第章 每股收益

1、 2010年會(huì)計(jì)講義 第26章 每股收益PAGE PAGE 21 第26章 每股收益第 頁(yè)第二十六章 每股收益本章考情分析本章主要闡述每每股收益的計(jì)計(jì)算。近三年年考題分?jǐn)?shù)適適中，屬于比比較重要章節(jié)節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主主要內(nèi)容有：（1）基本本每股收益的的計(jì)算；（22）稀釋每股股收益的計(jì)算算；（3）每每股收益的列列報(bào)。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意意的問(wèn)題是正正確計(jì)算基本本每股收益和和稀釋每股收收益。近3年題型題量量分析表 年度度題型2007年2008年2009年（新新制度）2009年（原原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題33多項(xiàng)選擇題24計(jì)算分析題19合計(jì)3942010年教材材主要變化本章內(nèi)容基本

2、沒(méi)沒(méi)有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框框架每股收益每股收益概述每股收益每股收益概述稀釋每股收益 分母的確定 每股收益的列報(bào) 基本計(jì)算原則 可轉(zhuǎn)換公司債券 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 基本每股收益的確認(rèn)和計(jì)量 分子的確定企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 多項(xiàng)潛在普通股子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股 重新計(jì)算 列報(bào) 第一節(jié) 每股股收益概述 每股收益是指指普通股股東東每持有一股股普通股所能能享有的企業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)或需需承擔(dān)的企業(yè)業(yè)凈虧損。每股收益包括基基本每股收益益和稀釋每股股收益兩類(lèi)。 第二節(jié) 基基本每股收益益基本每股收益=歸屬于普通通股股東的當(dāng)當(dāng)期凈利潤(rùn)發(fā)行在外普普通股的加權(quán)權(quán)平均數(shù) 發(fā)行在外外普通股加權(quán)權(quán)平均數(shù)

3、=期初發(fā)行在在外普通股股股數(shù)+ 當(dāng)期期新發(fā)行普通通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間間報(bào)告期時(shí)間間-當(dāng)期回購(gòu)普普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間間報(bào)告期時(shí)間間教材P574【例例26-1】某公司207年期初發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股；4月30日新發(fā)行普通股16 200萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股7 200萬(wàn)股以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16 250萬(wàn)元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。207年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股股加權(quán)平均數(shù)數(shù)為：30 00012/122+16 22008/12-7 20001/12=40 2000（萬(wàn)股）或者30 00004/12+46 20007/12+39

4、 00001/12=40 2000（萬(wàn)股）基本每股收益=16 2550/40 200=00.4（元/股） 第三節(jié) 稀釋每股收收益一、基本計(jì)算原原則稀釋每股收益是是以基本每股股收益為基礎(chǔ)礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)業(yè)所有發(fā)行在在外的稀釋性性潛在普通股股均已轉(zhuǎn)換為為普通股，從從而分別調(diào)整整歸屬于普通通股股東的當(dāng)當(dāng)期凈利潤(rùn)以以及發(fā)行在外外普通股的加加權(quán)平均數(shù)計(jì)計(jì)算而得的每每股收益。（一）稀釋性潛潛在普通股目前，我國(guó)企業(yè)業(yè)發(fā)行的潛在在普通股主要要有可轉(zhuǎn)換公公司債券、認(rèn)認(rèn)股權(quán)證、股股份期權(quán)等。（二）分子的調(diào)調(diào)整計(jì)算稀釋每股收收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)下列事事項(xiàng)對(duì)歸屬于于普通股股東東的當(dāng)期凈利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整整：（1）當(dāng)期已確確認(rèn)為

5、費(fèi)用的的稀釋性潛在在普通股的利利息； （2）稀釋釋性潛在普通通股轉(zhuǎn)換時(shí)將將產(chǎn)生的收益益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考考慮相關(guān)的所所得稅影響。（三）分母的調(diào)調(diào)整計(jì)算稀釋每股收收益時(shí)，當(dāng)期期發(fā)行在外普普通股的加權(quán)權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)為計(jì)算基本本每股收益時(shí)時(shí)普通股的加加權(quán)平均數(shù)與與假定稀釋性性潛在普通股股轉(zhuǎn)換為已發(fā)發(fā)行普通股而而增加的普通通股股數(shù)的加加權(quán)平均數(shù)之之和。計(jì)算稀釋性潛在在普通股轉(zhuǎn)換換為已發(fā)行普普通股而增加加的普通股股股數(shù)的加權(quán)平平均數(shù)時(shí)，以以前期間發(fā)行行的稀釋性潛潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。需要特別說(shuō)明的的是，潛在普普通股是否具具有稀釋性的的判

6、斷標(biāo)準(zhǔn)是是看其對(duì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收收益的影響，也也就是說(shuō)，假假定潛在普通通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換換為普通股，如如果會(huì)減少持持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股股收益或增加加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每每股虧損，表表明具有稀釋釋性，否則，具具有反稀釋性性。二、可轉(zhuǎn)換公司司債券稀釋每股收益=（凈利潤(rùn)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)時(shí)增加的凈利利潤(rùn)）（發(fā)行在外外普通股加權(quán)權(quán)平均數(shù)+假假設(shè)轉(zhuǎn)換所增增加的普通股股股數(shù)） 教材P5766【例26-2】某上市市公司207年歸屬于于普通股股東東的凈利潤(rùn)為為38 2000萬(wàn)元，期期初發(fā)行在外外普通股股數(shù)數(shù)20 0000萬(wàn)股，年年內(nèi)普通股股股數(shù)未發(fā)生變變化。207年1月11日，公司按按面值發(fā)行660 0000萬(wàn)元的三年年期可轉(zhuǎn)換公公司債券

7、，債債券每張面值值100元，票票面固定年利利率為2%，利息自發(fā)發(fā)行之日起每每年支付一次次，即每年112月31日日為付息日。該該批可轉(zhuǎn)換公公司債券自發(fā)發(fā)行結(jié)束后112個(gè)月以后后即可轉(zhuǎn)換為為公司股票，即即轉(zhuǎn)股期為發(fā)發(fā)行12個(gè)月月后至債券到到期日止的期期間。轉(zhuǎn)股價(jià)價(jià)格為每股110元，即每每100元債債券可轉(zhuǎn)換為為10股面值值為1元的普普通股。債券券利息不符合合資本化條件件，直接計(jì)入入當(dāng)期損益，所所得稅稅率為為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換換選擇權(quán)的類(lèi)類(lèi)似債券的市市場(chǎng)利率為33%。公司在在對(duì)該批可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券初始確認(rèn)時(shí)時(shí)，根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第37號(hào)金融工具具列報(bào)的有有關(guān)規(guī)定將負(fù)負(fù)債和權(quán)益成成份進(jìn)行了分分

8、拆。207年度稀釋釋每股收益計(jì)計(jì)算如下：基本每股收益：38 200020 0000=1.991（元/股股）每年支付利息：60 00002%=1 2000（萬(wàn)元）負(fù)債成份公允價(jià)價(jià)值：1 2200（1+3%）+1 2200（1+3%）2+61 2200（1+3%）3=58 3302.833（萬(wàn)元）權(quán)益成份公允價(jià)價(jià)值：60 000-558 3022.83=11 697.17（萬(wàn)元元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加加的凈利潤(rùn)=58 3002.833%（1-25%） =1 3311.811（萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加加的普通股股股數(shù)=60 000/110=6 0000（萬(wàn)股股）增量股的每股收收益=1 3311.811/6 0

9、000=0.222（元/股股）增量股的每股收收益小于基本本每股收益，可可轉(zhuǎn)換公司債債券具有稀釋釋作用。稀釋每股收益=（38 2200+1 311.881）/（220 0000+6 0000）=1.52（元/股）三、認(rèn)股權(quán)證、股股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份份期權(quán)等的行行權(quán)價(jià)格低于于當(dāng)期普通股股平均市場(chǎng)價(jià)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮其稀釋釋性。 增加的普通股股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的普通股股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的普通股股股數(shù)當(dāng)期普通股股平均市場(chǎng)價(jià)價(jià)格教材P578【例例26-3】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2 750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5 000萬(wàn)股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為8元。

10、207年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為208年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。該公司207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=2 7500/5 0000=0.555（元/股股）調(diào)整增加的普通通股股數(shù)=11 000-1 000078=1255（萬(wàn)股）稀釋每股收益=2 7500/（5 0000+1225）=0.54（元/股）四、企業(yè)承諾將將回購(gòu)其股份份的合同企業(yè)承諾將將回購(gòu)其股份份的合同中規(guī)規(guī)定的回購(gòu)價(jià)價(jià)格高于當(dāng)期普通通股平均市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮其稀稀釋性。 增加的普通股股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格承諾回購(gòu)的的普通股股數(shù)數(shù)當(dāng)期普通股股平均市

11、場(chǎng)價(jià)價(jià)格-承諾回購(gòu)的的普通股股數(shù)數(shù)教材P578【例例26-4】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1 000萬(wàn)股。207年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240萬(wàn)股普通股。假設(shè)，該普通股207年3月至12月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=4001 0000=0.4（元元/股）調(diào)整增加的普通通股股數(shù)=22405.55-2400=24（萬(wàn)萬(wàn)股）稀釋每股收益=400/（11 000+2410/122）=0.339（元/股股）五、多項(xiàng)潛在普普通股為了反映潛在普普通股最大的的

12、稀釋作用，稀稀釋性潛在普普通股應(yīng)當(dāng)按按照其稀釋程程度從大到小小的順序計(jì)入入稀釋每股收收益，直至稀稀釋每股收益益達(dá)到最小值值。教材P579【例例26-5】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5 625萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為18 750萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認(rèn)股權(quán)證7 200萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)l股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券75 000萬(wàn)元，債券每張面值l00元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元，即每l00元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為l元的普通股。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券l50 000

13、萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為l.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每l00元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為l元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為l2元，年度內(nèi)沒(méi)有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。207年度每每股收益計(jì)算算如下：基本每股收收益=5 6625/188 750=0.3（元元）計(jì)算稀釋每股收收益：（1）假設(shè)潛在在普通股轉(zhuǎn)換換為普通股，計(jì)計(jì)算增量股每每股收益并排排序，如表226-1所示示。表26-1 增量股股每股收益的的計(jì)算項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)增加（萬(wàn)萬(wàn)元）股數(shù)增加（萬(wàn)股股）增量股的

14、每股收收益（元）順序認(rèn)股權(quán)證2 40012.6%債券1 462.556 0000.2431.4%債券1 57515 0000.1127 200-7 2000812=2 400（萬(wàn)萬(wàn)元）75 00002.6%（1-255%）=1 462.55（萬(wàn)元）75 0000/12.55=6 0000（萬(wàn)股）150 00001.4%（1-255%）=1 575（萬(wàn)萬(wàn)元）150 0000/10=15 0000（萬(wàn)股）由此可見(jiàn)，認(rèn)股股權(quán)證的稀釋釋性最大，22.6%可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)債的稀釋性性最小。（2）分步計(jì)入入稀釋每股收收益如表266-2所示。表262 稀釋釋每股收益的的計(jì)算凈利潤(rùn)股數(shù)（萬(wàn)股）每股收益（元）稀釋性基本每

15、股收益5 62518 7500.3認(rèn)股權(quán)證02 4005 62521 1500.27稀釋1.4%債券1 57515 0007 20036 1500.20稀釋2.6%債券1 462.556 0008 662.5542 1500.21反稀釋因此，稀釋每股股收益為0.20元。六、子公司、合合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行行的潛在普通通股 子公司、合營(yíng)企企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)發(fā)行能夠夠轉(zhuǎn)換成其普普通股的稀釋釋性潛在普通通股時(shí)，不僅僅應(yīng)當(dāng)包括在在其稀釋每股股收益的計(jì)算算中，而且還還應(yīng)當(dāng)包括在在合并稀釋每每股收益以及及投資者稀釋釋每股收益的的計(jì)算中。教材P581【例例26-6】甲公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為

16、72 000萬(wàn)元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬(wàn)股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為32 400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為l3 500萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)份可用于購(gòu)買(mǎi)其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，甲公司持有l(wèi)8萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷(xiāo)的內(nèi)部交易；甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。 207年度每股收益計(jì)算如下：（1）子公司每每股收益：基本每每股收益=33

17、2 4000/13 5500=2.4（元/股股）調(diào)調(diào)整增加的普普通股股數(shù)=900-900448=4550（萬(wàn)股）稀釋每股收益=32 400/（13 500+450）=2.32（元/股）（2）合并每股收益：歸屬于母公司司普通股股東東的母公司凈凈利潤(rùn)=722 000（萬(wàn)萬(wàn)元）包包括在合并基基本每股收益益計(jì)算中的子子公司凈利潤(rùn)潤(rùn)部分2.413 500770%=22 6880（萬(wàn)元）基本每股收益=（72 000+22 680）/60 000=1.58（元/股）子公司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由母公司享有的部分2.3213 50070%21 924（萬(wàn)元）子公司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分2.

18、3245018/90020.88（萬(wàn)元）稀釋每股收益=（72 000+21 924+20.88）/60 000=1.57（元/股）第四節(jié)每股收收益的列報(bào)一、重新計(jì)算（一）派發(fā)股票票股利、公積積金轉(zhuǎn)增資本本、拆股和并并股企業(yè)派發(fā)股票股股利、公積金金轉(zhuǎn)增資本、拆拆股或并股等等，會(huì)增加或或減少其發(fā)行行在外普通股股或潛在普通通股的數(shù)量，但但不影響所有有者權(quán)益總額額，也不改變變企業(yè)的盈利利能力。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)關(guān)報(bào)批手續(xù)全全部完成后，按按調(diào)整后的股股數(shù)重新計(jì)算算各列報(bào)期間間的每股收益益。上述變化化發(fā)生于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)出日之之間的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以調(diào)整后的的股數(shù)重新計(jì)計(jì)算各列報(bào)期期間的每股收收

19、益。教材P582【例例26-7】某企業(yè)206年和207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1 596萬(wàn)元和1 848萬(wàn)元，206年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬(wàn)股，206年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股l60萬(wàn)股，207年7月1日分派股票股利，以206年12月31日總股本960萬(wàn)股為基數(shù)每l0股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。207年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160288） l2/12=1 248（萬(wàn)股）206年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=8001.312/12+1601.39/12=1 196（萬(wàn)股）207年度基本每股收益=1 848/

20、1 248=1.48（元/股）206年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）（二）配股企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配配股的情況下下，計(jì)算基本本每股收益時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮慮配股中包含含的送股因素素，據(jù)以調(diào)整整各列報(bào)期間間發(fā)行在外普普通股的加權(quán)權(quán)平均數(shù)。計(jì)計(jì)算公式如下下：每股理論除權(quán)價(jià)價(jià)格=（行權(quán)前發(fā)發(fā)行在外普通通股的公允價(jià)價(jià)值總額配配股收到的款款項(xiàng)）行權(quán)后發(fā)行行在外的普通通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)權(quán)前發(fā)行在外外普通股的每每股公允價(jià)值值每股理論除除權(quán)價(jià)格因配股重新計(jì)算算的上年度基基本每股收益益=上年度基基本每股收益益調(diào)整系數(shù)本年度基本每股股收益=歸屬屬于普通股股股東的當(dāng)期凈凈利潤(rùn)（配股前發(fā)發(fā)行在外普通

21、通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通通股發(fā)行在外外的時(shí)間權(quán)重重配股后發(fā)發(fā)行在外普通通股加權(quán)平均均數(shù)）存在非流通股的的企業(yè)可以采采用簡(jiǎn)化的計(jì)計(jì)算方法，不不考慮配股中中內(nèi)含的送股股因素，而將將配股視為發(fā)發(fā)行新股處理理。上述變化發(fā)生于于資產(chǎn)負(fù)債表表日至財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出出日之間的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后后的股數(shù)重新新計(jì)算各列報(bào)報(bào)期間的每股股收益。教材P583【例26-88】某企業(yè)2207年度度歸屬于普通通股股東的凈凈利潤(rùn)為233 500萬(wàn)萬(wàn)元，207年1月11日發(fā)行在外外普通股股數(shù)數(shù)為8 0000萬(wàn)股，2207年66月10日，該該企業(yè)發(fā)布增增資配股公告告，向截止到到207年年6月30日日（股權(quán)登記記日）所有登登記在冊(cè)

22、的老老股東配股，配配股比例為每每4股配l股股，配股價(jià)格格為每股6元元，除權(quán)交易易基準(zhǔn)日為2207年77月1日。假假設(shè)行權(quán)前一一日的市價(jià)為為每股11元元，2066年度基本每每股收益為22.64元。2207年度度比較利潤(rùn)表表中基本每股股收益的計(jì)算算如下：每股理論除除權(quán)價(jià)格=（1118 0000+62 0000）（8 000+22 000）=10（元） 調(diào)整系系數(shù)=1110=1.1 因因配股重新計(jì)計(jì)算的206年度基本本每股收益=2.641.1=22.4（元/股）2207年度度基本每股收收益=23 500（88 0001.166/12 + 10 00006/12）=22.5（元）（三）以前年度度損益的

23、追溯溯調(diào)整或追溯溯重述按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第288號(hào)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和差錯(cuò)錯(cuò)更正的規(guī)規(guī)定對(duì)以前年年度損益進(jìn)行行追溯調(diào)整或或追溯重述的的，應(yīng)當(dāng)重新新計(jì)算各列報(bào)報(bào)期間的每股股收益。二、列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)潤(rùn)表中單獨(dú)列列示基本每股股收益和稀釋釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在附注中披露露與每股收益益有關(guān)的下列列信息：（一）基本每股股收益和稀釋釋每股收益分分子、分母的的計(jì)算過(guò)程；（二）列報(bào)期間間不具有稀釋釋性但以后期期間很可能具具有稀釋性的的潛在普通股股。（三）在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日至財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出日之間間，企業(yè)發(fā)行行在外普通股股或潛在普通通股股數(shù)發(fā)生生重大變化的的情況?！纠}1計(jì)算算分析題】甲甲公司為上

24、市市公司，2006年至2008年的有關(guān)關(guān)資料如下：（1）2066年1月1日日發(fā)行在外普普通股股數(shù)為為82 0000萬(wàn)股。（2）2066年5月311日，經(jīng)股東東大會(huì)同意并并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管管部門(mén)核準(zhǔn)，甲甲公司以2006年5月200日為股權(quán)登登記日，向全全體股東每110股發(fā)放11.5份認(rèn)股權(quán)權(quán)證，共計(jì)發(fā)發(fā)放12 3300萬(wàn)份認(rèn)認(rèn)股權(quán)證，每每份認(rèn)股權(quán)證證可以在2007年5月331日按照每每股6元的價(jià)價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股股甲公司普通通股。207年5月月31日，認(rèn)認(rèn)股權(quán)證持有有人全部行權(quán)權(quán)，甲公司收收到認(rèn)股權(quán)證證持有人交納納的股款733 800萬(wàn)萬(wàn)元。207年6月11日，甲公司司辦理完成工工商變更登記記，將注冊(cè)資資本

25、變更為994 3000萬(wàn)元。（3）2088年9月255日，經(jīng)股東東大會(huì)批準(zhǔn)，甲甲公司以2008年6月330日股份總總額94 3300萬(wàn)股為為基數(shù)，向全全體股東每110股派發(fā)22股股票股利利。（4）甲公司歸歸屬于普通股股股東的凈利利潤(rùn)206年度為336 0000萬(wàn)元，2007年度為554 0000萬(wàn)元，2008年度為440 0000萬(wàn)元。（5）甲公司股股票206年6月至至206年12月月平均市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為每股110元，2007年1月至至207年5月平平均市場(chǎng)價(jià)格格為每股122元。本題假定不存在在其他股份變變動(dòng)因素。要求：（1）計(jì)算甲公公司206年度利潤(rùn)潤(rùn)表中列示的的基本每股收收益和稀釋每每股收益；

26、（2）計(jì)算甲公公司207年度利潤(rùn)潤(rùn)表中列示的的基本每股收收益和稀釋每每股收益；（3）計(jì)算甲公公司208年度利潤(rùn)潤(rùn)表中列示的的基本每股收收益和稀釋每每股收益以及及經(jīng)重新計(jì)算算的比較數(shù)據(jù)據(jù)。（20009年新制度度考題）【答案】（1） 基本每股收益=36 000/882 000=00.44（元元/股）調(diào)整增加的普通通股股數(shù)=112 300-112 3006/10=4 920（萬(wàn)股）稀釋每股收益=36 000/（882 000+44 9207/12）=0.42（元元/股）（2） 基本每股收益=54 000/（882 00012/122+12 3007/12）=0.61（元元/股）調(diào)整增加的普通通股股數(shù)

27、=112 300-112 3005/12=7 175（萬(wàn)股）稀釋每股收益=54 000/（882 00012/122+12 3007/12+7 1755/12）=0.59（元元/股） （3）基本每股收益=40 000/（994 30012/100）=0.335（元/股股）稀釋每股收益=基本每股收收益=0.335（元/股股）經(jīng)過(guò)調(diào)整的2007年基本每每股收益=554 000/82 0001.212/122+12 3001.27/12=0.500（元/股）經(jīng)過(guò)調(diào)整的2007年稀釋每每股收益=554 000/82 0001.212/122+12 3001.27/12+7 1751.25/12=0.4

28、9（元/股）【例題2多選選題】甲上市市公司208年1月11日發(fā)行在外外的普通股為為30 000萬(wàn)股股。208年度甲公公司與計(jì)算每每股收益相關(guān)關(guān)的事項(xiàng)如下下：（1）5月155日，以年初初發(fā)行在外普普通股股數(shù)為為基數(shù)每100股送4股紅紅股，以資本本公積每100股轉(zhuǎn)增3股股，除權(quán)日為為6月1日。（2）7月1日日，甲公司與與股東簽訂一一份遠(yuǎn)期股份份回購(gòu)合同，承承諾3年后以以每股12元元的價(jià)格回購(gòu)購(gòu)股東持有的的1 000萬(wàn)股股普通股。（3）8月1日日，根據(jù)經(jīng)批批準(zhǔn)的股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃，授授予高級(jí)管理理人員1 500萬(wàn)股股股票期權(quán)，每每一股股票期期權(quán)行權(quán)時(shí)可可按6元的價(jià)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公公司1股普通通股。（4）10

29、月11日，發(fā)行33 000萬(wàn)份份認(rèn)股權(quán)證，行行權(quán)日為2009年4月11日，每份認(rèn)認(rèn)股權(quán)證可在在行權(quán)日以66元的價(jià)格認(rèn)認(rèn)購(gòu)1股甲公公司普通股。甲公司當(dāng)期普通通股平均市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為每股股10元，2208年實(shí)現(xiàn)的的歸屬于普通通股股東的凈凈利潤(rùn)為188 360萬(wàn)元元。要求：根據(jù)上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第（1）題題至第（2）題題。（20009年原制度度考題）（1）下列各項(xiàng)項(xiàng)關(guān)于稀釋每每股收益的表表述中，正確確的有（ ）。A.虧損企業(yè)發(fā)發(fā)行的行權(quán)價(jià)價(jià)格低于當(dāng)期期普通股平均均市場(chǎng)價(jià)格的的認(rèn)股權(quán)證具具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)發(fā)行的行權(quán)價(jià)價(jià)格低于當(dāng)期期普通股平均均市場(chǎng)價(jià)格的的股票期權(quán)具具有反稀釋性性

30、C.盈利企業(yè)發(fā)發(fā)行的行權(quán)價(jià)價(jià)格低于當(dāng)期期普通股平均均市場(chǎng)價(jià)格的的認(rèn)股權(quán)證具具有反稀釋性性D.虧損企業(yè)簽簽訂的回購(gòu)價(jià)價(jià)格高于當(dāng)期期普通股平均均市場(chǎng)價(jià)格的的股份回購(gòu)合合同具有反稀稀釋性E.盈利企業(yè)簽簽訂的回購(gòu)價(jià)價(jià)格高于當(dāng)期期普通股平均均市場(chǎng)價(jià)格的的股份回購(gòu)合合同具有反稀稀釋性（2）下列各項(xiàng)項(xiàng)關(guān)于甲公司司在計(jì)算2008年稀釋每股股收益時(shí)調(diào)整整發(fā)行在外普普通股加權(quán)平平均數(shù)的表述述中，正確的的有（ ）。A.因送紅股調(diào)調(diào)整增加的普普通股股數(shù)為為12 000萬(wàn)股股B.因承諾回購(gòu)購(gòu)股票調(diào)整增增加的普通股股股數(shù)為1000萬(wàn)股C.因發(fā)行認(rèn)股股權(quán)證調(diào)整增增加的普通股股股數(shù)為3000萬(wàn)股D.因資本公積積轉(zhuǎn)增股份調(diào)調(diào)整

31、增加的普普通股股數(shù)為為9 000萬(wàn)股股E.因授予高級(jí)級(jí)管理人員股股票期權(quán)調(diào)整整增加的普通通股股數(shù)為2250萬(wàn)股【答案】（1）BD；（2）BCE【解析】（1）稀釋性潛在普通通股，是指假假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換換為普通股會(huì)會(huì)減少每股收收益的潛在普普通股，對(duì)于于虧損企業(yè)而而言，稀釋性性潛在普通股股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為普通股股，將會(huì)增加加每股虧損金金額。 對(duì)于企業(yè)業(yè)承諾將回購(gòu)購(gòu)其股份的合合同中規(guī)定的的回購(gòu)價(jià)格高高于當(dāng)期普通通股平均市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)對(duì)于盈利企業(yè)業(yè)具有稀釋性性，對(duì)于虧損損企業(yè)具有反反稀釋性。認(rèn)認(rèn)股權(quán)證和股股份期權(quán)等的的行權(quán)價(jià)格低低于當(dāng)期普通通股平均市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)對(duì)盈利企業(yè)具具有稀釋性，對(duì)對(duì)虧損企業(yè)具具有

32、反稀釋性性；（2）選項(xiàng)A，因送紅紅股調(diào)整增加加的普通股加加權(quán)平均數(shù)不不影響稀釋每每股收益的計(jì)計(jì)算；選項(xiàng)B，因承諾諾回購(gòu)股票調(diào)調(diào)整增加的普普通股加權(quán)平平均數(shù)=（11 00012/100-1 0000）6/12=100（萬(wàn)萬(wàn)股）；選項(xiàng)C，因發(fā)行行認(rèn)股權(quán)證調(diào)調(diào)整增加的普普通股加權(quán)平平均數(shù)=（33 000-3 00006/10）3/12=300（萬(wàn)萬(wàn)股）；選項(xiàng)D，因資本本公積轉(zhuǎn)增股股份調(diào)整增加加的普通股加加權(quán)平均數(shù)不不影響稀釋每每股收益的計(jì)計(jì)算； 選項(xiàng)E，因因授予高級(jí)管管理人員股票票期權(quán)調(diào)整增增加的普通股股加權(quán)平均數(shù)數(shù)為=（1 500-11 5006/10）5/12=250（萬(wàn)萬(wàn)股）?！纠}3單選選題】丙公司司為上市公司司，207年1月ll日發(fā)行在外外的普通股為為10 000萬(wàn)股股。207年，丙公公司發(fā)生以