進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃

1、TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc124483108 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（一）進(jìn)出口納稅籌劃新思路 PAGEREF _Toc124483108 h 2 HYPERLINK l _Toc124483109 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483109 h 4 HYPERLINK l _Toc124483110 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483110 h 11 HYPERLINK l _Toc124483111 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法

2、PAGEREF _Toc124483111 h 14 HYPERLINK l _Toc124483112 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（三）進(jìn)進(jìn)口商品消費(fèi)費(fèi)稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483112 h 16 HYPERLINK l _Toc1244831113 進(jìn)出口企業(yè)業(yè)避稅籌劃（四）進(jìn)進(jìn)口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483113 h 18 HYPERLINK l _Toc124483114 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（五）出出口商品消費(fèi)費(fèi)稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483114 h 20 HYPERLINK l _Toc12448311

3、5 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（六）出出口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483115 h 23 HYPERLINK l _Toc124483116 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（七）完完稅價(jià)格的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483116 h 27 HYPERLINK l _Toc124483117 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（九）退退稅方式的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483117 h 33 HYPERLINK l _Toc124483118 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十）出出口退稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理技巧巧 PAGEREF _Toc124483118 h

4、35 HYPERLINK l _Toc124483119 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十一）來(lái)來(lái)料加工貿(mào)易易免稅技巧 PAGEREF _Toc124483119 h 37 HYPERLINK l _Toc124483120 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十三）國(guó)國(guó)際稅收的籌籌劃新方法 PAGEREF _Toc124483120 h 40 HYPERLINK l _Toc124483121 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十四）不不同國(guó)家稅負(fù)負(fù)的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483121 h 44 HYPERLINK l _Toc124483122 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十五）不不同國(guó)家稅制制結(jié)構(gòu)的合理

5、理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483122 h 46 HYPERLINK l _Toc124483123 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十六）不不同國(guó)家納稅稅義務(wù)的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483123 h 48 HYPERLINK l _Toc124483124 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十七）國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定網(wǎng)絡(luò)的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483124 h 50 HYPERLINK l _Toc124483125 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十八）全全球避稅港的的合理避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483125 h 52 HYPERLINK l

6、_Toc124483126 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十九）利利用保稅制度度的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483126 h 55 HYPERLINK l _Toc124483127 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二十）反反傾銷稅的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483127 h 57進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（一）進(jìn)進(jìn)出口納稅籌籌劃新思路2002年是中中國(guó)加入WTTO的第一年年，隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活日益國(guó)國(guó)際化，國(guó)際際貿(mào)易迅速發(fā)發(fā)展，在商品品交易中不可可避免地要涉涉及稅收問(wèn)題題。從稅收角角度而言，國(guó)國(guó)際貿(mào)易涉及及的主要是商商品課稅制度度，尤其是進(jìn)進(jìn)出口的關(guān)稅稅及消費(fèi)稅。從從稅收籌劃的

7、的角度觀察，關(guān)關(guān)稅稅負(fù)彈性性較小。其在在稅目、稅基基、稅率以及及減免優(yōu)惠等等方面都規(guī)定定得相當(dāng)詳盡盡、具體，不不像所得稅那那樣有較大的的伸縮余地。在在經(jīng)濟(jì)交往和和國(guó)際協(xié)作日日益密切的今今天，有1334個(gè)成員參參加的關(guān)稅貿(mào)貿(mào)易協(xié)定可以以看作海關(guān)進(jìn)進(jìn)出口稅則的的國(guó)際基本準(zhǔn)準(zhǔn)則。目前，各各國(guó)自主訂立立的海關(guān)進(jìn)出出口稅則分類類目錄逐步被被海關(guān)合作作理事會(huì)分類類目錄所取取代，包括我我國(guó)在內(nèi)，世世界上已有1150多個(gè)國(guó)國(guó)家和地區(qū)以以這一目錄為為基礎(chǔ)制定了了各自的海關(guān)關(guān)稅則。該分分類目錄分為為21大類，999章，10011個(gè)稅目目。由于稅目目規(guī)定十分明明細(xì)，稅率的的適用對(duì)象十十分具體，應(yīng)應(yīng)征關(guān)稅的商商品，轉(zhuǎn)

8、換稅稅目以高報(bào)低低的現(xiàn)象不大大容易發(fā)生。關(guān)關(guān)稅彈性較大大的是完稅價(jià)價(jià)格的確定，因因?yàn)樵谕欢惗惵氏?，完稅稅價(jià)格如果高高，以價(jià)計(jì)征征的稅負(fù)則重重，如果低，稅稅負(fù)則輕。目目前，所有經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家家和相當(dāng)一部部分發(fā)展中國(guó)國(guó)家和地區(qū)實(shí)實(shí)施新作價(jià)價(jià)法規(guī)，即即以進(jìn)口商品品的“成交價(jià)格”作為海關(guān)作作價(jià)的依據(jù)。但但至少還有六六七十個(gè)國(guó)家家仍實(shí)施布布魯塞爾估價(jià)價(jià)定義（BBDV），即即以“正常價(jià)格”作為海關(guān)作作價(jià)依據(jù)。“正常價(jià)格”指的是在進(jìn)進(jìn)口國(guó)立法確確定的某一時(shí)時(shí)間和地點(diǎn)，在在正常貿(mào)易過(guò)過(guò)程中有充分分競(jìng)爭(zhēng)的條件件下，該種貨貨物的價(jià)格，而而不一定是實(shí)實(shí)際買賣合同同的價(jià)格。我我國(guó)目前實(shí)施施的是后一種種，不過(guò)在海海關(guān)

9、估價(jià)實(shí)務(wù)務(wù)中也兼用了了前一種中的的很多做法。二二者相比，前前一種定價(jià)法法有利于自由由貿(mào)易，而后后者更強(qiáng)調(diào)海海關(guān)審定價(jià)格格的作用，有有利于關(guān)稅征征管。不管是是采用哪一種種估價(jià)規(guī)則，都都會(huì)遇上如同同所得稅那樣樣的國(guó)際關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定定價(jià)問(wèn)題。進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅的完完稅價(jià)格要防防范的是進(jìn)口口方“以高報(bào)低”，逃避關(guān)稅稅；應(yīng)稅所得得要防范的是是“高進(jìn)低出”，即進(jìn)貨報(bào)報(bào)高價(jià)，虛增增成本；銷貨貨報(bào)低價(jià)，少少列收入。不不過(guò)具體分析析起來(lái)，同一一種商品，不不同的國(guó)家有有不同的關(guān)稅稅課征范圍，適適用稅率也不不盡相同。對(duì)于那些不屬于于課征關(guān)稅的的商品品目，如如收入來(lái)源國(guó)國(guó)所得稅稅率率低于居住國(guó)國(guó)，高進(jìn)低出出的結(jié)

10、果對(duì)納納稅人肯定有有利。關(guān)稅優(yōu)優(yōu)惠也是納稅稅人進(jìn)行籌劃劃的重點(diǎn)。例例如世界上幾幾百個(gè)經(jīng)濟(jì)性性特區(qū)對(duì)關(guān)稅稅的課征一般般都實(shí)施大同同小異的優(yōu)惠惠待遇。又如如我國(guó)對(duì)企業(yè)業(yè)從事高新技技術(shù)和生產(chǎn)出出口產(chǎn)品實(shí)行行鼓勵(lì)政策，對(duì)對(duì)于從事上述述產(chǎn)品生產(chǎn)的的企業(yè)所需的的進(jìn)口設(shè)備及及配套技術(shù)、配配件、備件及及軟件費(fèi)等給給予減免關(guān)稅稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅的優(yōu)優(yōu)惠政策。這這些都為企業(yè)業(yè)開展稅收籌籌劃，調(diào)整經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供供了空間。在在出口退稅環(huán)環(huán)節(jié)，我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行對(duì)不同類類型的企業(yè)，不不同貨物規(guī)定定了不同的出出口貨物退（免免）稅政策和和管理辦法，納納稅人通過(guò)精精心籌劃和選選擇也可以達(dá)達(dá)到“節(jié)稅”的效果。例例如改變貨物物收購(gòu)方式

11、，根根據(jù)實(shí)際情況況選擇合適的的退稅方式等等等，能達(dá)到到降低成本，增增加效益的目目的。關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)進(jìn)口稅率分為為普通稅率和和優(yōu)惠稅率兩兩種。對(duì)于原原產(chǎn)地是與中中華人民共和和國(guó)未訂有關(guān)關(guān)稅互惠協(xié)議議的國(guó)家或地地區(qū)的進(jìn)口貨貨物，按普通通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地地是與中華人人民共和國(guó)訂訂有關(guān)稅互惠惠協(xié)議的國(guó)家家或地區(qū)的進(jìn)進(jìn)口貨物，按按優(yōu)惠稅率征征稅關(guān)于原產(chǎn)產(chǎn)地的確認(rèn)，海海關(guān)總署在關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物物原產(chǎn)地的暫暫行規(guī)定中中設(shè)定了兩種種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于于完全在一個(gè)個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)或制造的進(jìn)進(jìn)口貨物，其其生產(chǎn)或制造造國(guó)就是該貨貨物的原國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家家加工、制造造的進(jìn)口貨

12、物物，以最后一一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可可以視為實(shí)質(zhì)質(zhì)性加工的國(guó)國(guó)家作為有關(guān)關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)國(guó)。這兒所說(shuō)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性加工是指指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加加工后，在海海關(guān)稅則中中已不按原有有的稅目稅率率征稅，而應(yīng)應(yīng)歸入另外的的稅目征稅，或或者其加工增增值部分所占占新產(chǎn)品總值值的比例已經(jīng)經(jīng)超過(guò)30以上的。兩兩個(gè)條件具備備一項(xiàng)，即可可視為實(shí)質(zhì)性性加工。此外需指明的是是，對(duì)機(jī)器、儀儀器或車輛所所用零件、部部件、配件、備備件以及工具具，如與主件件同時(shí)進(jìn)口而而且數(shù)量合理理，其原產(chǎn)地地按全件的原原產(chǎn)地予以確確定；如果分分別進(jìn)口的，應(yīng)應(yīng)按其各自的的原產(chǎn)地確定定。石油產(chǎn)品品以購(gòu)自國(guó)為為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)給了合理理避稅的可能能。

13、首先我們們就實(shí)質(zhì)性性加工標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定定來(lái)看，即“經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)國(guó)家加工、制制造的進(jìn)口貨貨物，以最后后一個(gè)對(duì)貨物物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上上可以視為實(shí)實(shí)質(zhì)性加工的的國(guó)家作為該該貨物的原產(chǎn)產(chǎn)國(guó)?！焙沃^“實(shí)質(zhì)性加加工”？就其中第一個(gè)條條件而言，從從稅收角度來(lái)來(lái)看，重要的的是它必須表表現(xiàn)為稅目稅稅率的改變。從從另外一個(gè)條條件來(lái)說(shuō)，就就是“加工增值部部分所占新產(chǎn)產(chǎn)品總值的比比例已經(jīng)超過(guò)過(guò)30以上上的”，可視為實(shí)實(shí)質(zhì)性加工。因因此說(shuō)，由于于正確合理地地運(yùn)用了原產(chǎn)產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，選選擇了合適的的地點(diǎn)，達(dá)到到了合理避稅稅的效果。進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 2002年2月月6日國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)生產(chǎn)

14、產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規(guī)程（試試行）的通知知國(guó)稅發(fā)（22002）77號(hào)文件規(guī)規(guī)定：為切實(shí)實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物“免、抵、退退”稅管理，進(jìn)進(jìn)一步明確稅稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部工作職責(zé)及及稅企雙方責(zé)責(zé)任，準(zhǔn)確、及及時(shí)辦理“免、抵、退退”稅，防范和和打擊騙取出出口退稅，根根據(jù)財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于進(jìn)進(jìn)一步推進(jìn)出出口貨物實(shí)行行“免、抵、退退”稅辦法的通通知財(cái)稅稅（20022）7號(hào)規(guī)規(guī)定，制定本本操作規(guī)程。一、生產(chǎn)企業(yè)出出口退稅登記記（一）有進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按按照國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)出口口貨物退（免免）稅管理辦辦法的通知知國(guó)稅發(fā)發(fā)（19944）031號(hào)號(hào)的規(guī)定，自自

15、取得進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日日起三十日內(nèi)內(nèi)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦辦理出口退稅稅登記。沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企企業(yè)應(yīng)在發(fā)生生第一筆委托托出口業(yè)務(wù)之之前，持代理理出口協(xié)議向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理理臨時(shí)出口退退稅登記。生產(chǎn)企業(yè)在辦理理出口退稅登登記時(shí)，應(yīng)填填報(bào)出口企企業(yè)退稅登記記表（表樣樣見(jiàn)出口退稅稅計(jì)算機(jī)管理理系統(tǒng)二期網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)版）并提提供以下資料料：1.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照或工商營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副副本）；2.稅務(wù)登記證證（副本）；3.中華人民共共和國(guó)進(jìn)出口口企業(yè)資格證證書（無(wú)進(jìn)出出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)無(wú)需提供）；4.海關(guān)自理報(bào)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)冊(cè)登記證明書書（無(wú)進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需需提供）；5.增值稅一般

16、般納稅人申請(qǐng)請(qǐng)認(rèn)定審批表表或年審審批批表；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求的其他資資料，如代理理出口協(xié)議等等。（二）20022年換發(fā)稅務(wù)務(wù)登記前，出出口退稅企業(yè)業(yè)登記辦法暫暫時(shí)按以上規(guī)規(guī)定辦理。22002年換換發(fā)稅務(wù)登記記時(shí)，出口企企業(yè)除提供換換發(fā)稅務(wù)登記記的有關(guān)資料料外，還應(yīng)按按照稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的要求提供供以上資料。22002年換換發(fā)稅務(wù)登記記后，有關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)出口口退稅登記一一并納入稅務(wù)務(wù)登記統(tǒng)一管管理。二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅計(jì)算 （一）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物“免、抵、退退稅額”應(yīng)根據(jù)出口口貨物離岸價(jià)價(jià)、出口貨物物退稅率計(jì)算算。出口貨物物離岸價(jià)（FFOB）以出出口發(fā)票上的的離岸價(jià)為準(zhǔn)準(zhǔn)（委托代理理出口

17、的，出出口發(fā)票可以以是委托方開開具的或受托托方開具的），若若以其他價(jià)格格條件成交的的，應(yīng)扣除按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定允許沖減減出口銷售收收入的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、傭金金等。若申報(bào)報(bào)數(shù)與實(shí)際支支付數(shù)有差額額的，在下次次申報(bào)退稅時(shí)時(shí)調(diào)整（或年年終清算時(shí)一一并調(diào)整）。若若出口發(fā)票不不能如實(shí)反映映離岸價(jià)，企企業(yè)應(yīng)按實(shí)際際離岸價(jià)申報(bào)報(bào)“免、抵、退退”稅，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)按照照中華人民民共和國(guó)稅收收征收管理法法、中華華人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫行行條例等有有關(guān)規(guī)定予以以核定。 （二）免免抵退稅額的的計(jì)算 免抵退退稅額出口口貨物離岸價(jià)價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率免抵抵退稅額抵減減額 免抵退退稅額抵減額額免稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)原材料

18、價(jià)格格出口貨物退退稅率 免稅購(gòu)購(gòu)進(jìn)原材料包包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)進(jìn)免稅原材料料和進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件，其中進(jìn)進(jìn)料加工免稅稅進(jìn)口料件的的價(jià)格為組成成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加加工免稅進(jìn)口口料件的組成成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)價(jià)格海關(guān)實(shí)實(shí)征關(guān)稅海海關(guān)實(shí)征消費(fèi)費(fèi)稅 （三）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額額和當(dāng)期免抵抵稅額的計(jì)算算 1.當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額 當(dāng)期免免抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵稅額額當(dāng)期應(yīng)退退稅額 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額 2.當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額當(dāng)期期免抵退稅額額時(shí)， 當(dāng)期免免抵稅額00 “當(dāng)期期期末留抵稅稅額”為當(dāng)期增增值稅納稅申申報(bào)表的“期末留抵稅稅額”。 （四）免

19、免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計(jì)算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額當(dāng)期出口口貨物離岸價(jià)價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購(gòu)進(jìn)原材材料價(jià)格（出口貨物物征稅稅率出口貨物退退稅率）。 （五）新新發(fā)生出口業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)自發(fā)生首首筆出口業(yè)務(wù)務(wù)之日起122個(gè)月內(nèi)的出出口業(yè)務(wù)，不不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額，當(dāng)當(dāng)期免抵稅額額等于當(dāng)期免免抵退稅額；未抵頂完的的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣，從第第13個(gè)月開開始按免抵退退稅計(jì)算公式式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額。三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅申報(bào) （一）申申報(bào)程序 生產(chǎn)企企業(yè)在貨物出出

20、口并按會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定在財(cái)務(wù)上做做銷售后，先先向主管征稅稅機(jī)關(guān)的征稅稅部門或崗位位（以下簡(jiǎn)稱稱征稅部門）辦辦理增值稅納納稅和免、抵抵稅申報(bào)，并并向主管征稅稅機(jī)關(guān)的退稅稅部門或崗位位（以下簡(jiǎn)稱稱退稅部門）辦辦理退稅申報(bào)報(bào)。退稅申報(bào)報(bào)期為每月11-15日（逢逢節(jié)假日順延延）。 （二）申申報(bào)資料 1.生生產(chǎn)企業(yè)向征征稅機(jī)關(guān)的征征稅部門或崗崗位辦理增值值稅納稅及免免、抵、稅申申報(bào)時(shí)，應(yīng)提提供下列資料料： （1）增增值稅納稅申申報(bào)表及其其規(guī)定的附表表； （2）退退稅部門確認(rèn)認(rèn)的上期生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表（見(jiàn)見(jiàn)附件一）； （3）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求求的其他資料料。 2.生生產(chǎn)企業(yè)向征征

21、稅機(jī)關(guān)的退退稅部門或崗崗位辦理“免、抵、退退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)應(yīng)提供下列憑憑證資料： （1）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表； （2）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表（見(jiàn)見(jiàn)附件二）； （3）經(jīng)經(jīng)征稅部門審審核簽章的當(dāng)當(dāng)期增值稅稅納稅申報(bào)表表； （4）有有進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的還應(yīng)填填報(bào)： 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記申申報(bào)表（見(jiàn)見(jiàn)附件三）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件申報(bào)表明明細(xì)表（見(jiàn)見(jiàn)附件四）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工海關(guān)登登記手冊(cè)核銷銷申請(qǐng)表（見(jiàn)見(jiàn)附件五）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明（見(jiàn)見(jiàn)附件六）； （5）裝裝訂成冊(cè)的報(bào)報(bào)表及原始憑憑證： 生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、

22、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表； 與進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的報(bào)表表； 加蓋蓋海關(guān)驗(yàn)訖章章的出口貨物物報(bào)關(guān)單（出出口退稅專用用）； 經(jīng)外外匯管理部門門簽章的出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用）或有有關(guān)部門出具具的中遠(yuǎn)期收收匯證明； 代理理出口貨物證證明； 企業(yè)業(yè)簽章的出口口發(fā)票； 主管管退稅部門要要求提供的其其他資料。 3.國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)中標(biāo)銷售的的機(jī)電產(chǎn)品，申申報(bào)“免、抵、退退”稅時(shí)，除提提供上述申報(bào)報(bào)表外，應(yīng)提提供下列憑證證資料； （1）招招標(biāo)單位所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的的中標(biāo)證明明通知書； （2）由由中國(guó)招標(biāo)公公司或其他國(guó)國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織織簽發(fā)的中標(biāo)標(biāo)證明（正本本）； （3）中中標(biāo)人與中國(guó)國(guó)招標(biāo)公

23、司或或其他招標(biāo)組組織簽訂的供供貨合同（協(xié)協(xié)議）； （4）中中標(biāo)人按招標(biāo)標(biāo)書規(guī)定及供供貨合同向用用戶發(fā)貨的發(fā)發(fā)貨單； （5）銷銷售中標(biāo)機(jī)電電產(chǎn)品的普通通發(fā)票或外銷銷發(fā)票； （6）中中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品品用戶收貨清清單。 國(guó)外企企業(yè)中標(biāo)再分分包給國(guó)內(nèi)生生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品品，還應(yīng)提供供與中標(biāo)簽署署的分包合同同（協(xié)議）。 （三）申申報(bào)要求 1.增增值稅納稅申申報(bào)表有關(guān)關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)報(bào)要求 （1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)

24、期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 按“實(shí)實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當(dāng)期全全部（包括單單證不齊全部部分）進(jìn)料加加工貿(mào)易方式式出口貨物所所耗用的進(jìn)口口料件組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格與征征退稅率之差差的乘積；按按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當(dāng)期全全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)進(jìn)口料件組成成計(jì)稅價(jià)格與與征退稅率之之差的乘積；

25、（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)； （4）若若退稅部門審審核生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅申報(bào)匯總總表的“累計(jì)申報(bào)數(shù)數(shù)”與增值稅稅納稅申報(bào)表表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目目的累計(jì)數(shù)不不一致，企業(yè)業(yè)應(yīng)在下期增增值稅納稅申申報(bào)時(shí)根據(jù)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表中中“與增值稅納納稅申報(bào)表差差額” 欄內(nèi)的的數(shù)據(jù)對(duì)增增值稅納稅申申報(bào)表有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 2.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表的的申報(bào)要求 （1）企企業(yè)按當(dāng)期在在財(cái)務(wù)上做銷銷售的全部出出口明細(xì)填報(bào)報(bào)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物免免、抵、退稅稅申報(bào)明細(xì)表

26、表，對(duì)單證證不齊無(wú)法填填報(bào)的項(xiàng)目暫暫不填寫，并并在“單證不齊標(biāo)標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)標(biāo)志； （2）對(duì)對(duì)前期出口貨貨物單證不齊齊，當(dāng)期收集集齊全的，應(yīng)應(yīng)在當(dāng)期免抵抵退稅申報(bào)時(shí)時(shí)一并申請(qǐng)參參與免抵退稅稅的計(jì)算，可可單獨(dú)填報(bào)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表，在在“單證不齊標(biāo)標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申申報(bào)時(shí)的所屬屬期和申報(bào)序序號(hào)。 3.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表的的申報(bào)要求 （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)； （2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企

27、業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)； （3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)； （4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)； （5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減增值稅納稅申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 當(dāng)本表表11c不為00時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅稅額”的計(jì)算公式式需進(jìn)行調(diào)整整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞?/p>

28、退稅額（166欄）”與“增值稅納稅稅申報(bào)表期末末留抵稅額（118欄）與與增值稅納稅稅申報(bào)表差額額（11c）”后的余額進(jìn)進(jìn)行計(jì)算填報(bào)報(bào)； （6）新新發(fā)生出口業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)，12個(gè)個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅稅額”與“當(dāng)期免抵退退稅額”相等。 4.申申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)調(diào)整 對(duì)前期期申報(bào)錯(cuò)誤的的，當(dāng)期可進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。前前期少報(bào)出口口額或低報(bào)征征、退稅率的的，可在當(dāng)期期補(bǔ)報(bào)；前期期多報(bào)出口額額或高報(bào)征、退退稅率的，當(dāng)當(dāng)期可以紅字字（或負(fù)數(shù)）差差額數(shù)據(jù)沖減減；也可用紅紅字（或負(fù)數(shù)數(shù)）將前期錯(cuò)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額額沖減，再重重新全額申報(bào)報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)對(duì)于按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定允許許扣除的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和和傭金，

29、與原原預(yù)估入賬值值有差額的，也也按此規(guī)則進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。本本年度出口貨貨物發(fā)生退運(yùn)運(yùn)的，可在下下期用紅字（或或負(fù)數(shù)）沖減減出口銷售收收入進(jìn)行調(diào)整整。 四、生生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”單證辦理 生產(chǎn)企企業(yè)開展進(jìn)料料加工業(yè)務(wù)以以及“免、抵、退退”稅憑證丟失失需要辦理有有關(guān)證明的，在在“免、抵、退退”稅申報(bào)期內(nèi)內(nèi)申報(bào)辦理。生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物發(fā)生退退運(yùn)的，可以以隨時(shí)申請(qǐng)辦辦理有關(guān)證明明。 （一）生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的的辦理 1.進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)的登記。開開展進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，在第一次次進(jìn)料之前，應(yīng)應(yīng)持進(jìn)料加工工貿(mào)易合同、海海關(guān)核發(fā)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊(cè)并填填報(bào)生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工登記申

30、報(bào)表表，向退稅稅部門辦理登登記備案手續(xù)續(xù)。 2.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的的出具。開展展進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)在向退稅稅部門申報(bào)辦辦理“免、抵、退退”稅時(shí)，應(yīng)填填報(bào)生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工進(jìn)口料件申申報(bào)明細(xì)表，退退稅部門按規(guī)規(guī)定審核后出出具生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明。 采用“實(shí)耗法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部（包括括單證不齊全全部分）進(jìn)料料加工貿(mào)易方方式出口貨物物所耗用的進(jìn)進(jìn)口料件組成成計(jì)稅價(jià)格計(jì)計(jì)算出具；采采用“購(gòu)進(jìn)法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部購(gòu)進(jìn)的的進(jìn)口料件組組成計(jì)稅價(jià)格格計(jì)算出具。 3.進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)的核銷。生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)

31、料加工登記記手冊(cè)最后后一筆出口業(yè)業(yè)務(wù)在海關(guān)核核銷之后、進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊(cè)被海海關(guān)收繳之前前，持手冊(cè)原原件及生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加加工海關(guān)登記記手冊(cè)核銷申申請(qǐng)表到退退稅部門辦理理進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)核銷手續(xù)續(xù)。退稅部門門根據(jù)進(jìn)口料料件和出口貨貨物的實(shí)際發(fā)發(fā)生情況出具具進(jìn)料加工工登記手冊(cè)核核銷后的生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明，與與當(dāng)期出具的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明一并參與與計(jì)算。 （二）其其他“免、抵、退退”稅單證辦理理 1.補(bǔ)補(bǔ)辦出口貨物物報(bào)關(guān)單證明明。生產(chǎn)企企業(yè)遺失出口口貨物報(bào)關(guān)單單（出口退稅稅專用） 需向海海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦辦的，可在出出口之日起六六個(gè)月內(nèi)憑主主管退稅部門門出具的補(bǔ)補(bǔ)辦出口

32、報(bào)關(guān)關(guān)單證明，向向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企企業(yè)在向主管管退稅部門申申請(qǐng)出具補(bǔ)補(bǔ)辦出口貨物物報(bào)關(guān)單證明明時(shí)，應(yīng)提提交下列憑證證資料： （1）關(guān)關(guān)于申請(qǐng)出具具補(bǔ)辦出口口貨物報(bào)關(guān)單單證明的報(bào)報(bào)告 （2）出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單（其他未未丟失的聯(lián)次次）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發(fā)票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 2.補(bǔ)補(bǔ)辦出口收匯匯核銷單證明明。生產(chǎn)企企業(yè)遺失出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用） 需向主主管外匯管理理局申請(qǐng)補(bǔ)辦辦的，可憑主主管退稅部門門出具的補(bǔ)補(bǔ)辦出口收匯匯核銷單證明明，向外匯匯管理局提出出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生生產(chǎn)企業(yè)向退退稅部門申請(qǐng)請(qǐng)出具補(bǔ)辦辦出

33、口收匯核核銷單證明時(shí)時(shí)，應(yīng)提交下下列資料： （1）關(guān)關(guān)于申請(qǐng)出具具補(bǔ)辦出口口收匯核銷單單證明的報(bào)報(bào)告； （2）出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）； （3）出出口發(fā)票； （4）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 3.代代理出口未退退稅證明。委委托方（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)）遺失失受托方（外外資企業(yè)）主主管退稅部門門出具的代代理出口貨物物證明需申申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)應(yīng)由委托方先先向其主管退退稅部門申請(qǐng)請(qǐng)出具代理理出口未退稅稅證明。委委托方（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)）在向向其主管退稅稅部門辦理代代理出口未退退稅證明時(shí)時(shí)，應(yīng)提交下下列憑證資料料： （1）關(guān)關(guān)于申請(qǐng)出具具代理出口口未退稅證明明的報(bào)告； （2）受受托方主管退退稅部

34、門已加加蓋“已辦代理出出口貨物證明明”戳記的出口口貨物報(bào)關(guān)單單（出口退稅稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）代代理出口協(xié)議議（合同）副副本及復(fù)印件件； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 4.出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明。生生產(chǎn)企業(yè)在出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)離境、因故故發(fā)生退運(yùn)、且且海關(guān)已簽發(fā)發(fā)出口貨物報(bào)報(bào)關(guān)單（出口口退稅專用）的的，須憑其主主管退稅部門門出具的出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明，向向海關(guān)申請(qǐng)辦辦理退運(yùn)手續(xù)續(xù)。 本年度度出口貨物發(fā)發(fā)生退運(yùn)的，可可在下期用紅紅字（或負(fù)數(shù)數(shù)）沖減出口口銷售收入進(jìn)進(jìn)行調(diào)整（或或年終清算時(shí)時(shí)調(diào)整）；以以前年度出口口貨物發(fā)

35、生退退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳原免抵退退稅款，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)稅額退運(yùn)運(yùn)貨物出口離離岸價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率，補(bǔ)稅稅預(yù)算科目為為“出口貨物退退增值稅”。若退運(yùn)貨貨物由于單證證不齊等原因因已視同銷貨貨物征稅的，則則不須繳稅款款。 生產(chǎn)企企業(yè)向主管退退稅部門申請(qǐng)請(qǐng)辦理出口口貨物退運(yùn)已已辦結(jié)稅務(wù)證證明時(shí)，應(yīng)應(yīng)提交下列資資料： （1）關(guān)關(guān)于申請(qǐng)出具具出口貨物物退運(yùn)已辦結(jié)結(jié)稅務(wù)證明的報(bào)告； （2）出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發(fā)票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 五、生生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅審核、審審批 （一）審審核審批程序

36、序 退稅部部門每月155日前受理生生產(chǎn)企業(yè)上月月的“免、抵、退退”稅申報(bào)后，應(yīng)應(yīng)于月底前審審核完畢并報(bào)報(bào)送地、市級(jí)級(jí)退稅機(jī)關(guān)或或省級(jí)退稅機(jī)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)關(guān)）審批。 退稅機(jī)機(jī)關(guān)按規(guī)定審審批后，應(yīng)及及時(shí)將審批結(jié)結(jié)果反饋退稅稅部門。對(duì)需需要辦理退稅稅的，由退稅稅機(jī)關(guān)在國(guó)家家下達(dá)的出口口退稅指標(biāo)內(nèi)內(nèi)開具收入入退還書并并辦理退庫(kù)手手續(xù)；對(duì)需要要免抵調(diào)庫(kù)的的，由退稅機(jī)機(jī)關(guān)在國(guó)家下下達(dá)的出口退退稅指標(biāo)內(nèi)出出具生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅審批通知知單（見(jiàn)附附件七）給征征稅機(jī)關(guān)，同同時(shí)抄送財(cái)政政部駐各地財(cái)財(cái)政監(jiān)察專員員辦事處。退退稅機(jī)關(guān)應(yīng)于于每月10日日前將上月“免、抵、退退”稅情況在與與計(jì)會(huì)部

37、門及及國(guó)庫(kù)對(duì)賬的的基礎(chǔ)上匯總總統(tǒng)計(jì)上報(bào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局。 征稅機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到到生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物免免、抵、退稅稅審批通知單單的當(dāng)月，以以正式文件通通知同級(jí)國(guó)庫(kù)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)手手續(xù)。 （二）審審核審批職責(zé)責(zé) 1.主主管征收機(jī)關(guān)關(guān)的征稅部門門或崗位審核核職責(zé) （1）審審核增值稅稅納稅申報(bào)表表中與“免、抵、退退”稅有關(guān)項(xiàng)目目的填報(bào)是否否正確； （2）根根據(jù)退稅部門門提供的企業(yè)業(yè)自報(bào)關(guān)出口口之日起超過(guò)過(guò)6個(gè)月未收收齊有關(guān)出口口退稅憑證或或未向退稅部部門辦理“免、抵、退退”稅申報(bào)手續(xù)續(xù)的出口貨物物的信息，按按規(guī)定計(jì)算征征稅（另有規(guī)規(guī)定者除外）； （3）根根據(jù)退稅部門門年終反饋的的免抵退稅稅清算通知書書，對(duì)出

38、口口企業(yè)納稅申申報(bào)應(yīng)調(diào)整的的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行審核檢查查； （4）根根據(jù)退稅機(jī)關(guān)關(guān)開具的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單，以以正式文件通通知同級(jí)國(guó)庫(kù)庫(kù)辦理免抵稅稅額調(diào)庫(kù)手續(xù)續(xù)。 2.主主管征稅機(jī)關(guān)關(guān)的退稅部門門或崗位主要要審核職責(zé) （1）負(fù)負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退退”稅申報(bào)并審審核出口貨物物“免、抵、退退”稅憑證的內(nèi)內(nèi)容、印章是是否齊全、真真實(shí)、合法、有有效； （2）審審核生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物申申報(bào)“免、抵、退退”稅的報(bào)表種種類、內(nèi)容及及印章是否齊齊全、準(zhǔn)確； （3）審審核企業(yè)申報(bào)報(bào)的電子數(shù)據(jù)據(jù)是否與有關(guān)關(guān)部門傳遞的的電子信息（海海關(guān)報(bào)關(guān)單電電子信息、外外管局外匯核核銷單信息、

39、中中遠(yuǎn)期收匯證證明信息、代代理出口貨物物證明信息等等）是否相符符； （4）負(fù)負(fù)責(zé)出口貨物物“免、抵、退退”稅審核疑點(diǎn)點(diǎn)的核實(shí)與調(diào)調(diào)整； （5）負(fù)負(fù)責(zé)“免、抵、退退”稅有關(guān)單證證的辦理； （6）根根據(jù)企業(yè)申報(bào)報(bào)“免、抵、退退”稅情況及出出口電子信息息，將超出六六個(gè)月未收齊齊單證部分和和未辦理“免、抵、退退”稅申報(bào)手續(xù)續(xù)的免抵退出出口貨物情況況反饋給征稅稅部門； （7）負(fù)負(fù)責(zé)出口貨物物“免、抵、退退”稅資料的管管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負(fù)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免、抵、退退”稅的年終清清算，將免免抵退稅清算算通知書及及時(shí)上報(bào)退稅稅機(jī)關(guān)并反饋饋給征稅部門門。 3.退

40、退稅機(jī)關(guān)主要要審核審批職職責(zé) （1）負(fù)負(fù)責(zé)“免、抵、退退”稅內(nèi)外部電電子信息的接接收、清分和和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅計(jì)算機(jī)管管理系統(tǒng)的維維護(hù)； （2）負(fù)負(fù)責(zé)對(duì)基層退退稅部門審核核的“免、抵、退退”稅情況進(jìn)行行抽查； （3）負(fù)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅審核通知知單的出具具，負(fù)責(zé)辦理理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)應(yīng)退稅額的退退庫(kù)； （4）負(fù)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)業(yè)“免、抵、退退”稅情況的統(tǒng)統(tǒng)計(jì)、分析，并并于每月100日前上報(bào)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅統(tǒng)計(jì)計(jì)月報(bào)表（見(jiàn)見(jiàn)附件八）； （5）負(fù)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)業(yè)出口貨物“免、抵、退退”稅清算的組組織、檢查、統(tǒng)統(tǒng)計(jì)分析、并并按時(shí)匯總向向總局

41、上報(bào)年年終清算報(bào)告告及附表。 六、其其他問(wèn)題 （一）關(guān)關(guān)于“免、抵、退退”稅年終清算算、檢查、出出口非自產(chǎn)貨貨物（包括委委托加工和視視同自產(chǎn)貨物物）深加工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦辦法及小型出出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等問(wèn)題的規(guī)規(guī)定另行下達(dá)達(dá)。 （二）各各地可根據(jù)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規(guī)程的基基本規(guī)定結(jié)合合本地區(qū)的實(shí)實(shí)際情況予以以執(zhí)行。 附件： 1.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表（略略） 2.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表（略略） 3.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記申申報(bào)表（略略） 4.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件申報(bào)明細(xì)細(xì)表（略） 5.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工海關(guān)登

42、登記手冊(cè)核銷銷申請(qǐng)表（略略） 6.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明（略略） 7.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單（略略） 8.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅統(tǒng)計(jì)計(jì)月報(bào)表（略略）進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 從20002年開始始，我國(guó)對(duì)生生產(chǎn)型企業(yè)自自營(yíng)和委托出出口貨物全部部實(shí)行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法。這一政政策的實(shí)行必必將對(duì)支持外外貿(mào)出口起著著積極的作用用，根據(jù)國(guó)家家稅務(wù)總局進(jìn)進(jìn)出口稅司司司長(zhǎng)馬林介紹紹，自去年下下半年以來(lái)，特特別是“9.11”事件以后，受受國(guó)際市場(chǎng)的的影響，我國(guó)國(guó)外貿(mào)出口遇遇到了較大的的困難，一些些地區(qū)外貿(mào)出出口出現(xiàn)了不不

43、同程度的下下滑。從目前前情況看，由由于美、日經(jīng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷迷，特別是近近期日元的大大幅貶值，今今年我國(guó)外貿(mào)貿(mào)出口要有根根本性的好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，困難較大大。 因此，如如何大力促進(jìn)進(jìn)外貿(mào)出口，確確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)的健康發(fā)展展，成為當(dāng)前前經(jīng)濟(jì)工作中中的一個(gè)重要要課題。對(duì)生生產(chǎn)型企業(yè)的的出口貨物全全面實(shí)行“免、抵、退退”稅辦法，對(duì)對(duì)減少企業(yè)資資金占用，減減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)，提高生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出出口的積極性性，幫助出口口企業(yè)克服困困難，擴(kuò)大出出口將具有重重要的作用。 國(guó)家稅稅務(wù)總局進(jìn)出出口稅司司長(zhǎng)長(zhǎng)馬林說(shuō)，實(shí)實(shí)行“免、抵、退退”稅管理辦法法也是稅務(wù)部部門切實(shí)加強(qiáng)強(qiáng)出口貨物稅稅收管理，防防范騙稅的需需要。從20000年以

44、來(lái)來(lái)全國(guó)打擊騙騙取出口退稅稅專項(xiàng)斗爭(zhēng)的的情況看，騙騙稅問(wèn)題之所所以長(zhǎng)期存在在，屢查不凈凈，屢禁不止止，關(guān)鍵是有有關(guān)部門在出出口貨物的管管理上，不同同程度的存在在一些漏洞和和薄弱環(huán)節(jié)，使使得騙稅分子子有可乘之機(jī)機(jī)。就稅務(wù)部部門的管理來(lái)來(lái)講，主要是是征、退稅管管理存在脫節(jié)節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)關(guān)信息銜接不不暢。 多年來(lái)來(lái)，雖然我們們也采取了一一些加強(qiáng)征、退退稅部門銜接接的措施和辦辦法，如恢復(fù)復(fù)出口貨物專專用稅票管理理，在大量使使用紙介質(zhì)傳傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的問(wèn)時(shí)，對(duì)對(duì)出口貨物證證稅的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)也采取了了網(wǎng)絡(luò)傳輸電電子數(shù)據(jù)的辦辦法，對(duì)紙介介質(zhì)數(shù)據(jù)通過(guò)過(guò)函調(diào)的辦法法予以核實(shí)等等，這些辦法法對(duì)加強(qiáng)出口口退稅管理等等都

45、發(fā)揮了積積極的作用。但但由于“征、退”稅存在空間間及時(shí)間上的的客觀分離，加加上個(gè)別地區(qū)區(qū)地方保護(hù)主主義嚴(yán)重，存存在定率征收收、即征即退退的違規(guī)現(xiàn)象象，使得上述述征、退稅銜銜接辦法的功功能受到嚴(yán)重重制約，應(yīng)起起的作用未能能完全發(fā)揮。 對(duì)出口口貨物實(shí)行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法，一方面面由于出口貨貨物的“征稅、免抵抵、退稅”是在同一地地區(qū)、同一稅稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部的征、退稅稅部門操作完完成的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情情況能夠比較較了解，執(zhí)行行政策容易統(tǒng)統(tǒng)一，能夠避避免虛假信息息的出現(xiàn)，有有利于解決征征、退稅脫節(jié)節(jié)的問(wèn)題，也也能夠更有效效地防范騙取取出口退稅； 另一方方面由于實(shí)行行“免、抵、退退

46、”稅減少了退退稅資金流量量，在一定程程度上也降低低了對(duì)騙稅分分子的誘惑；此外，實(shí)行行“免、抵、退退”稅辦法還能能夠更好地防防范“少征多退”和“未征即退”等問(wèn)題。因因此，為強(qiáng)化化出口貨物稅稅收管理，必必須下決心大大力推行“免、抵、退退”稅辦法，并并以此為契機(jī)機(jī)逐步建立起起科學(xué)嚴(yán)密的的出口退稅管管理機(jī)制。 國(guó)家稅稅務(wù)總局進(jìn)出出口稅司司長(zhǎng)長(zhǎng)馬林最后說(shuō)說(shuō)，當(dāng)前，要要大力做好“免、抵、退退”稅辦法的宣宣傳工作和培培訓(xùn)工作，積積極開展調(diào)查查研究，及時(shí)時(shí)反饋解決存存在的問(wèn)題。還還要繼續(xù)堅(jiān)持持積極支持外外貿(mào)出口和嚴(yán)嚴(yán)厲打擊騙稅稅“兩手抓”的工作方針針，嚴(yán)格執(zhí)行行專用稅票管管理制度，以以及進(jìn)一步完完善和加快出出

47、口退稅信息息化建設(shè)步伐伐。 20002年1月223日財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于進(jìn)一步推進(jìn)進(jìn)出口貨物實(shí)實(shí)行免抵退稅稅辦法的通知知國(guó)稅發(fā)發(fā)（20022）7號(hào)文文件規(guī)定： 一、生生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)營(yíng)或委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理出出口（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口）自產(chǎn)產(chǎn)貨物，除另另有規(guī)定外，增增值稅一律實(shí)實(shí)行免、抵、退退稅管理辦法法。對(duì)生產(chǎn)企企業(yè)出口非自自產(chǎn)貨物的管管理辦法另行行規(guī)定。本通通知所述生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，是指指獨(dú)立核算，經(jīng)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增增值稅一般納納稅人，并且且具有實(shí)際生生產(chǎn)能力的企企業(yè)和企業(yè)集集團(tuán)。 增值稅稅小規(guī)模納稅稅人出口自產(chǎn)產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)實(shí)行免征增值值稅辦法。 生產(chǎn)企企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)的屬于應(yīng)征征

48、消費(fèi)稅的產(chǎn)產(chǎn)品，實(shí)行免免征消費(fèi)稅辦辦法。 二、實(shí)實(shí)行免、抵、退退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)增值值稅：“抵”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口自產(chǎn)貨物所所耗用的原材材料、零部件件、燃料、動(dòng)動(dòng)力等所含應(yīng)應(yīng)予退還的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，抵抵頂內(nèi)銷貨物物的應(yīng)納稅額額：“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額大于應(yīng)應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)對(duì)未抵頂完的的部分予以退退稅。 三、有有關(guān)計(jì)算方法法 （一）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅額當(dāng)當(dāng)期內(nèi)銷貨物物的銷項(xiàng)稅額額（當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額） （二）免免抵退稅額的的計(jì)算 免抵退

49、退稅額出口口貨物離岸價(jià)價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率免抵抵遲稅額抵減減額 其中： 1.出出口貨物離岸岸價(jià)（FOBB）以出口發(fā)發(fā)票計(jì)算的離離岸價(jià)為準(zhǔn)。出出口發(fā)票不能能如實(shí)反映實(shí)實(shí)際離岸價(jià)的的，企業(yè)必須須按照實(shí)際離離岸價(jià)向主管管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行申報(bào)，同同時(shí)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依依照中華人人民共和國(guó)稅稅收征收管理理法、中中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例等等有關(guān)規(guī)定予予以核定。 2.免免抵退稅額抵抵減額免稅稅購(gòu)進(jìn)原材料料價(jià)格出口貨物退退稅率。免稅稅購(gòu)進(jìn)原材料料包括從國(guó)內(nèi)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原原材料和進(jìn)料料加工免稅進(jìn)進(jìn)口料件，其其中進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件的價(jià)格為為組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格。 進(jìn)料加加工免稅進(jìn)口口料件的組成

50、成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)價(jià)海關(guān)實(shí)征征關(guān)稅和消費(fèi)費(fèi)稅 （三）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額額和免抵稅額額的計(jì)算 1.如如當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額 當(dāng)期免免抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額 2.如如當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額，則 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額 當(dāng)期免免抵稅額00 當(dāng)期期期末留抵稅額額根據(jù)當(dāng)期增增值稅納稅申申報(bào)表中“期末留抵稅稅額”確定。 （四）免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計(jì)算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額出口貨物物離岸價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率）免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退

51、稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購(gòu)進(jìn)原材材料價(jià)格（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率） 四、辦辦理免、抵、退退稅的基本程程序和所需憑憑證 （一）基基本程序。 生產(chǎn)企企業(yè)將貨物報(bào)報(bào)關(guān)離境并按按規(guī)定作出口口銷售后，在在增值稅法定定納稅申報(bào)期期內(nèi)向主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理理增值稅納稅稅和免、抵稅稅申報(bào)，在辦辦理完增值稅稅納稅申報(bào)后后，應(yīng)于每月月15日前（逢逢節(jié)假日順延延），再向主主管國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退退”稅。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的的免抵退稅資資料進(jìn)行審核核、審批、清清算、檢查。 （二）所所需憑證。 生產(chǎn)企企業(yè)申報(bào)辦理理免、抵、退退稅時(shí)，須提提供下列憑證證： 1.出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單（

52、出口退退稅專用） 2.出出口發(fā)票 3.出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）、中中遠(yuǎn)期結(jié)匯證證明 4.代代理出口證明明 5.增增值稅專用發(fā)發(fā)票 6.國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)要求求提供的其他他憑證。 五、生生產(chǎn)企業(yè)自貨貨物報(bào)關(guān)出口口之日起超過(guò)過(guò)6個(gè)月未收收齊有關(guān)出口口退（免）稅稅憑證或未向向主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退退”稅申報(bào)手續(xù)續(xù)的，主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)視同同內(nèi)銷貨物計(jì)計(jì)算征稅；對(duì)對(duì)已征稅的貨貨物，生產(chǎn)企企業(yè)收齊有關(guān)關(guān)出口退（免免）稅憑證后后，應(yīng)在規(guī)定定的出口退稅稅清算期內(nèi)向向主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤誤的，辦理免免抵退稅手續(xù)續(xù)。 逾期未未申報(bào)或已申申報(bào)但審核未未通過(guò)的，主主管國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)不再

53、辦理退退稅。 六、各各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)可根據(jù)本地地區(qū)生產(chǎn)型出出口企業(yè)戶數(shù)數(shù)及出口量多多少等實(shí)際情情況，設(shè)立專專門的“免、抵、退退”稅管理部門門或管理崗位位，進(jìn)一步強(qiáng)強(qiáng)化征退稅機(jī)機(jī)構(gòu)相互配合合，征退稅信信息的銜接，要要充分利用現(xiàn)現(xiàn)代化信息技技術(shù)和現(xiàn)代化化的技術(shù)支持持系統(tǒng)，加強(qiáng)強(qiáng)出口貨物退退（免）稅的的管理。 七、國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按按照財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局、中國(guó)國(guó)人民銀行關(guān)關(guān)于實(shí)行免抵抵退稅辦法有有關(guān)預(yù)算管理理問(wèn)題的通知知財(cái)預(yù)字字（19988）242號(hào)號(hào)有關(guān)規(guī)定定執(zhí)行并按月月辦理免、抵抵稅款調(diào)庫(kù)手手續(xù)，同時(shí)要要在年度出口口退稅計(jì)劃內(nèi)內(nèi)優(yōu)先保障免免、抵稅額調(diào)調(diào)庫(kù)。 八、各各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)要按照國(guó)國(guó)家稅務(wù)總

54、局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅實(shí)行按企業(yè)業(yè)分類管理的的通知國(guó)國(guó)稅發(fā)（19998）955號(hào)、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅實(shí)行按企業(yè)業(yè)分類管理的的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā)（22001）883號(hào)等有有關(guān)規(guī)定對(duì)出出口貨物的生生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行行分類管理。對(duì)對(duì)A、B類企企業(yè)要簡(jiǎn)化管管理手續(xù)；對(duì)對(duì)C類企業(yè)按按規(guī)定的程序序嚴(yán)格審核管管理；對(duì)D類類企業(yè)要嚴(yán)格格審查，確保保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)實(shí)無(wú)誤方可辦辦理免、抵、退退稅。對(duì)小型型出口企業(yè)和和新發(fā)生出口口業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)發(fā)生的應(yīng)退退稅額，退稅稅審核期為112個(gè)月。對(duì)對(duì)新發(fā)生出口口業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，12個(gè)月月以后退稅納納入正常分類類管理。新發(fā)發(fā)生出口業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)是指指

55、自發(fā)生首筆筆出口業(yè)務(wù)之之日起未滿112個(gè)月的企企業(yè)。 九、生生產(chǎn)企業(yè)承接接國(guó)外修理修修配業(yè)務(wù)以及及利用國(guó)際金金融組織或外外國(guó)政府貸款款采用國(guó)際招招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或或外國(guó)企業(yè)中中標(biāo)后分包給給國(guó)內(nèi)企業(yè)的的機(jī)電產(chǎn)品，比比照本通知有有關(guān)規(guī)定實(shí)行行免、抵、退退稅管理辦法法。 十、財(cái)財(cái)政部駐各地地財(cái)政監(jiān)察專專員辦事處要要加強(qiáng)對(duì)“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)的的日常監(jiān)督，在在年度清算結(jié)結(jié)束后，根據(jù)據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)抄抄送的“免、抵”稅額審核文文件，對(duì)上年年“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)情情況進(jìn)行專項(xiàng)項(xiàng)重點(diǎn)抽查，并并將檢查結(jié)果果上報(bào)財(cái)政部部，抄送國(guó)家家稅務(wù)總局和和中央總金庫(kù)庫(kù)。對(duì)違反規(guī)規(guī)定的調(diào)庫(kù)行行為，將追究究當(dāng)事人和有有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)責(zé)

56、任。 十一、企企業(yè)采取非法法手段騙取免免、抵、退稅稅或其他違法法行為的，除除按規(guī)定計(jì)算算補(bǔ)稅外，還還應(yīng)按中華華人民共和國(guó)國(guó)稅收征收管管理法及其其他有關(guān)法律律法規(guī)的規(guī)定定予以處罰。 十二、本本通知由財(cái)政政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局負(fù)責(zé)責(zé)解釋。 十三、免免、抵、退稅稅業(yè)務(wù)具體操操作程序按生生產(chǎn)企業(yè)免、抵抵、退稅操作作規(guī)程有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行，生生產(chǎn)企業(yè)免、抵抵、退稅操作作規(guī)程由國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局制定、調(diào)整整。 十四、本本通知從20002年1月月1日起執(zhí)行行（以生產(chǎn)企企業(yè)將貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口并按按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度有關(guān)規(guī)定定在財(cái)務(wù)上作作銷售的時(shí)間間為準(zhǔn)）。此此前的規(guī)定與與本通知有抵抵觸的，以本本通知為準(zhǔn)。進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌

57、劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法案例1 案情情說(shuō)明君洋洋財(cái)務(wù)服務(wù)中中心注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師赴一民于于2002年年8月代理了了幾次出口退退稅事宜，具具體情況如下下： （1）阿阿亞西（云陽(yáng)陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司是有進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出出口銷售及國(guó)國(guó)內(nèi)銷售。阿阿亞西（云陽(yáng)陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司2002年年第四季度發(fā)發(fā)生以下幾筆筆購(gòu)銷業(yè)務(wù)： 報(bào)關(guān)關(guān)離境出口一一批貨物，離離岸價(jià)是800萬(wàn)美元； 內(nèi)銷銷一批貨物，銷銷售額是2000萬(wàn)元； 購(gòu)進(jìn)進(jìn)所需原材料料等貨物，購(gòu)購(gòu)貨額是6000萬(wàn)元。 已知上上述購(gòu)銷貨物物增值稅稅率率均為17，上述購(gòu)銷銷額均為不含含稅購(gòu)銷額，美美元與人民幣幣匯

58、率為1：8.3，上上期留抵稅款款為4.555萬(wàn)元。阿亞亞西（云陽(yáng)）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司辦理理出口退（免免）稅適用“免、抵、退退”辦法，退稅稅率為13。試計(jì)算企企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)應(yīng)退增值稅稅稅額。 （2）依依萊科（封開開）日化有限限公司是出口口型生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，采用進(jìn)料料加工方式為為法國(guó)西博爾爾公司加工化化工產(chǎn)品一批批，進(jìn)口保稅稅料件價(jià)值11000萬(wàn)元元，加工完成成后返銷法國(guó)國(guó)西博爾公司司，售價(jià)折合合人民幣15500萬(wàn)元，為為加工該批產(chǎn)產(chǎn)品耗用輔料料、備品備件件、動(dòng)能費(fèi)等等的進(jìn)項(xiàng)稅額額為50萬(wàn)元元，該化工產(chǎn)產(chǎn)品征稅率117，退稅稅率15。假假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物銷售額額為零，本期期未發(fā)生其他他進(jìn)項(xiàng)稅額，上上

59、期無(wú)留抵稅稅款。請(qǐng)分別別按“免、抵、退退”和“先征后退”辦法計(jì)算其其當(dāng)期應(yīng)納（退退）稅金額。 要求求解答阿亞亞西（云陽(yáng)）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司和依依萊科（封開開）日化有限限公司“免、抵、退退”稅情況？ 分析析計(jì)算1阿阿亞西（云陽(yáng)陽(yáng)）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司“免、抵、退退”稅情況分析析如下： 對(duì)實(shí)行行“免、抵、退退”稅辦法的生生產(chǎn)性企業(yè)，如如果應(yīng)納稅額額為正數(shù)，則則說(shuō)明要繳納納增值稅；如如果為負(fù)數(shù)，則則要區(qū)別情況況處理： 當(dāng)出口口額占總銷售售額一半（含含一半）以上上時(shí)，允許退退稅。反之，則則留抵不退。 在確定定應(yīng)退稅額時(shí)時(shí)，將“當(dāng)期出口貨貨物的離岸價(jià)價(jià)匯率退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅稅額（負(fù)數(shù)）的的絕對(duì)

60、值”進(jìn)行比較，其其中數(shù)額小的的即為應(yīng)退稅稅金額。 阿亞西西（云陽(yáng)）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司“免、抵、退退”稅計(jì)算過(guò)程程如下： （1）出出口免稅 （2）出出口貨物不予予抵扣或退稅稅額808.3（1715）13.288（萬(wàn)元） （3）本本季度應(yīng)納稅稅額200017（660017113.284.55）34933.2759.277（萬(wàn)元） （4）當(dāng)當(dāng)季度應(yīng)納稅稅額為負(fù)數(shù)，由由于出口貨物物占當(dāng)期全部部貨物銷售額額的比例8808.31（808.32200）10077550， 因此，當(dāng)當(dāng)季度未抵扣扣完的進(jìn)項(xiàng)稅稅額59.227萬(wàn)元可計(jì)計(jì)算退稅。 （5）由由于808.315999.6（萬(wàn)萬(wàn)元）599.27（萬(wàn)萬(wàn)元