新制造環(huán)境對成本會計的沖擊及應(yīng)對策略

1、新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊及應(yīng)對策略新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊及應(yīng)對策略【摘要】隨著企業(yè)IT技術(shù)的運(yùn)用，制造資源方案、企業(yè)資源方案、計算機(jī)集成制造、準(zhǔn)時消費(fèi)方式，等系統(tǒng)應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)新制造環(huán)境逐漸形成。促成新制造環(huán)境形成的新系統(tǒng)還包括：彈性制造系統(tǒng)、電腦整合制造系統(tǒng)和適時消費(fèi)系統(tǒng)等。文章闡述了新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊，為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)本錢會計的難題，作業(yè)本錢法作為新的本錢核算方法應(yīng)運(yùn)而生的成因，以及作業(yè)本錢法在新制造環(huán)境下本錢核算的優(yōu)勢，介紹了本錢會計為適應(yīng)新制造環(huán)境所采取的策略?！娟P(guān)鍵詞】新制造環(huán)境；本錢會計；作業(yè)本錢法；作業(yè)根底管理；策略一、當(dāng)代本錢會計的開展趨勢本錢會計是

2、社會經(jīng)濟(jì)開展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它隨著商品經(jīng)濟(jì)的開展而逐步形成。隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，企業(yè)間的競爭日趨劇烈，對企業(yè)管理和會計核算都提出了越來越高的要求，同時各行各業(yè)管理部門也進(jìn)步了對本錢控制重要性的認(rèn)識，這也促使了當(dāng)代本錢會計的變化。當(dāng)代本錢會計正在經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要表達(dá)在以下兩個方面：一是本錢會計技術(shù)手段與方法不斷更新，近一二十年來，人類社會已進(jìn)入電腦網(wǎng)絡(luò)時代，這對本錢會計產(chǎn)生了很大的影響，計算機(jī)系統(tǒng)幾乎已經(jīng)代替了人工簿記，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速開展，使得實時報告成為可能。會計信息化不僅使本錢計算更準(zhǔn)確，而且能進(jìn)展手工記賬所不能的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理才能，充分發(fā)揮了本錢會計的作

3、用。同時越來越多的企業(yè)都實現(xiàn)了高度自動化，許多企業(yè)已經(jīng)開場利用機(jī)器人和計算機(jī)代替了人類的某些工作，從而導(dǎo)致直接人工本錢比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。二是本錢會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，不僅是傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)甚至民用航空、公用事業(yè)和公共交通以及醫(yī)院、社會非營利機(jī)構(gòu)等許多傳統(tǒng)上并不注重本錢控制的其他組織，均逐漸強(qiáng)調(diào)本錢控制的重要性，甚至銀行、政府機(jī)構(gòu)也不例外。事實上，本錢會計已在任何組織中都是必須的。當(dāng)代本錢會計的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后者又起因于制造環(huán)境的變化。企業(yè)制造環(huán)境的變化主要表達(dá)在以下三個方面：企業(yè)的消費(fèi)日益自動化和電腦化；產(chǎn)品需求多樣化；國際間

4、分工合作日趨親密；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。在高新技術(shù)迅速開展的今天，技術(shù)的創(chuàng)新及運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)活動，導(dǎo)致企業(yè)制造環(huán)境的宏大變化，從而對本錢會計提出新的要求，對本錢會計形成新的沖擊。二、新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境詳細(xì)包括：1彈性制造系統(tǒng)FS：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)展消費(fèi)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。它最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的消費(fèi)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。2電腦輔助設(shè)計(AD)和輔助制造(A)系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)，不但進(jìn)步了

5、電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的開展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)，可以減少人工本錢，節(jié)省時間并進(jìn)步工作效率。3制造資源規(guī)劃(RP)：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃(RP)是它的前身。4電腦整合制造系統(tǒng)(I)：是指以電腦為核心，并結(jié)合FS、AD、A等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，甚至實現(xiàn)工廠無人化管理。企業(yè)一旦實行自動化之后，消費(fèi)力就會大幅度提升，不但本錢會降低，質(zhì)量也會進(jìn)步。相應(yīng)地，公司的構(gòu)造亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著進(jìn)步，其經(jīng)營管理方式也須進(jìn)展自動化調(diào)整。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，假如繼續(xù)使用傳統(tǒng)的本錢會計技術(shù)與方法，將會導(dǎo)致以下后果：1

6、產(chǎn)品本錢計算結(jié)果不夠正確。在新的制造環(huán)境下，機(jī)器和電腦輔助消費(fèi)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，企業(yè)人工本錢比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%40%下降到如今的5%10%。同時，制造費(fèi)用的比重大增，而且費(fèi)用工程多樣化。假如采用傳統(tǒng)的方法按人工小時為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展費(fèi)用分配，就難以正確計算各種產(chǎn)品本錢。2不能有效發(fā)揮本錢控制的職能作用。傳統(tǒng)本錢會計要將實際發(fā)生的本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)展比照，以發(fā)揮本錢控制的職能。在新制造環(huán)境下，這一控制職能將產(chǎn)生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購置質(zhì)量低的原材料，或進(jìn)展大宗購置，造成質(zhì)量問題或形成材

7、料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，消費(fèi)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，是廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等。三、作業(yè)本錢法的成因和概念1、作業(yè)本錢法的成因針對傳統(tǒng)本錢會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的場面和高新技術(shù)的蓬勃開展和廣泛應(yīng)用，特別是IT技術(shù)在企業(yè)的運(yùn)用，1984年，美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的Kaplan教授和賓夕法尼大學(xué)的per教授提出了作業(yè)本錢法AtivityBasedstAunting，AB法。作業(yè)本錢法的提出在本錢會計的開展里程碑上具有重大意義，作業(yè)本錢法就是為本錢會計適應(yīng)新制造環(huán)境而創(chuàng)立的，現(xiàn)已得到企業(yè)界的認(rèn)同。2、作業(yè)本錢法的概念作業(yè)本錢法(Ativity-Basedsting)：消費(fèi)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)

8、生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致本錢發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造本錢法中產(chǎn)品耗用本錢的理念是不同的。這種理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品制造本錢都是變動的，有的隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動，是短期變動本錢，可以運(yùn)用人工工時等進(jìn)展分配，而固定本錢實際上也是變動的，屬于長期變動本錢，例如設(shè)備調(diào)試、消費(fèi)調(diào)度等費(fèi)用，它們受活動量即作業(yè)量驅(qū)動，也叫本錢動因stdrivers，這種費(fèi)用應(yīng)按作業(yè)量進(jìn)展分配。作業(yè)本錢法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的本錢庫中，然后分別本錢庫采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)本錢計算以產(chǎn)品為中心，只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品，而作業(yè)本錢計算把中心轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，這就使本錢控制不僅要對最

9、終產(chǎn)品進(jìn)展分配，而且要把重點(diǎn)放在對所有作業(yè)活動進(jìn)展有效控制，從而使本錢計算更準(zhǔn)確，本錢控制更為深化和全面。在作業(yè)本錢法的根底上，又開展為作業(yè)根底管理AtivityBasedanageent，AB。簡單來說，AB就是以AB法為根底，利用作業(yè)本錢信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。AB法所提供的本錢信息也可以促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的開展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的本錢系統(tǒng)，幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，進(jìn)步競爭力。而作業(yè)本錢計算和作業(yè)本錢管理為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價、消費(fèi)決策、市場定位以及本

10、錢控制決策等提供準(zhǔn)確本錢信息的本錢系統(tǒng)。作業(yè)本錢計算是認(rèn)識價值鏈的根底，而作業(yè)本錢管理可以改造和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。四、作業(yè)本錢法的優(yōu)勢美國會計學(xué)者提出了作業(yè)本錢法，作業(yè)本錢法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭劇烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。傳統(tǒng)本錢法是一種通用的解決方案，不考慮企業(yè)的目的，但新興的作業(yè)本錢從一開場就考慮企業(yè)的施行目的和范圍，結(jié)合企業(yè)的實際情況施行，并把本錢核算與本錢信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來，直至采取改善行動，為企業(yè)提供一個整體的解決方案。作業(yè)本錢法計算的本錢信息比擬客觀、真實、準(zhǔn)確，從而有助于企業(yè)降低本錢。從本錢管理的角度講，作業(yè)本錢管理把著眼點(diǎn)放在本錢發(fā)生的

11、前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)展跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、方案以及控制的作用，從而促進(jìn)作業(yè)管理的不斷進(jìn)步。作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)主要表達(dá)在以下六個方面：1、作業(yè)本錢法從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，不僅克制了傳統(tǒng)本錢計算法在分配時扭曲間接費(fèi)用的缺陷，而且引導(dǎo)管理者的目光關(guān)注資源消耗的動因，分析本錢發(fā)生的前因后果。作業(yè)本錢法先根據(jù)資源動因?qū)⑾牡馁Y源本錢追溯到作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)動因分配本錢至各產(chǎn)品。作業(yè)動因是最終將作業(yè)庫本錢分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。對每一項作業(yè)而言，其動因是非常明顯的。所以，本錢計算這一步并無任何障礙。2、改良存貨估價。作業(yè)會計通過較好的提示本錢因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定

12、各產(chǎn)品的單位本錢和成貨本錢。3、真實、準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品本錢。作業(yè)本錢法是按照各種實際消耗的與間接本錢相關(guān)的作業(yè)量來分配間接本錢，而且在分配間接本錢時，作業(yè)本錢法是根據(jù)各種間接本錢的作業(yè)特點(diǎn)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。因此，作業(yè)本錢法這種按真實的本錢動因來分配間接本錢、按多個分配率分配間接本錢的方法更能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的產(chǎn)品本錢，客觀地反映企業(yè)的本錢信息。因此，作業(yè)本錢法產(chǎn)品可以提供客觀、可靠的本錢信息，為決策者做出消費(fèi)決策和價格決策提供可靠的根據(jù)，從而進(jìn)步企業(yè)的效益。4、有利于本錢控制。作業(yè)本錢法間接費(fèi)用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展的，在分配過程中會產(chǎn)生多種本錢動因，因此，一旦確認(rèn)了產(chǎn)品消耗的間接費(fèi)用的原

13、因，就可以從產(chǎn)品本錢的源頭上入手，分析各種間接本錢并找出原因，從而對產(chǎn)品本錢進(jìn)展有效的控制。5、強(qiáng)調(diào)決策的本錢關(guān)聯(lián)性。相關(guān)本錢決策法是管理睬計中的一項重要的決策方法，它將同某項投資相關(guān)的本錢與收入進(jìn)展配比來作業(yè)決策，并往往固定本錢作為非相關(guān)本錢，而不予考慮在作業(yè)本錢法下，許多本來與產(chǎn)量無關(guān)的固定本錢與作業(yè)本錢動因相關(guān)，從而在決策中由非相關(guān)本錢變成相關(guān)本錢，這樣就進(jìn)步了相關(guān)本錢決策的正確性、科學(xué)性。作業(yè)成方法法通過提醒各種本錢的動因，理解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項決策效果之和。6、有利于業(yè)績計量和考核。首先，作業(yè)會計的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績考核的數(shù)據(jù)和信息，如作

14、業(yè)本錢可用于評價個人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善責(zé)任會計，因為按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后，通過使用適宜的本錢動因，使得本錢指標(biāo)更為可靠。五、新制造環(huán)境下本錢會計的應(yīng)對策略面對當(dāng)代本錢會計的開展趨勢，我國的本錢會計工作，如何順應(yīng)國際國內(nèi)新制造環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、消化各種新本錢核算方法即作業(yè)本錢法與作業(yè)根底管理，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)歷，值得我們深思。本文認(rèn)為，應(yīng)采取以下策略：1、在新制造環(huán)境下，機(jī)器和電腦輔助消費(fèi)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工本錢比重大大地降低。但同時制造費(fèi)用劇增并呈多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)假如只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)

15、品的本錢。在此種情況下，我國一些領(lǐng)先型制造企業(yè)、IT企業(yè)應(yīng)該推行作業(yè)本錢管理，它的本錢計算更準(zhǔn)確，可以提供應(yīng)管理者更有用的信息，可以運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利才能分析、質(zhì)量管理等諸多方面，必定會給企業(yè)帶來更大的效率，進(jìn)步企業(yè)的競爭力。但作業(yè)本錢法作為一種先進(jìn)的管理思想，它并不排擠一般企業(yè)，相反，它會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國各種條件的逐步成熟，企業(yè)引進(jìn)作業(yè)本錢管理將是必然的結(jié)果。2、當(dāng)今，信息技術(shù)正飛速開展，出現(xiàn)了各種更新、更快捷的信息媒介，這就對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。財政部門、各級主管機(jī)關(guān)以及企業(yè)各級指導(dǎo)要有魄力、有決心、有才能推動本錢會計

16、系統(tǒng)的改革，同時還需要培養(yǎng)、選拔一大批合格的本錢會計人員。對于本錢會計人員來說，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉消費(fèi)技術(shù)，這就要求本錢會計人員也要努力學(xué)習(xí)消費(fèi)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程、本錢最優(yōu)化理論和方法，才能在本錢會計工作中，堅持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)型本錢會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型本錢會計工作過程中充分發(fā)揮其作用。同時，本錢會計人員要熟悉掌握現(xiàn)代本錢會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測，學(xué)會決策，學(xué)會控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)展信息處理。3、本錢會計核算手段要實行電算化。20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃開展和廣泛應(yīng)用，特別是計算機(jī)系統(tǒng)被引進(jìn)到企業(yè)中，會計電算化就成為一種必然的開展趨勢。企業(yè)本錢會計工作以計算機(jī)為手段，大大加快了信息反應(yīng)速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理才能，對于及時、準(zhǔn)確地進(jìn)展本錢預(yù)測、決策和核算，有效地施行本錢控制，全面地考核、分析本錢，都有重要意義。理論證明，本錢會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的本錢會計方法的技術(shù)前提，沒有會計電算化，新的本錢會計方法實行起來必大打折扣。難以獲得實際效果。參考文獻(xiàn)1perRbin,KaplanRbert.easurestRight:aketheRightDeisinsJ.H