C、或： 評估方法分析指標(biāo)。稅稅負(fù)率、銷項項稅率、進(jìn)項項稅率、銷售售增值率。分析稅負(fù)率與與其相關(guān)指標(biāo)標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系系。分析造紙行業(yè)業(yè)稅負(fù)率的規(guī)規(guī)律特征。通通過對稅負(fù)率率計算公式進(jìn)進(jìn)行相對數(shù)換換算，可以直直觀的看到影影響稅負(fù)率的的因素，主要要有銷項

47、稅率率、進(jìn)項稅率率、銷售增值值率等因素。一一般納稅人增增值稅稅負(fù)率率與銷售增值值率成正比例例關(guān)系；銷項項稅率與進(jìn)項項稅率的差異異情況也直接接制約著稅負(fù)負(fù)率水平。造造紙行業(yè)稅負(fù)負(fù)率的規(guī)律性性特征，在于于進(jìn)項平均稅稅率低于銷項項稅率，形成成政策性較高高稅負(fù)。造紙紙及紙制品業(yè)業(yè)在未兼營其其他產(chǎn)品的情情況下，其銷銷項稅率為117的單一一稅率；但進(jìn)進(jìn)項稅率比較較復(fù)雜，主要要有增值稅專專用發(fā)票與海海關(guān)完稅憑證證的17、113稅率，農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品14.94稅率率（由含稅稅稅率13換換算），廢舊舊物資發(fā)票111.11%稅率，（由由含稅稅率110換算），運運費發(fā)票7.53稅率率（由含稅稅稅率7換算算），以及少少量的代

48、開專專用發(fā)票6、4稅率率等。以農(nóng)產(chǎn)品為主要要原材料的造造紙企業(yè)進(jìn)項項平均稅率低低于銷項稅率率1個百分點點左右，以廢廢紙為主要原原材料的造紙紙企業(yè)進(jìn)項平平均稅率低于于銷項稅率33個百分點左左右。加之造造紙行業(yè)屬于于資金密集型型與技術(shù)密集集型行業(yè)，生生產(chǎn)工藝比較較復(fù)雜，銷售售增值水平較較高。因此，造造紙行業(yè)的稅稅負(fù)率水平應(yīng)應(yīng)當(dāng)較高。3.稅負(fù)變動率率評估模型與與評估方法稅負(fù)變動率評估估模型。 （2）評估方法法分析指標(biāo)：當(dāng)當(dāng)期與基期應(yīng)應(yīng)納稅額、當(dāng)當(dāng)期與基期應(yīng)應(yīng)稅銷售額等等，提取增值值稅納稅申報報表相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)。 根據(jù)造紙行行業(yè)不同時期期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展展?fàn)顩r，按照照行業(yè)平均稅稅負(fù)變動情況況，確定稅負(fù)負(fù)變動率預(yù)

49、警警值。一般情情況下，稅負(fù)負(fù)變動率預(yù)警警值可掌握在在-20%左左右。稅負(fù)變變動率預(yù)警警值，可初步步確定為疑點點企業(yè)。對稅負(fù)變動率率疑點企業(yè)進(jìn)進(jìn)行政策性分分析，消除影影響后，如果果企業(yè)稅負(fù)變變動率仍然低低于預(yù)警值，即即可最終確定定為疑點企業(yè)業(yè)，進(jìn)行深入入評估。4.稅負(fù)率與毛毛利率變動率率配比評估模模型與評估方方法稅負(fù)率與毛利率率變動率配比比評估模型（2）評估方法法評估指標(biāo)。當(dāng)當(dāng)期與基期應(yīng)應(yīng)納稅額、當(dāng)當(dāng)期與基期產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤潤、當(dāng)期與基基期應(yīng)稅銷售售額等，提取取增值稅納稅稅申報表、利利潤表（損益益表）相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)。 一般來講，毛毛利率和稅負(fù)負(fù)率是同步變變化的，隨著著銷售毛利（益益）率的增長長，增值稅

50、的的稅負(fù)會提高高;反之，當(dāng)當(dāng)銷售毛利率率下降時，稅稅收負(fù)率也會會隨之降低。5.稅負(fù)率與應(yīng)應(yīng)稅銷售額變變動率配比評評估模型與評評估方法 稅負(fù)率與應(yīng)稅銷銷售額變動率率配比評估模模型（2）評估方法法分析指標(biāo)。當(dāng)當(dāng)期與基期應(yīng)應(yīng)納稅額、當(dāng)當(dāng)期與基期應(yīng)應(yīng)稅銷售額等等，提取增值值稅納稅申報報表的相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)。企業(yè)銷售額變變動率、稅負(fù)負(fù)率配比與造造紙行業(yè)正常常峰值不一致致的，主要有有兩類情況： 一一是銷售額變變動率高于正正常峰值，稅稅負(fù)率低于正正常峰值；二是銷售額變動動率與稅負(fù)率率均低于正常常峰值。對銷售額變動動率與稅負(fù)率率進(jìn)行配比分分析，主要分分析其是否經(jīng)經(jīng)營正常，有有無銷售不入入賬、掛帳、隱隱瞞或違反規(guī)規(guī)定

51、多抵扣進(jìn)進(jìn)項稅額等問問題。（二）工業(yè)增加加值評估1.應(yīng)納稅額與與工業(yè)增加值值彈性評估模模型與評估方方法應(yīng)納稅額與工業(yè)業(yè)增加值彈性性評估模型 其中： (2)評估方法工業(yè)增加值是指指工資、利潤潤、折舊、稅稅金的合計。一一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實性進(jìn)行評估。2.工業(yè)增加加值稅負(fù)評估估模型與評估估方法工業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)評估模型工業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)差異率=本本企業(yè)工業(yè)增增加值

52、稅負(fù)同行業(yè)工業(yè)業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)100%。其其中：本企業(yè)工業(yè)增加加值稅負(fù)=本本企業(yè)應(yīng)納稅稅額本企業(yè)工業(yè)業(yè)增加值加同稅業(yè)評估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析析本企業(yè)工業(yè)業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)與同行業(yè)工工業(yè)增加值稅稅負(fù)的差異，如如低于同行業(yè)業(yè)工業(yè)增加值值平均稅負(fù)，則則企業(yè)可能存存在隱瞞收入入、少繳稅款款等問題，結(jié)結(jié)合其他相關(guān)關(guān)評估指標(biāo)和和方法進(jìn)一步步分析，對其其申報真實性性進(jìn)行評估。（三）投入產(chǎn)出出評估 1.原材料料投入產(chǎn)出率率評估模型與與評估方法原材料投入產(chǎn)出出率評估模型型數(shù)原量原量評估方法單位產(chǎn)品原材料料使用量是指指同地區(qū)、同同行業(yè)、同規(guī)規(guī)模企業(yè)單位位產(chǎn)品原材料料使用量的平平均值。對投投入產(chǎn)出指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行分析，測測算出企

53、業(yè)實實際產(chǎn)量。根根據(jù)測算的實實際產(chǎn)量與實實際庫存進(jìn)行行對比，確定定實際銷量，從從而進(jìn)一步推推算出企業(yè)銷銷售收入。如如測算的銷售售收入大于其其申報的銷售售收入，則企企業(yè)可能有隱隱瞞銷售收入入的問題。通通過其他相關(guān)關(guān)納稅評估指指標(biāo)與評估方方法，并與稅稅收管理員的的日常監(jiān)控情情況進(jìn)行比較較，對其申報報真實性進(jìn)行行評估。2.燃料投入產(chǎn)產(chǎn)出率評估模模型 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)數(shù)量=當(dāng)期燃燃料投入量單位產(chǎn)品燃料料耗用量3.電（汽）投投入產(chǎn)出率評評估模型 數(shù)電入汽4.計件工資評評估模型 按生產(chǎn)單位產(chǎn)品品發(fā)放的計件件工資計算。當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)數(shù)量=當(dāng)期工工資總額單位產(chǎn)品計計件工資定額額。5.生產(chǎn)設(shè)備能能力評估模型型 根

54、據(jù)不同規(guī)格的的造紙設(shè)備的的設(shè)計生產(chǎn)能能力，作為計計算生產(chǎn)數(shù)量量的依據(jù)，計計算公式如下下：當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)數(shù)量=單位設(shè)設(shè)備生產(chǎn)能力力生產(chǎn)天數(shù)設(shè)備臺數(shù)或，單臺設(shè)備每每小時生產(chǎn)能能力生產(chǎn)時間設(shè)備臺數(shù)食品加工業(yè)行業(yè)征管難點食品加工業(yè)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)方式與與工藝流程一一般都較簡單單，大都直接接以農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)產(chǎn)品品為原料采用用碾磨、脫殼殼、提煉、分割割、粉碎、晾曬、冷冷藏、冷凍、脫脫水、干制、腌腌制、炒制等等方式進(jìn)行初初加工；精加加工則是在初初加工基礎(chǔ)上上采用真空包包裝、高溫殺殺毒、成品包包裝等形式形形成精制農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品。人工費費用大、產(chǎn)品品附加值低是是該行業(yè)的基基本特點。由由于食品加工工企業(yè)一般自自己直接收購

55、購農(nóng)產(chǎn)品等主主要原材料，加加工成產(chǎn)品后后又大多銷往往各地農(nóng)副市市場，收購與與銷售環(huán)節(jié)存存在大量現(xiàn)金金交易，導(dǎo)致致購、銷兩頭頭業(yè)務(wù)的真實實性、完整性性很難監(jiān)控。申申報不實、虛虛抵進(jìn)項、免免稅銷售與應(yīng)應(yīng)稅銷售相互互混淆或人為為調(diào)節(jié)稅負(fù)是是目前該行業(yè)業(yè)的主要偷稅稅手段。 二、評評估指標(biāo)參數(shù)數(shù)增值稅稅負(fù)參考考值銷售收入變動范范圍食品加工業(yè)07-66.2-50%-50% 部分產(chǎn)品指標(biāo)和和參數(shù)指標(biāo)農(nóng)副食品參數(shù)原料成品率（%）單位包裝物產(chǎn)值值（元）每元工人工資產(chǎn)產(chǎn)值（元）每度電耗產(chǎn)值（元）蔬菜腌制品簡制品70%10精制品50%10咸烤筍30%20干制品25%1015雪菜60%25-3030%榨 菜70%-8

56、0%小包裝75-990元，微型型包裝45元元50%蔬菜速凍品豆類67%2113菜類52%167水果類43%1312筍類31%1312蔬菜碾磨品辣椒醬90%13辣椒粉90%1525谷物磨制稻谷68%4029水產(chǎn)品冷凍帶魚62/箱馬膠魚60%96/箱魚靡42%150/箱魷魚30%66/箱蝦仁45%110/箱出口章魚46%140/箱2004年生豬豬屠宰各項參參數(shù)調(diào)查表（四四川?。┊a(chǎn)品類別原材料類別出肉率動物檢疫費(元元/頭)豬肉類生豬50%5三、評估方法為了評估企業(yè)申申報銷售收入入的真實性，選選取了原料成成品率、電耗耗、工耗、包包裝物耗用四四個評估指標(biāo)標(biāo)，測算評估估期的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量，結(jié)合期期初庫存產(chǎn)品

57、品產(chǎn)量，換算算出評估期產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入，與其申報報的銷售收入入對比，從而而發(fā)現(xiàn)疑點問問題。由于農(nóng)產(chǎn)品加工工行業(yè)大多存存在現(xiàn)金交易易、消耗率差差異大、違規(guī)規(guī)使用和開具具農(nóng)產(chǎn)品收購購憑證等問題題，評估中還還需要用存貨貨查驗、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購憑證證審核等方式式來進(jìn)一步查查證疑點。（一）投入產(chǎn)出出法：根據(jù)原原料與產(chǎn)品的的產(chǎn)出比例測測算產(chǎn)量和產(chǎn)產(chǎn)值。公式如如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量量=評估期投投入原材料數(shù)數(shù)量原料成品率率評估期產(chǎn)品銷售售收入=（評評估期庫存產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+評評估期產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量-評估期期期末庫存量量）平均產(chǎn)品單單價分析方法：應(yīng)用用該模型能核核對企業(yè)申報報的銷售額是是否真實。如如測算產(chǎn)值大大于其申報的的銷售

58、收入，則則要查證有無無帳外經(jīng)營、瞞瞞報、漏報、遲遲報計稅銷售售額問題。（二）實耗測量量法1.電耗測算法法：根據(jù)企業(yè)業(yè)所耗用的電電度數(shù)來測算算企業(yè)的產(chǎn)值值。公式如下下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值值=耗電總量量每度電耗產(chǎn)產(chǎn)值 2.工耗測算法法：以耗用的的工人工資確確定產(chǎn)值。公公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值值=工人總工工資額每元工人工工資產(chǎn)值3.包裝物耗用用測算法：以以耗用的紙箱箱、膠袋等包包裝物數(shù)量確確定產(chǎn)值。公公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值值=耗用包裝裝物總量單位包裝物物產(chǎn)值分析方法：對不不同產(chǎn)品，分分別應(yīng)用上述述1個或多個個模型核對企企業(yè)申報的銷銷售額是否真真實。如測算算產(chǎn)值大于其其申報的銷售售收入，則要要查證有無帳

59、帳外經(jīng)營、瞞瞞報、漏報、遲遲報計稅銷售售額問題。橡膠行業(yè)一、行業(yè)征管難難點：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的收購購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的收購價價格及收購發(fā)發(fā)票的真實性性難以有效核核實。一是農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購中中存在大量的的虛增收購數(shù)數(shù)量和收購價價格的情況，但但稅務(wù)機(jī)關(guān)難難以核實。二二是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)經(jīng)營者所銷售售的橡膠初級級產(chǎn)品是自產(chǎn)產(chǎn)，還是向其其他生產(chǎn)者收收購后再銷售售，難以準(zhǔn)確確掌握和劃分分。不少農(nóng)場場不僅直接種種植橡膠，生生產(chǎn)橡膠初級級產(chǎn)品標(biāo)膠，同同時也外購膠膠乳加工標(biāo)膠膠，即存在同同一人既屬種種植者又屬收收購者的情形形。（二）由于政策策規(guī)定購進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品銷銷售按收購價價以13

60、%抵抵扣率計算進(jìn)進(jìn)項稅額，銷銷售購進(jìn)的免免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)換算成不含含稅價依133%計算銷項項稅，導(dǎo)致 “毛利”低于13%的農(nóng)產(chǎn)品出出現(xiàn)大量進(jìn)項項稅留抵稅額額，征扣倒掛掛。（三）橡膠制品品的生產(chǎn)主要要是化學(xué)合成成反應(yīng)，工藝藝比較復(fù)雜，產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)格也很很多，個別企企業(yè)的生產(chǎn)工工序多達(dá)300多道，稅務(wù)務(wù)人員由于缺缺少化學(xué)方面面的專業(yè)知識識，一直以來來對這類企業(yè)業(yè)的單位產(chǎn)品品原材料耗用用量、動力消消耗量等投入入產(chǎn)出指標(biāo)是是否準(zhǔn)確難以以確定。（四）橡膠屬于于重要的工業(yè)業(yè)原料，其國國際市場價格格波動頻繁，且且幅度大，天天然乳膠價格格低的時候44000多元元一噸，高的的時候可達(dá)110000多多元一噸。在在現(xiàn)行農(nóng)