典型例題持有至到期投資減值后的會計處理

1、典型例題：持有至到期投資減值后的會計處理【例】 2009年 1月 1日，甲公司支付價款 1000000元（含交易費(fèi)用）所購 入 A 公司同日發(fā)行的 5 年期公司債券 12500 份，債券票面價值總額為 1250000元，票面年利 率 4.72% ，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59000 元）， 本金在債券到期時一次 性償還。合同約定： A 公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支出額 外款項； 甲公司在購買該債券時， 預(yù)計 A 公司不會提前贖回； 甲公司有意圖也有能力將該債 券持有至到期，劃分為持有至到期投資；有關(guān)資料如下：（1）2010年 12 月 31日，有客觀

2、證據(jù)表明 A此認(rèn)定 對 A 2011 年 12 月 31 日將收到利息59000 元， 2012 年12月 31 日將收到利息 59000元，但 2013年 12月 31日將僅收到本金 800000 元。（2）201112月 31 A公司支付的債券利息 59000 元。（3）2012年 12 月 31日，收到 A公司支付的利息 59000 明 A公 司財務(wù)狀況顯著改善， A公司的償債能力有所恢復(fù)， 估計 2013年 12月 31 日將收到利息 59000 1000000 元。（ 4）2013 12月 31日，收到 A公司支付的債券利息 59000 元和償還本金1000000【答案】計算該債券的

3、實際利率 r:-1 -2 -3 -459000（1+r）-1+59000（1+r ）-+590001+r）-3+590001+r -4+-5（59000+1250000）-5（ 1+r -5=1000000采用插值法，計算得出 r=10%。金額單位：元日期2091月 1日20912月 31現(xiàn)金流入（a）59000實際利息收入已收回的本攤余成本余額金（ b）=期初（ d） =期初（ d）（c）=（a）- （d）10%（b）- （ c ）1000000100000-4100010410002210 年 12 月 31日減值損失59000104100-451001086100382651.85703

4、448.53108610-496101135710211 年 12 月 315900070344.85-11344.85714793.38113571-545711190281212 年 12 月 315900071479.34-12479.34727272.72減值損失-382651.471109924.19118719*-597191250000213 年 12 月 3159000-50924.19*109924.191000000295000-2500001250000小計-295000-01000000125000054500012500000213 年 12 月 3110000001

5、545000295000100000010000000合計-12950001000000-根據(jù)上表中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：2009年 1月 1日，購入 A公司債券 借：持有至到期投資A成本 1250000貸：銀行存款 1000000持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整 2500002009年 1231日，確認(rèn) A券利息借：應(yīng)收利息59000 (12500004.72%)持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整 41000 貸：投資收益100000(100000010%)借 銀行存款 59000：貸：應(yīng)收利59000息2010年 1231日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利

6、息A 公司59000持有至到期投資A 公司債券利息調(diào)整 45100貸：投資收益 A 公司債券借：銀行存款 59000104100貸：應(yīng)收利息 A 公司59000根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定， 2010 年 12月 31 日甲公司對 A確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。 2010年 12月 31日未確認(rèn)減值損失前， 甲公司對 A為 1086100 元。 2010年 12月 31日，甲公司預(yù)計從對 A計算如 下：59000（ 110%）159000 （110%2800000（110%）3703448.53（元） 2010 年 12 月 31 日，甲公司

7、應(yīng)對 A 公司債券投資確認(rèn)的減值損失 1086100 703448.53 382651.47 （元） 2010 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券投資的減值損失 借：資產(chǎn)減值損失382651.47貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 382651.47（4）2011年 1231日，確認(rèn) A收利息 A 公司 59000持有至到期投資 A 公司債券利息調(diào)整 11344.85貸：投資收益 70344.852011年 1231日，應(yīng)確認(rèn)的 A公司債券實際利息收入 =703448.5310%=70344.85（元） 借：銀行存款 59000貸：應(yīng)收利息 A 公司 59000（5）2012年 1231日，確

8、認(rèn) A收利息 59000持有至到期投資 A 公司債券利息調(diào)整 12479.34貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息71479.3459000A 公司59000根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定， 212 年 12 月 31 日甲公司對 A轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。根據(jù)表 9-5 可知： 21212月 31日假定不計提減值準(zhǔn)備情況下 A公司債券投資的攤余成本為1190281元。212年12月31日，甲公司可對A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=235453.59 （元） 1190281-727272.72=463008.28 （元）212 年 12 月 31 日，確認(rèn) A 公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 A 公司券235453.59貸：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資 A 公司債券 235453.59注： FV（10%， 1） =0.90909（6）2013年 1231日，確認(rèn) A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金。結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整金額 =250000-41000-45100-11344.85-12479.34 140075.81 息 A 59000持有至到期投資A持有至到期投資A公司債