稅法考試輔導(dǎo)第21講

1、第八節(jié) 出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅政策外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅。實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)專用繳款憑證 或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅。供貨發(fā)票出口免銷項供貨企業(yè)外饕曰n 付貨款取得箱項稅付出進(jìn)項稅【免退稅政策歸納】外銷免稅不計銷項；進(jìn)項被一分為二。銷項） 免應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X退稅率艘叨7進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出退稅率低于適用稅率計算出的差額部分的稅款（計入外銷成本，影響企業(yè)所得稅）【例題多選題1

2、】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的有（）。收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)購買研發(fā)服務(wù)出口的外貿(mào)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AC【提示】融資租賃出口貨物退稅的計算方法與沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然 氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的 完稅價格X融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照

3、統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進(jìn) 的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進(jìn) 貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。【例題單選題2】某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設(shè)備以融資租賃方式出租給境外甲企業(yè)使用。融資租 賃公司是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)該設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元人民幣，征收率為3%。假設(shè)增 值稅出口退稅率為16%，該融資租賃公司應(yīng)退增值稅稅額（）。2萬元3萬元13萬元16萬元【答案】B【解析】應(yīng)退稅額=100X3%=3 （萬元）。【例題單選題3】某外貿(mào)公司2019年5月收購某食品廠生產(chǎn)的麻椒香腸10

4、噸，單價35000元/噸，已取 得增值稅專用發(fā)票。將收購的麻椒香腸全部報關(guān)出口，離岸單價5900美元/噸，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1： 6.8，香腸征稅率13%，退稅率6%）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（）。21000 元24072 元45500 元52156 元【答案】A【解析】應(yīng)退增值稅=35000X 10X6%=21000 （元）。【增值稅出口退稅計算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計算出的差額部分計入出口貨物成本。即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項稅的退還。免退稅計算，退稅率低于征稅率的情形：銷項進(jìn)項轉(zhuǎn)出（退稅率低干征稅率的部分轉(zhuǎn)出）免退稅計

5、算，退稅率等于征稅率的情形:銷項進(jìn)項三、出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策P99-104 （易出多選）【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅行為以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅、以往環(huán)節(jié)稅金繳納 情況不明無法準(zhǔn)確計算退稅等情況。適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本?！咎崾尽恳卓伎陀^題的出口、跨境免稅（只免不退）項目：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）含黃金、伯金成分的貨物，鉆石及其飾品。（4）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。（5）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（6）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（7）油畫、花生果仁

6、、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（8）來料加工復(fù)出口的貨物。（9）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（10）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。（11）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物。（12）境內(nèi)單位和個人的部分跨境應(yīng)稅行為（另有規(guī)定除外）：工程項目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)； 會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)；存儲地點在境外的倉儲服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)； 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（13）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。（14）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。（15

7、）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）、物流輔助服務(wù)、鑒證咨 詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)。（16）向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。【提示】市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者以市場采購貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。市場采購貿(mào)易方式是指在經(jīng)認(rèn)定的市場集聚區(qū)采購商品，由符合條件的經(jīng)營者在采購地辦理出口通關(guān)手續(xù) 的貿(mào)易方式，是為專業(yè)市場“多品種、多批次、小批量”外貿(mào)交易創(chuàng)設(shè)的貿(mào)易方式。它的主要特點是：通得快、 便利化、管得住、免征增值稅。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，商務(wù)部已會同有關(guān)部門先后在浙江義烏、江蘇海門疊石橋國際家紡城、浙江海寧皮革城、 河北白溝和道國際箱

8、包交易中心、花都皮革皮具市場等等多處市場開展“市場采購貿(mào)易方式”試點?！練w納】幾個容易混淆的問題的把握思路。服務(wù)提供主體服務(wù)消費(fèi)地點增值稅政策境外單位境外不屬于增值稅征稅范圍境內(nèi)單位境外一般情況下免稅列舉項目零稅率【例題多選題4】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（）。來料加工復(fù)出口的貨物屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品非出口企業(yè)委托出口的貨物【答案】ABCD【例題多選題5】在我國境內(nèi)的增值稅一般納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，可享受免稅不退稅政策的有（）。會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)為出口貨物提供的郵政服務(wù)和收派服務(wù)向境外單位提供的

9、完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)【答案】ABC【解析】選項ABC享受免稅不退稅的政策，選項D采用零稅率，享受免抵退稅政策。四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅（限制出 口）的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為；三是未從事實質(zhì)性出口 經(jīng)營活動?！練w納】出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況歸納：增值稅處 理主要適用情況免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨 物；來料加工復(fù)出口貨物；非出口企業(yè)委托出口的貨物；以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物等免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)

10、或其他單位出口貨物、勞 務(wù)、跨境應(yīng)稅行為等免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物和對外提供加 工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 等；部分跨境應(yīng)稅行為征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；有出口 違規(guī)行為的企業(yè)；未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動等【例題多選題6】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（）。以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物出口企業(yè)由于違規(guī)被停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的【答案】BCD適用增值稅征稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，其應(yīng)納增

11、值稅按下列辦法計算：一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）：（1+ 適用稅率）X適用稅率出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的 稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額?！纠}7】稅務(wù)機(jī)關(guān)針對某企業(yè)（增值稅一般納稅人）違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止該企業(yè)的出口退稅權(quán)，但 該企業(yè)有一批FOB價30萬美元的一般貿(mào)易貨物（匯率1： 6.8） 已在賬面作免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn) 出處理。該批貨物征稅率16%，退稅率13%，則：該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷計算銷項稅額=30X6.8：（1+16%）X16%=28.14（萬元）該企業(yè)轉(zhuǎn)

12、入抵扣的進(jìn)項稅額=30X6.8X（16%-13%） =6.12 （萬元）就該項業(yè)務(wù)而言，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=28.14-6.12=22.02 （萬元）。小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為應(yīng)納稅額=出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為離岸價-（1+征收率）X征收率。五、外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購買貨物和服務(wù)增值稅退稅管理辦法（一）適用范圍外國駐華使（領(lǐng)）館及其館員（以下稱享受退稅的單位和人員）在中華人民共和國境內(nèi)購買貨物和服務(wù)增 值稅退稅適用本規(guī)定。享受增值稅退稅的單位和人員范圍。享受退稅的單位和人員，包括外國駐華使（領(lǐng)）館的外交代表（領(lǐng)事官員）及行政技術(shù)人員，中國公民或 者在中國永久居留的人員除

13、外。享受增值稅退稅的貨物和服務(wù)范圍。實行退稅政策的貨物與服務(wù)范圍包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)（含 修理修配勞務(wù)）?！咎崾尽可钷k公類貨物和服務(wù)，是指為滿足日常生活、辦公需求購買的貨物和服務(wù)。【注意】不適用增值稅退稅政策的范圍（5項）：（1）工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物和服務(wù)，不屬于生活辦公類貨 物和服務(wù)。（2）購買非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)。（3）購買貨物單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足800元人民幣（自來水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴?除外），購買服務(wù)單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足300元人民幣。（4）使（領(lǐng)）

14、館館員個人購買貨物和服務(wù)，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）超 過18萬元人民幣的部分。（5）增值稅免稅貨物和服務(wù)。（二）退稅的計算申報退稅的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。使（領(lǐng)）館及其館員購買電力、燃?xì)?、汽油、柴油?發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計算，計算公式：增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額（含增值稅）：（1+增值稅適用稅率）x增值稅適用稅率。【提示】退稅計算依據(jù)的票據(jù)不限于增值稅專用發(fā)票。含稅單張低限服三貨八；含稅合計高限18萬；退稅要找發(fā)票稅額；油氣電無票稅率折算。（三）退稅管理申報退稅期限享受退稅的單位和人員，應(yīng)按季度向外交

15、部禮賓司報送退稅憑證和資料申報退稅，報送時間為每年的1月、 4月、7月、10月；本年度購買的貨物和服務(wù)（以發(fā)票開具日期為準(zhǔn)），最遲申報不得遲于次年1月。逾期報 送的，外交部禮賓司不予受理。外交部禮賓司受理使（領(lǐng)）館退稅申報后，10個工作日內(nèi)，對享受退稅的單位和人員的范圍進(jìn)行確認(rèn)，對 申報時限及其他內(nèi)容進(jìn)行審核、簽章，將各使（領(lǐng)）館申報資料一并轉(zhuǎn)送北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅，并履行交 接手續(xù)。六、境外旅客購物離境退稅政策境外旅客：在中國大陸境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。退稅物品：境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品。但不包括下列物品：退稅商店銷售的免稅品；禁、限品；規(guī)

16、定的其他物品。境外旅客申請退稅的條件：同人同日同店超500同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；新品一一退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；近日一一離境日距退稅物品購買日不超過90天；隨行一一所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或托運(yùn)出境?！就硕愇锲返耐硕惵省浚ń滩挠姓`）2019年3月31日前，退稅率統(tǒng)一為11%2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客 購物離境退稅物品，退稅率為8%【退稅計算公式】應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）乂退稅率退稅方式：退稅幣種為人民幣，退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅額與退稅方式現(xiàn)金退稅銀行轉(zhuǎn)賬退稅未超過10000元的VV超過10000元的V【例題8】英國游客埃文斯和兩個女兒來北京旅游，在首都機(jī)場禮品店（退稅商店）購買了兩把真絲折扇和 一個熊貓玩偶鼠