《審計(jì)實(shí)務(wù)》同步測試解答

1、審計(jì)實(shí)務(wù)同步測試解答 第一章審計(jì)概述一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】A【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映是被審計(jì)單位管理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。2【答案】C【解析】函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。3【答案】A【解析】存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對存貨計(jì)價認(rèn)定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些

2、存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。4【答案】AD【解析】被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷，不屬于財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)。5【答案】ABCD【解析】被審計(jì)單位管理層的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必

3、要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。6【答案】AD【解析】審計(jì)的局限性源于以下方面：（1）財(cái)務(wù)報表的性質(zhì)。即管理層編制財(cái)務(wù)報表過程中需要做出判斷，許多財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程序的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷；（2）審計(jì)程序的性質(zhì)。即注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制，包括高級管理人員的舞弊行為等；（3）財(cái)務(wù)報表的及時性和成本效益的權(quán)衡。7【答案】ABC【解析】評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：（1）做出的判斷是否反映了對審計(jì)和會計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用；（2）根據(jù)截至審計(jì)報告日注冊會計(jì)師知悉的事項(xiàng)和事項(xiàng)，做出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。8

4、【答案】ACD【解析】保持職業(yè)懷疑的作用主要表現(xiàn)在：（1）有助于有針對性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，有效識別和評估重大錯；（2）有助于恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并對已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并做出進(jìn)一步調(diào)查；（3）有助于評價審計(jì)證據(jù)；（5）對于發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。9【答案】ABC【解析】注冊會計(jì)師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險，進(jìn)而降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。10【答案】ACD【解析】如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，但

5、這并不能表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力。11【答案】ABD【解析】因傳真或復(fù)印件容易變造或偽造的結(jié)果，其可靠性均較低，但兩者之間無法進(jìn)行可靠性比較。12【答案】ACD【解析】審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此，審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。13【答案】ACD【解析】注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。14【答案】ACD【解析】對于特別風(fēng)險，如果注冊會計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試。15【答案】A【解析】重大錯報風(fēng)險是指

6、財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。16【答案】AD【解析】重大錯報風(fēng)險是在審計(jì)前即存在的風(fēng)險，包括財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。其中，認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，是注冊會計(jì)師可控制的風(fēng)險。注冊會計(jì)師正是通過對檢查風(fēng)險的控制從而把審計(jì)風(fēng)險降至可接收的低水平。17【答案】B【解析】識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征

7、通常具有唯一性。選項(xiàng)中只有選項(xiàng)B符合要求。18【答案】ABC【解析】在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。19【答案】ABC【解析】審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。20【答案】C【解析】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。二、判斷題1【答案】【解析】按

8、照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。2【答案】【解析】鑒證業(yè)務(wù)的目的在于改善信息的質(zhì)量和內(nèi)涵，提高信息的可信賴程度，對信息的質(zhì)量提供合理保證，但不涉及如何利用信息的建議。3【答案】【解析】被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報表中做出的明確或隱含的表述，即管理層在財(cái)務(wù)報表中的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。4【答案】【解析】中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則不僅是注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)時應(yīng)遵守的，也是注冊會計(jì)師執(zhí)行其他專業(yè)服務(wù)時應(yīng)遵守的職業(yè)道德守則。5【答案】【解析】獨(dú)立、客觀和公正是與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，并不適

9、用于注冊會計(jì)師提供的其他專業(yè)服務(wù)，如相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等。6【答案】【解析】注冊會計(jì)師需要合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險，并不能僅僅依靠追加審計(jì)程序來控制檢查風(fēng)險。7【答案】【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型：審計(jì)風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，在審計(jì)風(fēng)險一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越高，要求檢查風(fēng)險就越低。8【答案】【解析】不同性質(zhì)的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況亦不同，因而產(chǎn)生錯報的風(fēng)險也不同，有的項(xiàng)目的錯報風(fēng)險高，有的項(xiàng)目的錯報風(fēng)險則較低。9【答案】【解析】注冊會計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險降至零，因而注冊會計(jì)師只能對財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報提供合

10、理保證。10【答案】【解析】計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，并貫穿于整個審計(jì)過程的始終。三、分析題1【答案】項(xiàng)目的相關(guān)認(rèn)定對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序應(yīng)收賬款計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價和分?jǐn)偅?）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。（2）檢查商品價目表和銷售發(fā)票，重新計(jì)算發(fā)票金額。營業(yè)收入發(fā)生發(fā)生（1）從營業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應(yīng)的銷售發(fā)票。（2）結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保情況。（2）對外購的固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同

11、、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、保險單等書面文件。應(yīng)付賬款完整性完整性（1）檢查期后付款情況，確定有無未入賬的應(yīng)付賬款。（2）從原始憑證追查至賬簿記錄。存貨存在存在（1）實(shí)施存貨監(jiān)盤。（2）對存放于外單位的存貨，向外單位進(jìn)行函證或前往外單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤。2【答案】應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在存在（1）向客戶函證；（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證；（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押。完整性完整性（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（2

12、）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價和分?jǐn)偅?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況；（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。3【答案】（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。（2）恰當(dāng)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報告日后60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔，即2015年6月17日前。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。第二章初步業(yè)務(wù)活動和計(jì)劃審計(jì)工作一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】B【解析】確定項(xiàng)目組成員及擬利用的專家屬于計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容。2.

13、【答案】D【解析】在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位為存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.【答案】D【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報表所適用的財(cái)務(wù)報告框架；（5）提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計(jì)報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。選項(xiàng)D屬于計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容。4.【答案】BC【解析

14、】為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性；（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。5.【答案】ABCD【解析】審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，充分的計(jì)劃審計(jì)工作有利于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作，具體包括：（1）有助于注冊會計(jì)師適當(dāng)關(guān)注重要的審計(jì)領(lǐng)域；（2）有助于注冊會計(jì)師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題；（3）有助于注冊會計(jì)師恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，以有效率和效果的方式執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；（4）有助于選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項(xiàng)目組成員應(yīng)對預(yù)期的風(fēng)險，并有助于向項(xiàng)目組成員分派適當(dāng)?shù)墓ぷ?；?）有助于指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作；（6）在適用的情況下，有助于協(xié)調(diào)組成

15、部分注冊會計(jì)師和專家的工作。6【答案】AC【解析】審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報告框架不適用于被審計(jì)單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計(jì)師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）管理層同意在財(cái)務(wù)報表中做出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的規(guī)定，在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注額外披露。所以，選項(xiàng)B在滿足條件的情況下是可以承接的，選項(xiàng)D也是可以承接的。7.【答案】ABC【解析】風(fēng)險評估程序主要用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，屬于計(jì)劃審計(jì)工作的具體內(nèi)容，不屬于初

16、步業(yè)務(wù)活動，因此選項(xiàng)D不正確。8【答案】BCD【解析】在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師需要對認(rèn)為重大的錯報金額做出判斷，以為正確方面提供基礎(chǔ)：（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。9【答案】ABCD【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審計(jì)策略時，需要考慮：（1）審計(jì)范圍；（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；（3）審計(jì)方向；（4）審計(jì)資源等。10【答案】BCD【解析】具體審計(jì)計(jì)劃是針對具體事項(xiàng)制定的，其內(nèi)容通常包括風(fēng)險評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其

17、他審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)和范圍應(yīng)在總體審計(jì)策略中明確，不屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，因而選項(xiàng)A不正確。二、判斷題1.【答案】【解析】注冊會計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動的主要目的在于：（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；（3）與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)條款的誤解。2.【答案】【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。3.【答案】【解析】注冊會計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動的主要目的之一在于評價是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力。不論是首次接受業(yè)務(wù)委托，還是

18、連續(xù)審計(jì)，這項(xiàng)項(xiàng)工作均不可或缺。4.【答案】【解析】如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層應(yīng)不具備編制財(cái)務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師也不具有對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。5.【答案】【解析】財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)會因被審計(jì)單位的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報表的目的、財(cái)務(wù)報表的性質(zhì)及法律法規(guī)的規(guī)定不同而不同，因此在我國可接受的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)并不局限于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。6.【答案】【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的書面協(xié)議，具有法律效力。會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。7.【答案】【解析】審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時

19、間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。具體審計(jì)計(jì)劃是總體審計(jì)策略的具體化。8.【答案】【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的變化是確定審計(jì)方向時需要考慮的具體事項(xiàng)之一。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的變化將會對總體審計(jì)策略產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響具體審計(jì)計(jì)劃的制定。9.【答案】【解析】審計(jì)資源的配置包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時間安排和范圍，均必須依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況做出安排。10.【答案】【解析】具體審計(jì)計(jì)劃是針對具體事項(xiàng)制定的，其內(nèi)容通常包括風(fēng)險評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。三、分析題【答案】（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被

20、審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，不能通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍予以降低。當(dāng)存在下列原因時，方可修訂重要性水平：審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；獲取新信息；通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。（4）不恰當(dāng)。對于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。風(fēng)險評估程序是必要程序，注冊會計(jì)師可以在了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行的基礎(chǔ)上，實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（5）不恰當(dāng)。注

21、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位所有銀行存款賬戶實(shí)施函證，包括本期注銷的賬戶、零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能因賬戶已注銷，而不實(shí)施函證程序。（6）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。（7）恰當(dāng)。第三章風(fēng)險評估與應(yīng)對一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】ABD【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險評估程序包括：（1）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。但在了解被審計(jì)內(nèi)部控制時通常不采用分析程序。2【答案】ABC【解析】注冊會計(jì)師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。3【答

22、案】ABD【解析】管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。4【答案】BCD【解析】控制測試的目的在于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行是否有效。控制測試并不能發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額，也不能驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性。如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師無需實(shí)施控制測試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5【答案】BCD【解析】控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認(rèn)識和措施，控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。6【答案】ABD【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包

23、括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。7【答案】ABC【解析】在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理；（2）控制是否得到執(zhí)行；（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試。實(shí)質(zhì)性程序是必要程序。8【答案】ABC【解析】風(fēng)險評估是必要程序，當(dāng)注冊會計(jì)師擬信賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制時，才實(shí)施控制測試。9【答案】ABCD【解析】評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序包括：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次

24、可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；（4）考慮發(fā)生錯報的可能，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。10【答案】BCD【解析】控制測試是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，并擬信賴該控制時才實(shí)施的，測試的目的在于評價控制運(yùn)行的有效性，包括控制是否得到一貫執(zhí)行、在不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的、是由誰執(zhí)行的以及以何種方式運(yùn)行。11【答案】ABCD【解析】只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。如果擬信賴內(nèi)部控制，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的性質(zhì)，實(shí)施不同的審計(jì)程序，獲取

25、有關(guān)控制有效運(yùn)行的更高保證水平，且應(yīng)考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，其中詢問是一種有用的手段，但它必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。12【答案】ABD【解析】對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行相關(guān)測試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行。13【答案】ABCD【解析】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險

26、產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。另外，因不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時也應(yīng)當(dāng)考慮這一因素。14【答案】ACD【解析】注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時間時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：（1）控制環(huán)境；（2）何時能得到相關(guān)信息；（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)；（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。15【答案】ABCD【解析】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有：（1）確定的重要性水平；（2）評估的重大錯報風(fēng)險；（3）計(jì)劃獲取的保證程度。隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍。但是，只有

27、當(dāng)審計(jì)程序與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。二、判斷題1【答案】【解析】注冊會計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計(jì)意見，盡管在審計(jì)中需了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，但其目的并非對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計(jì)師只需要了解和評價與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。2【答案】【解析】評估重大錯報風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，并貫穿于整個審計(jì)過程的始終。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。3【答案】【解

28、析】了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制屬于風(fēng)險評估程序，該程序?yàn)楸匾绦?，注冊會?jì)師必須實(shí)施該程序。如果注冊會計(jì)師擬不依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以不實(shí)施控制測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4【答案】【解析】了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括其所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等內(nèi)容。其中對經(jīng)營活動的了解，有助于注冊會計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額和列報。5【答案】【解析】了解被審計(jì)單位籌資活動有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。而了解被審計(jì)單位的投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

29、6【答案】【解析】企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險是相互聯(lián)系的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移面臨的風(fēng)險與應(yīng)對措施。7【答案】【解析】財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評價指標(biāo)由企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)生成，因此衡量和評價被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的信息通常來自被審計(jì)單位內(nèi)部。8【答案】【解析】與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，即為財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險很可能來源于薄弱的控制環(huán)境。9【答案】【解析】控制測試的目的是獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，而了解內(nèi)部控制的目的則在于評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。10【答案】【解析】評估的認(rèn)定層次的重大

30、錯報風(fēng)險越高，則表明相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷，注冊會計(jì)師可能不再信賴該控制，而通過實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。三、判斷題【答案】（1）針對資料一，結(jié)合資料二，判斷各事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險。事項(xiàng)是否存在重大錯報理由相關(guān)認(rèn)定（1）是204年年初，被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而銷售費(fèi)用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險。銷售費(fèi)用：完整性其他應(yīng)付款：完整性（2）是甲公司自204年起向醫(yī)院提供1個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長一個月的確認(rèn)收入時間。而被審計(jì)單位在204年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期

31、增長10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險。營業(yè)收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在營業(yè)成本：發(fā)生存貨：完整性（3）否（4）是根據(jù)對當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，204年末的應(yīng)付返利余額中包含203年度計(jì)提但未支付的返利120萬元（420-300），可能表明有多計(jì)銷售返利的風(fēng)險。營業(yè)收入：完整性其他應(yīng)付款：存在（5）是一名已離職員工向董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險。銷售費(fèi)用：發(fā)生（6）否（2）資料三（1）和（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃均存在缺陷：事項(xiàng)（1）的缺陷：確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識，不考慮審計(jì)風(fēng)

32、險，也不受以往審計(jì)錯報的影響，不能隨意調(diào)整重要性。事項(xiàng)（2）的缺陷：應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年度對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，資料一中提到有離職員工向董事會舉報銷售總監(jiān)虛報銷售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查屬實(shí)，則注冊會計(jì)師可能不再信賴采購與付款循環(huán)中涉及銷售費(fèi)用的控制，而通過實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（3）實(shí)質(zhì)性程序與識別的重大錯報風(fēng)險之間的直接相關(guān)性：實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一、二識別的重大錯報風(fēng)險是否相關(guān)與根據(jù)資料一識別的哪一項(xiàng)重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由（1）是（1）被審計(jì)單位有少計(jì)銷售費(fèi)用的風(fēng)險，通過實(shí)施

33、該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。（2）否（3）是（4）通過檢查203年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估204年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性，可以識別可能存在的多計(jì)銷售返利的問題。（4）是（2）通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點(diǎn)是否與全責(zé)約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題。（5）否（6）否第四章控制測試一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】A【解析】為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，其目的是測試完整性，應(yīng)由原始憑證追查至明細(xì)賬，出庫單屬于發(fā)貨原始憑證。2【答案】C【解析】選項(xiàng)A是

34、針對虛開發(fā)票進(jìn)行的控制測試；選項(xiàng)B是降低發(fā)運(yùn)商品風(fēng)險所實(shí)施的控制測試；選項(xiàng)D是針對商品發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)可能未開具銷售發(fā)票進(jìn)行控制測試。3【答案】AC【解析】檢查發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票等原始憑證是否連續(xù)編號，是測試銷貨業(yè)務(wù)完整性常用的控制測試程序。選項(xiàng)B和D分別是測試交易授權(quán)和獨(dú)立稽核。4【答案】BCD【解析】針對選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師可以減少對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的工作量，但不能取消實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序在每次財(cái)務(wù)報表審計(jì)中必須執(zhí)行。5【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，因缺乏必須的審批，難以保證訂貨單的真實(shí)性和正確性，因而不能防止或發(fā)現(xiàn)采購與付款環(huán)節(jié)發(fā)生的錯誤或舞弊。6【答案】AB【解析】在計(jì)算機(jī)環(huán)境下

35、，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算機(jī)軟件和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變更，因這些會對采購與付款帶來影響。7【答案】ABCD【解析】上述選項(xiàng)所描述的職責(zé)分工與業(yè)務(wù)流程均符合內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。8【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)AB反映材料費(fèi)用的真實(shí)性，選項(xiàng)C反映了材料費(fèi)用分配的正確，選項(xiàng)D可發(fā)映計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用是否正確。9【答案】C【解析】因控制測試不是必要程序，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，注冊會計(jì)師可直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以提高審計(jì)效率。10【答案】ABCD【解析】因會計(jì)記錄與授權(quán)審批、證券保管、證券買賣之間屬不相容職務(wù)，必須分離。二、判斷題1【答案】【解析】控制測試并非必要程序，當(dāng)存在下列情形之一

36、時，注冊會計(jì)師才實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，當(dāng)?shù)诙N情況出現(xiàn)時，即使控制測試的工作較大，不符合成本效益原則，也必須實(shí)施控制測試。2【答案】【解析】賒銷批準(zhǔn)應(yīng)由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行。賒銷審批與銷售業(yè)務(wù)辦理屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。3【答案】【解析】定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對，該控制的目標(biāo)是收款均已記錄，且記錄于恰當(dāng)期間。確保準(zhǔn)確記錄收款的常見控制是管理層復(fù)核收款記錄。4【答案】【解析】大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購

37、買均作一般授權(quán)，多個部門均有權(quán)填寫請購單，但每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。5【答案】【解析】采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。6【答案】【解析】定期將日記賬中的付款記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對是確保付款均記錄于恰當(dāng)期間的常見控制活動。7【答案】【解析】通常生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單組織生產(chǎn)，倉庫部門的責(zé)任則是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。8【答案】【解析】工薪匯總表和工薪費(fèi)用分配表應(yīng)由會計(jì)部門負(fù)責(zé)編制。9【答案】【解析】驗(yàn)收單與采購訂單進(jìn)行核對是確保存貨真實(shí)存在的常用控制活動。10.【答案】【解析】出庫單是發(fā)出產(chǎn)成品的原始憑證，因此抽取發(fā)運(yùn)通知

38、單、出庫單并檢查是否一致，可以獲取產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄的審計(jì)證據(jù)。11【答案】【解析】薪酬支付與薪酬核算屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離，由一人辦理將會增加錯誤或舞弊風(fēng)險。12【答案】【解析】實(shí)現(xiàn)該控制目標(biāo)的常用控制活動是員工必須記錄實(shí)際工作時間，并經(jīng)適當(dāng)管理層復(fù)核。13【答案】【解析】針對控制目標(biāo)實(shí)施的測試程序包括對員工聘用與離職、工作時間記錄、工薪計(jì)算與記錄、工薪支付、常備數(shù)據(jù)維護(hù)等主要業(yè)務(wù)活動的控制測試。14【答案】【解析】因固定資產(chǎn)投資金額較大，屬于資本性投資，因此企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理。15【答案】【解析】因固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備的計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)，企業(yè)應(yīng)建

39、立復(fù)核制度，管理層應(yīng)對計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備進(jìn)行復(fù)核。16【答案】【解析】詢問是控制測試的基本程序，通過詢問可了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。17【答案】【解析】所有投資交易活動的發(fā)生都必須由管理層授權(quán)，而且交易的數(shù)量越多，授權(quán)程序必須越正式。18【答案】【解析】決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、記錄、保管等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)相互分離。19【答案】【解析】借款融資需管理層審批，發(fā)行債券融資需董事會授權(quán)，而發(fā)行股票融資除需企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如股東大會）授權(quán)外，還需報經(jīng)國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。20【答案】【解析】已記錄的投資均為公司的投資，這一控制目標(biāo)涉及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，并不涉及完整性認(rèn)定。三、

40、分析題【答案】（1）所列控制與銷售收入發(fā)生認(rèn)定的相關(guān)性：第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。第（2）項(xiàng)不直接相關(guān)。與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。第（3）項(xiàng)不直接相關(guān)。與存貨的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。第（4）項(xiàng)不直接相關(guān)。與銷售收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。第（6）項(xiàng)不直接相關(guān)。與銷售收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。（2）應(yīng)測試第（5）項(xiàng)控制。因客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是外部來源證據(jù)，與第（1）項(xiàng)控制相比，該控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報風(fēng)險更有力。第五章資產(chǎn)類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】ABD【

41、解析】選項(xiàng)C屬于控制測試程序。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中應(yīng)設(shè)置定期取得對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這一控制活動，注冊會計(jì)師對該控制的檢查，即屬于控制測試。2【答案】D【解析】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。當(dāng)某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時，注冊會計(jì)師通過編制或檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)，就能發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤。3【答案】ABC【解析】對于選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，注冊會計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查至銀行日記賬，即可發(fā)現(xiàn)

42、已簽發(fā)的支票是否入賬。4【答案】D【解析】假定不考慮其他因素，審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，即1585000100000500001635000（元）。5.【答案】D【解析】2014年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計(jì)部門尚未入賬，不屬于“銀行已付，企業(yè)未付”，可能是一不合理事項(xiàng)。6【答案】ABD【解析】函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢問者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。7【答案】AB

43、C【解析】賬齡分析無法驗(yàn)證壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性。8【答案】D【解析】檢查固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，應(yīng)以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證。9【答案】BCD【解析】因固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬性、預(yù)計(jì)折舊年度等在審計(jì)年度均有可能發(fā)生變化，因此注冊會計(jì)師不僅應(yīng)檢查新增固定資產(chǎn)，同時還應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)在審計(jì)年度可能發(fā)生的變化。10【答案】A【解析】存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對存貨計(jì)價認(rèn)定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能測試被審計(jì)單位存貨跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。11【答案】BCD【

44、解析】選項(xiàng)BCD均屬于期末存貨的監(jiān)盤程序，其與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性相關(guān)。從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查到存貨實(shí)物，其與存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性相關(guān)。12【答案】BCD【解析】擬檢查的存貨項(xiàng)目不應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，選項(xiàng)B不恰當(dāng)；選項(xiàng)C與測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性相關(guān)，該程序不能用于測試其完整性；如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)查明原因，而不是要求被審計(jì)單位更正盤點(diǎn)記錄。13【答案】ABD【解析】在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下工作：（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點(diǎn)的時

45、間安排；（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，已確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；（7）是否需要專家協(xié)助。14【答案】ACD【解析】因無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，檢查永續(xù)盤存制并不能獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。15【答案】ABCD【解析】對于期末存貨進(jìn)行截止測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日以前入庫、未入庫、裝運(yùn)出庫和未裝運(yùn)出庫四種情況。二、判斷題1【答案】【解析】對銀行存款實(shí)施函證程序，可以檢查被審計(jì)單位銀行存款的存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價和分?jǐn)偟榷囗?xiàng)認(rèn)定。2【答案】【解析】實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序的目的是檢查被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金是否存在，因此最好采用突擊方式實(shí)施，時間通常選擇在上午上班前或下午下班后。3

46、【答案】【解析】函證程序只能實(shí)現(xiàn)部分審計(jì)目標(biāo)，并不能驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款的完整性，因此還必須實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4【答案】【解析】存貨監(jiān)盤的替代程序不屬于編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時應(yīng)考慮的內(nèi)容，當(dāng)存貨監(jiān)盤未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時，才考慮存貨監(jiān)盤的替代程序。5【答案】【解析】對單位價值較高的存貨，注冊會計(jì)師更需關(guān)注存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，不應(yīng)僅關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施。6【答案】【解析】檢查實(shí)際存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬，應(yīng)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以獲取相關(guān)證據(jù)。7【答案】【解析】實(shí)施該程序的主要目的是確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制，與存

47、在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定相關(guān)。8【答案】【解析】實(shí)施該程序的目的是確定無形資產(chǎn)的計(jì)價是否正確，與無形資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。9.【答案】【解析】對于后續(xù)計(jì)量采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查公允價值是否持續(xù)可靠取得，并復(fù)核期末計(jì)價是否正確。10【答案】【解析】檢查長期股權(quán)投資的核算方法，其目的在于驗(yàn)證長期股權(quán)投資的計(jì)價是否正確，與計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。三、分析題1【答案】（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，X公司的回函經(jīng)甲公司轉(zhuǎn)手，其可靠性可能存在不足。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息。電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計(jì)師

48、和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。（4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。（5）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。（6）不恰當(dāng)。不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體，樣本未發(fā)現(xiàn)錯報，總體仍然可能存在重大錯報風(fēng)險。2【答案】（1）第（1）項(xiàng)恰當(dāng)。第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。對擬檢查的存貨做出標(biāo)識會被甲公司盤點(diǎn)人員知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性。因此，在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上做出標(biāo)識，注冊會計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知曉。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)

49、，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。第（4）項(xiàng)恰當(dāng)。第（5）項(xiàng)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計(jì)入2014年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。第（6）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。（2）A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的補(bǔ)救措施包括：改變存貨監(jiān)盤的日期；對資產(chǎn)負(fù)債表日與改變后存貨監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試，倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量。3【答案】針對事項(xiàng)（1），A注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)調(diào)整建議，即甲公司2014年1月30日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換日（而不是上年末）該項(xiàng)建筑物的公

50、允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)做如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn) 1 000 000貸：公允價值變動損益 1 000 000在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建議甲公司相應(yīng)的調(diào)整2014年度應(yīng)對該建筑物計(jì)提的折舊。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用（21 000 0001511/121 222 000） 61 300貸：累計(jì)折舊61 300針對事項(xiàng)（2），因甲公司應(yīng)對K設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備為1201886.4015.60（萬元），2014年14月，K設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為86.4044/127.20（萬元），該設(shè)備的賬面價值86.407.2079.20（萬元），所以轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應(yīng)為79.20萬元。正確的會計(jì)處理應(yīng)為：借：固定

51、資產(chǎn)清理792 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備156 000累計(jì)折舊（187.20）252 000貸：固定資產(chǎn)1 200 000借：原材料600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000銀行存款 98 000貸：固定資產(chǎn)清理792 000營業(yè)外收入 8 000因此A注冊會計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)處理建議，建議甲公司做如下審計(jì)調(diào)整：借：固定資產(chǎn)清理 18 000累計(jì)折舊 72 000貸：營業(yè)外收入8 000營業(yè)外支出82 000第六章權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序一、不定項(xiàng)選擇題1【答案】B【解析】一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來

52、證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。2【答案】ACD【解析】對于資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。3【答案】AC【解析】因選項(xiàng)B和D屬于重要審計(jì)程序，有助于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)差異，不宜全部托付給客戶的員工來做。選項(xiàng)A和C只是對賬簿記錄進(jìn)行測試和分類匯總，不會影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的重大錯報。4.【答案】A【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至原始憑證是檢查已記錄的應(yīng)付賬款是否存在的重要審計(jì)程序。5【答案】ACD【解析】對于選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間

53、是否合理。二、判斷題1【答案】【解析】因注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，因此一般情況下，可以不函證應(yīng)付賬款余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2【答案】【解析】在采購與付款循環(huán)，供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票屬于外來憑證，因而其為證明力的審計(jì)證據(jù)。3【答案】【解析】核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單，是核實(shí)應(yīng)付賬款真實(shí)性的審計(jì)程序，并不能確定應(yīng)付賬款金額是否正確。4【答案】【解析】當(dāng)工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時不符時，注冊會計(jì)師應(yīng)以原始的生產(chǎn)部門記錄的工時為基礎(chǔ)，對工薪費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。5【答案】【解析】按照現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

54、，非貨幣性福利應(yīng)按公允價值計(jì)量，因此注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。6【答案】【解析】檢查應(yīng)付職工薪酬的期后支付情況，可能獲取相關(guān)應(yīng)付職工薪酬截止是否正確的證據(jù)。7【答案】【解析】為驗(yàn)證應(yīng)交稅費(fèi)是否存在，計(jì)稅是否正確、完整，注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)用計(jì)算是否正確。8【答案】【解析】以長期應(yīng)付款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至原始憑證，是檢查已記錄長期應(yīng)付款是否真實(shí)存在的有效程序，但該程序不能發(fā)現(xiàn)未入賬的長期應(yīng)付款。9【答案】【解析】對于重大的長期應(yīng)付款明細(xì)賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施函證程序。10【答案】【解析】實(shí)收資本審計(jì)的重

55、點(diǎn)在于檢查實(shí)收資本是否存在，其增減變動是否符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確等。11【答案】【解析】因所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大，注冊會計(jì)師應(yīng)逐項(xiàng)審查相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目并追查至原始憑證。12【答案】【解析】盈余公積的計(jì)提和使用，需依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的利潤分配方案，因此注冊會計(jì)師需取得董事會會議紀(jì)要、股東會決議等文件，檢查盈余公積的發(fā)生額是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。13【答案】【解析】因交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益，不屬于其他綜合收益，所以其他綜合收益的審計(jì)應(yīng)結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)進(jìn)行。14【答案】【解析】因會計(jì)政策、會計(jì)估

56、計(jì)變更及前期差錯更正涉及賬項(xiàng)調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，所以注冊會計(jì)師應(yīng)檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容，復(fù)核相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性。15【答案】【解析】利潤分配的對象主要是審定后的凈利潤，利潤分配方案需經(jīng)董事會決議、股東會批準(zhǔn)，因此檢查本期凈利潤的分配，注冊會計(jì)師應(yīng)獲取有關(guān)利潤分配的董事會會議紀(jì)要、股東會決議等審計(jì)證據(jù)。三、分析題1【答案】情況序號管理層的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)1與期末賬戶余額有關(guān)的認(rèn)定，具體類別是：存在，權(quán)利和義務(wù)。存在，即確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在；權(quán)利和義務(wù)，即確認(rèn)發(fā)出的存貨歸被審計(jì)單位所有。2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是：存在，完整性及計(jì)價和分?jǐn)?。完整性，即確認(rèn)

57、已存在的金額均已記錄；計(jì)價和分?jǐn)?，即記錄的存貨金額是恰當(dāng)?shù)摹?與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是計(jì)價和分?jǐn)偂Ｓ?jì)價和分?jǐn)?，即確認(rèn)年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是恰當(dāng)?shù)摹?與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是完整性。完整性，即確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)付賬款均已入賬。5與列報相關(guān)的認(rèn)定，具體類別是分類和可理解性。分類和可理解性，即一年內(nèi)到期的長期借款已列為流動負(fù)債。2【答案】注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)存在的問題及相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整如下：事項(xiàng)1：未能正確劃分資本性支出和收益性支出，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，從而使當(dāng)期利潤虛減。應(yīng)調(diào)整金額計(jì)算如下：本年度應(yīng)提的折舊額87006071015（元）多計(jì)費(fèi)用580010154785（元）調(diào)整分錄為

58、：借：固定資產(chǎn)8700貸：低值易耗品2900累計(jì)折舊1015管理費(fèi)用4785事項(xiàng)2：沒收的押金應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，如果是包裝物押金，還需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額（假定本案例不考慮增值稅），因而事項(xiàng)2隱瞞了收入5000元。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)付款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000事項(xiàng)3：隱瞞收入10000元，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時應(yīng)補(bǔ)交租金收入的營業(yè)稅500元（100005%）。調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500計(jì)算ABC公司應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)交所得稅（4785500010000500）25%4821.25（

59、元）調(diào)整分錄為：借：所得稅費(fèi)用4821.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4821.253【答案】（1）為查出案例中所列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序是：對于事項(xiàng)1，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“長期股權(quán)投資”“投資收益”“銀行存款”等賬戶，核實(shí)對外投資和投資收益情況；獲取聯(lián)營企業(yè)的利潤分配方案，必要時請求對聯(lián)營企業(yè)實(shí)施審計(jì)；核對銀行對賬單，重點(diǎn)關(guān)注與聯(lián)營企業(yè)的資金劃轉(zhuǎn)情況。對于事項(xiàng)2，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶，核實(shí)對ABC公司的股票投資是否存在，賬務(wù)處理是否正確；獲取ABC公司的股利分配方案；審查銀行存款日記賬，核實(shí)現(xiàn)金股利的收賬情況及相應(yīng)的賬

60、務(wù)處理；追查“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，查清資金的最終流向。對于事項(xiàng)3，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“持有至到期投資”等相關(guān)賬戶，核實(shí)該筆債券投資是否存在，賬務(wù)處理是否正確；結(jié)合投資收益科目，審查利息收入是否確認(rèn)，復(fù)核相關(guān)計(jì)算是否正確。對于事項(xiàng)4，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序是審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實(shí)各項(xiàng)大額支出的性質(zhì)，判斷相關(guān)的賬務(wù)處理是否正確。對于事項(xiàng)5，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查固定資產(chǎn)的減少；實(shí)現(xiàn)查驗(yàn)固定資產(chǎn)，觀察固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，核實(shí)固定資產(chǎn)減少的理由是否成立。對于事項(xiàng)6，注冊會計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序包括：審查“營業(yè)外