企業(yè)年度所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

1、北京市海淀區(qū)國(guó)國(guó)家稅務(wù)局22003年度度企業(yè)所得稅稅匯算清繳輔輔導(dǎo) 尊敬的納稅人：根據(jù)北京市國(guó)國(guó)家稅務(wù)局企企業(yè)所得稅匯匯算清繳工作作規(guī)程（京京國(guó)稅發(fā)220022279號(hào)）的的文件規(guī)定，落落實(shí)北京市國(guó)國(guó)家稅務(wù)局召召開(kāi)的20003年度匯算算清繳工作會(huì)會(huì)議的要求，使使海淀區(qū)企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳工作進(jìn)進(jìn)一步系統(tǒng)化化、程序化、規(guī)規(guī)范化，提高高企業(yè)所得稅稅匯算清繳工工作質(zhì)量和效效率，促進(jìn)廣廣大納稅人依依法自覺(jué)納稅稅，北京市海海淀區(qū)國(guó)家稅稅務(wù)局特別編編制了20003年度企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳工作輔輔導(dǎo)培訓(xùn)資料料，主要內(nèi)容容包括企業(yè)所所得稅相關(guān)稅稅收政策、匯匯算清繳申報(bào)報(bào)程序及各類(lèi)類(lèi)稅前扣除審審核標(biāo)準(zhǔn)、需需

2、附送資料及及要求等事項(xiàng)項(xiàng)，望廣大納納稅人在認(rèn)真真學(xué)習(xí)閱讀本本資料的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，詳細(xì)填填報(bào)有關(guān)資料料并按規(guī)定時(shí)時(shí)間報(bào)送至所所屬主管征收收稅務(wù)機(jī)關(guān)，配配合我們作好好2003年年度企業(yè)所得得稅匯算清繳繳工作。第一部分 企業(yè)所得稅稅申報(bào)管理一、企業(yè)所得稅稅匯算清繳范范圍（一）凡實(shí)行獨(dú)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算算并按規(guī)定向向海淀區(qū)國(guó)家家稅務(wù)局申報(bào)報(bào)繳納企業(yè)所所得稅的納稅稅義務(wù)人。（二）根據(jù)北北京市國(guó)家稅稅務(wù)局、北京京市地方稅務(wù)務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于所得稅收收入分享體制制改革后稅收收征管范圍的的通知（京京國(guó)稅發(fā)22002556號(hào)）文件件規(guī)定：1、凡20011年底前由國(guó)國(guó)家和地方稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征收收管理的企業(yè)業(yè)，仍由原稅

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理理，在國(guó)家未未有新規(guī)定前前不再變動(dòng)。2、2002年年1月1日以以后，凡符合合通知第第二條第（一一）、（二）、（三三）款（見(jiàn)國(guó)國(guó)稅發(fā)200028號(hào)號(hào)）規(guī)定的新新設(shè)立企業(yè)由由地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征收管理理，除此之外外，新設(shè)立企企業(yè)一律由國(guó)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)門(mén)征收管理。3、在20011年12月331日前已在在工商行政管管理部門(mén)或其其他行政管理理部門(mén)登記注注冊(cè)，但未進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)登記記的企事業(yè)單單位及其他組組織，在20002年1月月1日后進(jìn)行行稅務(wù)登記的的，其企業(yè)所所得稅按原規(guī)規(guī)定的征管范范圍，由國(guó)家家或地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)分別征征收管理。4、自20022年1月1日日起，在其他他行政管理部部門(mén)新登記注注冊(cè)、領(lǐng)取

4、許許可證的事業(yè)業(yè)單位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體、律師師事務(wù)所、醫(yī)醫(yī)院、學(xué)校等等繳納企業(yè)所所得稅的其他他組織，其企企業(yè)所得稅由由國(guó)家稅務(wù)局局負(fù)責(zé)征收管管理。（三）根據(jù)北北京市國(guó)家稅稅務(wù)局、北京京市地方稅務(wù)務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于所得稅收收入分享體制制改革后征管管范圍的補(bǔ)充充通知的通知知（京國(guó)稅稅發(fā)200032633號(hào)）文件規(guī)規(guī)定：1、分別由國(guó)家家和地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管管理的企業(yè)，合合并設(shè)立的新新企業(yè)（合并并各方解散），由由國(guó)稅部門(mén)負(fù)負(fù)責(zé)征收管理理。2、合伙企業(yè)改改組為有限責(zé)責(zé)任公司或股股份有限公司司，改組時(shí)如如吸收本企業(yè)業(yè)之外的投資資，則改組后后的企業(yè)由國(guó)國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)責(zé)征收管理。3、本規(guī)定自22003年7

5、7月1日起執(zhí)執(zhí)行。7月11日之前已由由國(guó)家稅務(wù)局局或地方稅務(wù)務(wù)局實(shí)際征管管的內(nèi)資企業(yè)業(yè)，征管范圍圍與本通知不不符的，也不不再調(diào)整。二、企業(yè)所得稅稅納稅人的確確定（一）根據(jù)中中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅暫行條例例第二條及及其實(shí)施細(xì)細(xì)則第四條條的規(guī)定，實(shí)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)濟(jì)核算的企業(yè)業(yè)或組織為企企業(yè)所得稅的的納稅人?！蔼?dú)立經(jīng)濟(jì)核核算”是指同時(shí)具具備在銀行開(kāi)開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶(hù)戶(hù)；獨(dú)立建立立帳簿，編制制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)計(jì)算盈虧等條條件。（二）凡實(shí)行匯匯總（合并）納納稅的企業(yè)必必須報(bào)經(jīng)國(guó)家家稅務(wù)總局、北北京市國(guó)家稅稅務(wù)局批準(zhǔn)，未未經(jīng)批準(zhǔn)不得得自行確定匯匯總納稅或擴(kuò)擴(kuò)大匯總納稅稅成員企業(yè)范范圍。（三）、對(duì)個(gè)人人

6、獨(dú)資企業(yè)和和合伙企業(yè)取取得的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得，比比照個(gè)體工商商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得征收收個(gè)人所得稅稅。（見(jiàn)國(guó)稅稅發(fā)2000016號(hào)號(hào)）三、2003年年度匯算清繳繳申報(bào)管理要要求：1、匯算清繳受受理申報(bào)時(shí)限限：除國(guó)家另有規(guī)定定外，匯算清清繳期受理納納稅人申報(bào)的的最后時(shí)限為為年度終了后后2個(gè)月內(nèi)；受理實(shí)行匯匯總（合并）納納稅的匯繳企企業(yè)申報(bào)的最最后時(shí)限為年年度終了后44個(gè)月內(nèi)。超超過(guò)申報(bào)時(shí)限限，按中華華人民共和國(guó)國(guó)稅收征收管管理法及實(shí)實(shí)施細(xì)則的的有關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處罰。重要通知：凡我我局內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅義務(wù)人必須須于20044年1月155日前進(jìn)行22003年第第四季度預(yù)繳繳申報(bào)。申報(bào)報(bào)附送資料為為企

7、業(yè)所得得稅年度納稅稅申報(bào)表主主表。2、匯算清繳附附送申報(bào)資料料如下：（1）企業(yè)所所得稅年度納稅申報(bào)報(bào)表（一張主表表、九張附表表）（2）會(huì)計(jì)決算算報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表表、損益表表（3）各項(xiàng)需在在稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目的批復(fù)。（4）納稅人認(rèn)認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提供的的其它需補(bǔ)充充說(shuō)明的情況況及證明資料料和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求報(bào)送的的其他資料等等。核定征收企業(yè)不不需報(bào)送會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，只報(bào)報(bào)送申報(bào)表。3、及時(shí)辦理各各項(xiàng)稅前扣除除項(xiàng)目。凡2003年需需審核、審批批稅前扣除各各類(lèi)項(xiàng)目的企企業(yè)，應(yīng)在22004年2月155日前上報(bào)主主管稅務(wù)所，逾逾期不予受理理。4、及時(shí)辦理退退庫(kù)手續(xù)。企業(yè)應(yīng)在20004年4月底前前辦理匯算清清繳應(yīng)

8、退稅手手續(xù)。5、企業(yè)報(bào)送申申報(bào)表時(shí)有下下列填報(bào)項(xiàng)目目的，需附送送稅務(wù)機(jī)關(guān)下下發(fā)的核準(zhǔn)稅前列列支通知書(shū)復(fù)印件或批批復(fù)復(fù)印件，若若無(wú)批復(fù)的，要要在納稅調(diào)整整中進(jìn)行調(diào)整整。項(xiàng)目有：主表中中第26行、29行、31行、32行、61行行、70行。注：凡26行“上上繳總機(jī)構(gòu)管管理費(fèi)”填寫(xiě)寫(xiě)有數(shù)據(jù)的企企業(yè)，需附送送批復(fù)文件及及向上級(jí)支付付憑據(jù)的復(fù)印印件。另：提取工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必必須憑工會(huì)組組織開(kāi)具的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳繳款專(zhuān)用收據(jù)據(jù)可在稅前前扣除。凡不不能出具工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳繳款專(zhuān)用收據(jù)據(jù)的，其提提取的職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律律不得在企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除。6、匯總納稅企企業(yè)的申報(bào)管管理：（1）匯總納稅稅成員企業(yè)的的年

9、度納稅申申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋蓋章，否則依依照總局文件件規(guī)定，取消消該成員企業(yè)業(yè)的匯總納稅稅資格。（2）凡在我局局監(jiān)管的匯總總納稅成員企企業(yè)，在20004年6月底以以前未取得匯匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)氐刂鞴芏悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)開(kāi)具的反反饋單的，自20004年7月1日日起，一律就就地補(bǔ)繳20003年度企業(yè)所所得稅。第二部分 2003年匯算清繳繳相關(guān)政策一、企業(yè)所得稅稅的稅率（一）、法定稅稅率企業(yè)所得稅法定定稅率為333%的比例稅稅率，同時(shí)設(shè)設(shè)置兩檔低稅稅率，即：年年應(yīng)納稅所得得額在3萬(wàn)元元（含3萬(wàn)元元）以下的，減減按18%的的稅率計(jì)算繳繳納；年應(yīng)納納稅所得額在在10萬(wàn)元（含含10萬(wàn)元）以以下至3萬(wàn)元元的

10、，減按227%的稅率率計(jì)算繳納。（二）、凡國(guó)務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的的企業(yè)，經(jīng)有有關(guān)部門(mén)認(rèn)定定為高新技術(shù)術(shù)企業(yè)的，可可暫按15%的稅率征收收企業(yè)所得稅稅。該類(lèi)企業(yè)業(yè)在填制申報(bào)報(bào)表時(shí)，第774行“適用稅率”只能填寫(xiě)法法定稅率333%或27%、18%，再再將其與企業(yè)業(yè)的實(shí)際適用用稅率差額計(jì)計(jì)算的所得稅稅額填在第880行“經(jīng)批準(zhǔn)減免免的所得稅額額”中。二、企業(yè)所得稅稅的納稅期限限（一）、根據(jù)企企業(yè)所得稅暫暫行條例及及其實(shí)施細(xì)細(xì)則的規(guī)定定，繳納企業(yè)業(yè)所得稅按年年計(jì)算，分月月或者分季預(yù)預(yù)繳，年終匯匯算清繳。納納稅人應(yīng)在月月份或季度終終了后的155日內(nèi)向其所所在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送會(huì)計(jì)報(bào)表

11、和和企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)表表申報(bào)預(yù)繳所所得稅。（二）、除另有有規(guī)定外，納納稅人匯算清清繳申報(bào)時(shí)限限為年度終了了后2個(gè)月內(nèi)內(nèi)；實(shí)行匯總總（合并）納納稅的匯繳企企業(yè)為年度終終了后4個(gè)月月內(nèi)。三、關(guān)于企業(yè)投投資的借款費(fèi)費(fèi)用 （一）納納稅人為對(duì)外外投資而發(fā)生生的借款費(fèi)用用，符合中中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅暫行條例例第六條（納納稅人在生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間間，向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款的利利息支出，按按照實(shí)際發(fā)生生數(shù)扣除；向向非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款的利息息支出，不高高于按照金融融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同同期貸款利率率計(jì)算的數(shù)額額以?xún)?nèi)的部分分，準(zhǔn)予扣除除。）和企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000084號(hào)）第第三十六條（納納稅人

12、從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得的借借款金額超過(guò)過(guò)其注冊(cè)資本本的，超超過(guò)部分的利利息支出，不不得在稅前扣扣除。）規(guī)定定的，可以直直接扣除，不不需要資本化化計(jì)入有關(guān)投投資的成本。 （二）企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000084號(hào)）第第三十七條規(guī)規(guī)定“納稅人為對(duì)對(duì)外投資而借借入的資金發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入入有關(guān)投資的的成本，不得得作為納稅人人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)費(fèi)用在稅前扣扣除”廢止。 四、關(guān)于企業(yè)捐捐贈(zèng) （一）企企業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工和外外購(gòu)的原材料料、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和有價(jià)證券券（商業(yè)企業(yè)業(yè)包括外購(gòu)商商品）用于捐捐贈(zèng)，應(yīng)分解解為按公允價(jià)價(jià)值視同對(duì)外外銷(xiāo)售和按公公允價(jià)值進(jìn)行行捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得得稅

13、處理。例如：某制藥企企業(yè)20033年，將成本本30萬(wàn)元，出出廠價(jià)1000萬(wàn)元的藥品品用于公益救救濟(jì)性捐贈(zèng)（假假設(shè)可扣除限限額為年應(yīng)納納稅所得額的的3%），當(dāng)當(dāng)年，該企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額為10000萬(wàn)元，那那么，該捐贈(zèng)贈(zèng)是否可以全全額扣除呢？該企業(yè)應(yīng)以藥品品的公允價(jià)值值，即出廠價(jià)價(jià)100萬(wàn)元元作為捐贈(zèng)支支出，按計(jì)算算可稅前扣除除的限額300萬(wàn)元（10000*3%）進(jìn)行納稅稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除除符合稅收法法律法規(guī)規(guī)定定的公益救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)外，一一律不得在稅稅前扣除。（二）企業(yè)接受受捐贈(zèng)的貨幣幣性資產(chǎn)，須須并入當(dāng)期的的應(yīng)納稅所得得，依法計(jì)算算繳納企業(yè)所所得稅。（三）企業(yè)接受受捐贈(zèng)的非貨貨幣性資產(chǎn)，

14、須須按接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入入帳價(jià)值確認(rèn)認(rèn)捐贈(zèng)收入，并并入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得，依依法計(jì)算繳納納企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取得得的捐贈(zèng)收入入金額較大，并并入一個(gè)納稅稅年度繳稅確確有困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)，可以在不不超過(guò)5年的的期間內(nèi)均勻勻計(jì)入各年度度的應(yīng)納稅所所得。（四）納稅人取取得的捐贈(zèng)收收入，可以向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在在不超過(guò)5年年的期間內(nèi)均均勻計(jì)入各年年度的應(yīng)納稅稅所得，而不不考慮金額大大小。 （五）對(duì)對(duì)于接受捐贈(zèng)贈(zèng)的資產(chǎn)的入入賬價(jià)值，按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定執(zhí)行。（六）企業(yè)接受受捐贈(zèng)的存貨貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和投資等，在在經(jīng)營(yíng)中使用用或?qū)?lái)銷(xiāo)售售處置時(shí)，可可按稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)銷(xiāo)

15、售成本、投投資轉(zhuǎn)讓成本本或扣除固定定資產(chǎn)折舊、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)銷(xiāo)額。 （七）企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000084號(hào)）規(guī)規(guī)定“接受捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)提取取的折舊不得得稅前扣除”。財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增增值有關(guān)所得得稅處理問(wèn)題題的補(bǔ)充通知知（財(cái)稅字字號(hào)）規(guī)規(guī)定“納稅人接受受捐贈(zèng)的實(shí)物物資產(chǎn)，不計(jì)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。企業(yè)出售售該資產(chǎn)或進(jìn)進(jìn)行清算時(shí)，若若出售或清算算價(jià)格低于接接受捐贈(zèng)時(shí)的的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)應(yīng)以接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納納稅所得或清清算所得；若若出售或清算算價(jià)格高于接接受捐贈(zèng)時(shí)的的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)應(yīng)以出售收入入扣除清理費(fèi)費(fèi)用后的余額額計(jì)

16、入應(yīng)納稅稅所得或清算算所得，依法法繳納企業(yè)所所得稅。”廢止。五、關(guān)于企業(yè)提提取的準(zhǔn)備金金（一）企業(yè)所得得稅前允許扣扣除的項(xiàng)目，原原則上必須遵遵循真實(shí)發(fā)生生的據(jù)實(shí)扣除除原則，除國(guó)國(guó)家稅收規(guī)定定外，企業(yè)根根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度等規(guī)定定提取的任何何形式的準(zhǔn)備備金（包括資資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工工資準(zhǔn)備等）不不得在企業(yè)所所得稅前扣除除。（二）企業(yè)已提提取減值、跌跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如如果申報(bào)納稅稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得，因因價(jià)值恢復(fù)或或轉(zhuǎn)讓處置有有關(guān)資產(chǎn)而沖沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)允許企業(yè)做做相反的納稅稅調(diào)整；上述述資產(chǎn)中的固固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，可可按提取準(zhǔn)備備前的帳面價(jià)價(jià)值確定可扣扣除的折舊或或攤銷(xiāo)金額。（三

17、）納稅人已已提并作納稅稅調(diào)整的各項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備，如因因確鑿證據(jù)表表明屬于不恰恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了了謹(jǐn)慎原則，并并已作為重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)進(jìn)行了更正的的，如納稅人人調(diào)整當(dāng)期數(shù)數(shù)，可作相反反納稅調(diào)整；如納稅人調(diào)調(diào)整期初數(shù)的的，不再作相相反納稅調(diào)整整。（四）納稅人匯匯算清繳前發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后事事項(xiàng)，所涉及及的應(yīng)納所得得稅調(diào)整，應(yīng)應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告年度的納納稅調(diào)整；納納稅人匯算清清繳后發(fā)生的的資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)，所所涉及的應(yīng)納納所得稅調(diào)整整，應(yīng)作為本本年度的納稅稅調(diào)整。六、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損損失（一）納稅人在在2003年年度以前形成成并符合稅前前扣除條件的的財(cái)產(chǎn)損失，可可根據(jù)承受能能力，按原規(guī)規(guī)定申報(bào)扣除除。2003

18、3年1月1日日以后形成并并符合稅前扣扣除條件的財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)應(yīng)按通知要要求，及時(shí)申申報(bào)扣除，非非因計(jì)算錯(cuò)誤誤或其他客觀觀原因，而有有意未及時(shí)申申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損損失，逾期不不得申報(bào)扣除除。（二）關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害1、企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確確鑿證據(jù)證明明已發(fā)生永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害時(shí)，扣除除變價(jià)收入、可可收回的金額額以及責(zé)任和和保險(xiǎn)賠償后后，應(yīng)確認(rèn)為為財(cái)產(chǎn)損失。2、企業(yè)須及時(shí)時(shí)申報(bào)扣除財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，需需要相關(guān)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核的的，應(yīng)及時(shí)報(bào)報(bào)核，不得在在不同納稅年年度人為調(diào)劑劑。企業(yè)非因因計(jì)算錯(cuò)誤或或其他客觀原原因，而有意意未及時(shí)申報(bào)報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失失，逾期不得得扣除。確因因稅務(wù)機(jī)關(guān)原原因未能按期

19、期扣除的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)后，必須調(diào)調(diào)整所屬年度度的申報(bào)表，并并相應(yīng)抵退稅稅款，不得改改變財(cái)產(chǎn)損失失所屬納稅年年度。（三）當(dāng)存貨發(fā)發(fā)生以下一項(xiàng)項(xiàng)或若干情況況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視視為永久或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害：1.已霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的的存貨；3.經(jīng)營(yíng)中已不不再需要，并并且已無(wú)使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的存貨貨；4.其他足以證證明已無(wú)使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的存貨貨。（四）出現(xiàn)下列列情況之一的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害： 1.長(zhǎng)長(zhǎng)期閑置不用用，在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)會(huì)再使用，且且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的固定資資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進(jìn)進(jìn)步等原因，已已不可使用的的固定資產(chǎn)；3.已遭毀損

20、，不不再具有使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的固定定資產(chǎn)；4.因固定資產(chǎn)產(chǎn)本身原因，使使用將產(chǎn)生大大量不合格品品的固定資產(chǎn)產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上上已經(jīng)不能再再給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的的固定資產(chǎn)。（五）當(dāng)無(wú)形資資產(chǎn)存在以下下一項(xiàng)或若干干情況時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為永久久或?qū)嵸|(zhì)性損損害： 1.已已被其他新技技術(shù)所替代，并并且已無(wú)使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值的無(wú)形形資產(chǎn)；2.已超過(guò)法律律保護(hù)期限，并并且已不能為為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)；3.其他足以證證明已經(jīng)喪失失使用價(jià)值和和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的的無(wú)形資產(chǎn)。（六）當(dāng)投資存存在以下一項(xiàng)項(xiàng)或若干情況況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視視為永久或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害：1.被投資單位位已依法宣告告破產(chǎn)； 2.被被投資單位依

21、依法撤銷(xiāo)； 3.被被投資單位連連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)營(yíng)3年以上，并并且沒(méi)有重新新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的的改組等計(jì)劃劃；4.其他足以證證明某項(xiàng)投資資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)不能再給企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的情形形。（七）投資損失失中的第1、22項(xiàng)損失應(yīng)提提供相關(guān)材料料，對(duì)于存貨貨損失、固定定資產(chǎn)損失，應(yīng)應(yīng)在企業(yè)處置置后，才能允允許稅前扣除除；對(duì)于無(wú)形形資產(chǎn)損失、投投資損失中的的第3、4項(xiàng)項(xiàng)損失，應(yīng)提提供相關(guān)材料料和中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的認(rèn)證報(bào)告告。七、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療、失業(yè)保保險(xiǎn)（一）企業(yè)為全全體雇員按國(guó)國(guó)務(wù)院或省級(jí)級(jí)人民政府規(guī)規(guī)定的比例或或標(biāo)準(zhǔn)繳納的的補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)（不不特指“試點(diǎn)地區(qū)”），可以在在稅前扣除。（二）企業(yè)為全全

22、體雇員按國(guó)國(guó)務(wù)院或省級(jí)級(jí)人民政府規(guī)規(guī)定的比例或或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的的基本或補(bǔ)充充養(yǎng)老、醫(yī)療療和失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳繳當(dāng)期直接扣扣除；金額較較大的，主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)可可要求企業(yè)在在不低于三年年的期間內(nèi)分分期均勻扣除除。 八、關(guān)于企業(yè)改改組 （一）符符合國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若干干所得稅問(wèn)題題的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)200001118號(hào)）和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)合合并分立業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)所得稅稅問(wèn)題的通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)20000119號(hào)號(hào)）暫不確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得的企業(yè)整整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓、整體資產(chǎn)產(chǎn)置換、合并并和分立等改改組業(yè)務(wù)中，取取得補(bǔ)價(jià)或非非股權(quán)支付額額的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或或處置資產(chǎn)中中包含的與補(bǔ)補(bǔ)

23、價(jià)或非股權(quán)權(quán)支付額相對(duì)對(duì)應(yīng)的增值，確確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得。（二）符合國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)股股權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所得稅稅問(wèn)題的通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)20000118號(hào)號(hào)）第四條第第（二）款規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)暫不確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失的整整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓改組，接受受企業(yè)取得的的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的的資產(chǎn)的成本本，可以按評(píng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值值確定，不需需要進(jìn)行納稅稅調(diào)整。（三）企業(yè)為合合并而回購(gòu)本本公司股票，回回購(gòu)價(jià)格與發(fā)發(fā)行價(jià)格之間間的差額，屬屬于企業(yè)權(quán)益益的增減變化化，不屬于資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益，不得從應(yīng)應(yīng)納稅所得中中扣除，也不不計(jì)入應(yīng)納稅稅所得。九、關(guān)于租賃的的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（一）企業(yè)在對(duì)對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處理理時(shí)，須

24、正確確區(qū)分融資租租賃與經(jīng)營(yíng)租租賃。（二）區(qū)分融資資租賃與經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)按按企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度執(zhí)行行。 十、關(guān)關(guān)于壞帳準(zhǔn)備備的提取范圍圍企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000084號(hào)）第第四十六條規(guī)規(guī)定，企業(yè)可可提取5的壞帳準(zhǔn)備備金在稅前扣扣除。為簡(jiǎn)化化起見(jiàn)，允許許企業(yè)計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備金的的范圍按企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。十一、關(guān)于銷(xiāo)售售退回企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售售退回，只要要購(gòu)貨方提供供退貨的適當(dāng)當(dāng)證明，可沖沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期期的銷(xiāo)售收入入。十二、關(guān)于住房房補(bǔ)貼資金納稅人發(fā)給停止止實(shí)物分房以以前參加工作作的未享受福福利分房待遇遇的無(wú)房老職職工的一次性性住房補(bǔ)貼資資金，符合中中共北京市委委、北京市人人民政

25、府關(guān)于于印發(fā)北京京市進(jìn)一步深深化城鎮(zhèn)住房房制度改革加加快住房建設(shè)設(shè)實(shí)施方案的的通知（京發(fā)發(fā)1999921號(hào)）規(guī)規(guī)定要求的，可可以稅前扣除除。十三、關(guān)于通訊訊費(fèi)納稅人支付給職職工與取得應(yīng)應(yīng)納稅收入有有關(guān)的辦公通通訊費(fèi)用，稅稅前扣除的最最高限額為每每人每月3000元。十四、以上第三三至第十三條條政策自20003年1月月1日起執(zhí)行行，以前的政政策規(guī)定與本本通知規(guī)定不不一致的，按按本通知規(guī)定定執(zhí)行。（京京國(guó)稅發(fā)220032255號(hào)、國(guó)國(guó)稅發(fā)20003455號(hào)）十五、關(guān)于固定定資產(chǎn)加速折折舊（京國(guó)稅稅發(fā)200032744號(hào)、國(guó)稅發(fā)發(fā)20033113號(hào)號(hào)）（一）允許實(shí)行行加速折舊的的企業(yè)或固定定資產(chǎn)1、對(duì)

26、在國(guó)民經(jīng)經(jīng)濟(jì)中具有重重要地位、技技術(shù)進(jìn)步快的的電子生產(chǎn)企企業(yè)、船舶工工業(yè)企業(yè)、生生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)業(yè)、飛機(jī)制造造企業(yè)、化工工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)業(yè)的機(jī)器設(shè)備備；2、對(duì)促進(jìn)科技技進(jìn)步、環(huán)境境保護(hù)和國(guó)家家鼓勵(lì)投資項(xiàng)項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)設(shè)備，以及常常年處于震動(dòng)動(dòng)、超強(qiáng)度使使用或受酸、堿堿等強(qiáng)烈腐蝕蝕的機(jī)器設(shè)備備；3、證券公司電電子類(lèi)設(shè)備；4、集成電路生生產(chǎn)企業(yè)的生生產(chǎn)性設(shè)備；5、外購(gòu)的達(dá)到到固定資產(chǎn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的軟軟件。（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折舊方方法1、固定資產(chǎn)加加速折舊方法法不允許采用用縮短折舊年年限法，對(duì)符符合上述加速速折舊條件的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)采用余額遞遞減法或年數(shù)數(shù)總和法。2、下列

27、資產(chǎn)折折舊或攤銷(xiāo)年年限最短為22年。（1）證券公司司電子類(lèi)設(shè)備備；（2）外購(gòu)的達(dá)達(dá)到固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成成無(wú)形資產(chǎn)的的軟件。3、集成電路生生產(chǎn)企業(yè)的生生產(chǎn)性設(shè)備最最短折舊年限限為3年。（三）企業(yè)對(duì)符符合上述條件件的固定資產(chǎn)產(chǎn)可在申報(bào)納納稅時(shí)自主選選擇采用加速速折舊的辦法法，同時(shí)報(bào)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案。 十六、關(guān)于已使使用過(guò)的固定定資產(chǎn)使用年年限的認(rèn)定（國(guó)國(guó)稅函2000310095號(hào)）企業(yè)取得已使用用過(guò)的固定資資產(chǎn)的折舊年年限，應(yīng)根據(jù)據(jù)已使用過(guò)固固定資產(chǎn)的新新舊磨損程度度、使用情況況以及是否進(jìn)進(jìn)行改良等因因素合理估計(jì)計(jì)新舊程度，然然后與該固定定資產(chǎn)的法定定折舊年限相相乘確定。如如果有關(guān)固定定資產(chǎn)

28、的新舊舊程度難以準(zhǔn)準(zhǔn)確估計(jì)，主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)采取其其他合理方法法。十七、關(guān)于固定定資產(chǎn)殘值比比例（京國(guó)稅稅發(fā)200032322號(hào)、國(guó)稅發(fā)發(fā)2003370號(hào)）凡固定資產(chǎn)殘值值比例低于55%的企業(yè)、單單位，應(yīng)按55%的固定資資產(chǎn)殘值比例例進(jìn)行調(diào)整，重重新計(jì)算年固固定資產(chǎn)的折折舊額。計(jì)算算公式如下：重新計(jì)算后的年年固定資產(chǎn)折折舊額=（固固定資產(chǎn)原值值-按5%計(jì)計(jì)提的固定資資產(chǎn)殘值-已已提累計(jì)折舊舊額）/剩余余使用年限本規(guī)定自20003年1月11日起執(zhí)行。十八、關(guān)于房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)關(guān)企業(yè)所得稅稅問(wèn)題（一）、關(guān)于開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售售收入確認(rèn)問(wèn)問(wèn)題 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)開(kāi)發(fā)、建造的的以后用于出出售的住宅、商

29、商業(yè)用房、以以及其他建筑筑物、附著物物、配套設(shè)施施等應(yīng)根據(jù)收收入來(lái)源的性性質(zhì)和銷(xiāo)售方方式，按下列列原則分別確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)：1、采取一次性性全額收款方方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)于實(shí)際收訖訖價(jià)款或取得得了索取價(jià)款款的憑據(jù)（權(quán)權(quán)利）時(shí)，確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。2、采取分期付付款方式銷(xiāo)售售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的，應(yīng)按銷(xiāo)售售合同或協(xié)議議約定付款日日確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。付款款方提前付款款的，在實(shí)際際付款日確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。3、采取銀行按按揭方式銷(xiāo)售售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的，其首付款款應(yīng)于實(shí)際收收到日確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)，余余款在銀行按按揭貸款辦理理轉(zhuǎn)賬之日確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。4、采取委托方方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)按以下原則則確

30、認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（1）、采取支支付手續(xù)費(fèi)方方式委托銷(xiāo)售售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的，應(yīng)按實(shí)際際銷(xiāo)售額于收收到代銷(xiāo)單位位代銷(xiāo)清單時(shí)時(shí)確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（2）、采取視視同買(mǎi)斷方式式委托銷(xiāo)售開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)按合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定的價(jià)價(jià)格于收到代代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。 （3）、采采取包銷(xiāo)方式式委托銷(xiāo)售開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)按包銷(xiāo)合同同或協(xié)議約定定的價(jià)格于付付款日確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。包包銷(xiāo)方提前付付款的，在實(shí)實(shí)際付款日確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。（4）、采取基基價(jià)（保底價(jià)價(jià)）并實(shí)行超超過(guò)基價(jià)雙方方分成方式委委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)按基價(jià)加按按超基價(jià)分成成比例計(jì)算的的價(jià)格于收到到代銷(xiāo)單位代代銷(xiāo)清單時(shí)確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)

31、現(xiàn)。委托方和接受委委托方應(yīng)按月月或按季為結(jié)結(jié)算期，定期期結(jié)清已銷(xiāo)開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的清清單。已銷(xiāo)開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單單應(yīng)載明售出出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的名稱(chēng)、地理理位置、編號(hào)號(hào)、數(shù)量、單單價(jià)、金額、手手續(xù)費(fèi)等。 5、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品先出租再出出售的，應(yīng)按按以下原則確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)：（1）將待售開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)營(yíng)性租賃方式式租出或以融融資租賃方式式租出以后再再出售的，租租賃期間取得得的價(jià)款應(yīng)按按租金確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)，出出售時(shí)再按銷(xiāo)銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。 （2）將將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品以臨時(shí)租租賃方式租出出的，租賃期期間取得的價(jià)價(jià)款應(yīng)按租金金確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)，出售售時(shí)再按銷(xiāo)售售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)

32、現(xiàn)。6、以非貨幣性性資產(chǎn)分成形形式取得收入入的，應(yīng)于分分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品時(shí)確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（二）、關(guān)于開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售售收入確認(rèn)問(wèn)問(wèn)題 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采采取預(yù)售方式式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，其當(dāng)當(dāng)期取得的預(yù)預(yù)售收入先按按規(guī)定的利潤(rùn)潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)額，再并入入當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額統(tǒng)一一計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅，待待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完完工時(shí)再進(jìn)行行結(jié)算調(diào)整。 預(yù)計(jì)營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品收入利潤(rùn)率 我市確確定的預(yù)售收收入的利潤(rùn)率率為15。 預(yù)售開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工工后，企業(yè)應(yīng)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定定計(jì)算已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入入，同時(shí)按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成成本，計(jì)算出出已實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)（或虧損損）額，經(jīng)納納稅調(diào)整后再再計(jì)算出

33、其與與該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額額之間的差額額，再將此差差額并入當(dāng)期期應(yīng)納稅所得得額，超繳部部分由以后應(yīng)應(yīng)稅所得抵繳繳。（三）、關(guān)于開(kāi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同同銷(xiāo)售行為的的收入確認(rèn)問(wèn)問(wèn)題1、下列行為應(yīng)應(yīng)視同銷(xiāo)售確確認(rèn)收入（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品用于本企企業(yè)自用、捐捐贈(zèng)、贊助、廣廣告、樣品、職職工福利、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等；（2）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)；（3）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品用作對(duì)外外投資以及分分配給股東或或投資者；（4）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)務(wù)；（5）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品換取其他他企事業(yè)單位位、個(gè)人的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。2、視同銷(xiāo)售行行為的收入確確認(rèn)時(shí)限 視同銷(xiāo)銷(xiāo)售行為應(yīng)于于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所所有權(quán)或使用用權(quán)轉(zhuǎn)移，或或于實(shí)際取得得利

34、益權(quán)利時(shí)時(shí)確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。 3、視視同銷(xiāo)售行為為收入確認(rèn)的的方法和順序序（1）按本企業(yè)業(yè)近期或本年年度最近月份份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售售價(jià)格確定；（2）由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)參照照同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)公允允價(jià)值確定；（3）按成本利利潤(rùn)率確定，其其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的成本利利潤(rùn)率不得低低于15%(含15%),具體由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)確確定。（四）、關(guān)于代代建工程和提提供勞務(wù)的收收入確認(rèn)問(wèn)題題 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代代建工程和提提供勞務(wù)不超超過(guò)12個(gè)月的，可可按合同約定定的價(jià)款結(jié)算算日或在合同同完工之日確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)時(shí)間超過(guò)122個(gè)月的，可可采用完工百百分比法按季季確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。 完工百百分比法是根

35、根據(jù)合同完工工進(jìn)度確認(rèn)收收入和費(fèi)用的的方法。完工工進(jìn)度可按累累計(jì)實(shí)際發(fā)生生的合同成本本占合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本的比比例，已經(jīng)完完成的合同工工作量占合同同預(yù)計(jì)總工作作量的比例，測(cè)測(cè)量已完成合合同工作量等等方法確定。 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在在代建工程、提提供勞務(wù)過(guò)程程中節(jié)省的材材料、下腳料料、報(bào)廢工程程或產(chǎn)品的殘殘料等，如按按合同規(guī)定留留歸房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有有的，應(yīng)于實(shí)實(shí)際取得時(shí)按按市場(chǎng)公平成成交價(jià)確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。 （五）、關(guān)關(guān)于成本和費(fèi)費(fèi)用的扣除問(wèn)問(wèn)題 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在在進(jìn)行成本和和費(fèi)用扣除時(shí)時(shí)，必須按規(guī)規(guī)定區(qū)分期間間費(fèi)用和成本本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品建造成本和和銷(xiāo)售成本的的界限。期間間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成

36、成本可以按規(guī)規(guī)定在當(dāng)期直直接扣除。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的建造成成本是指開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品完工前前發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)支出，包括括：土地征用用及拆遷補(bǔ)償償費(fèi)、前期工工程費(fèi)、基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)費(fèi)、建筑安裝裝工程費(fèi)、公公共設(shè)施配套套費(fèi)、開(kāi)發(fā)的的間接費(fèi)用、借借款費(fèi)用及其其他費(fèi)用等。 房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必必須將開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的建造成成本合理劃分分為直接成本本和間接成本本。直接成本本可根據(jù)有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記記錄直接計(jì)入入成本對(duì)象中中。間接成本本能分清負(fù)擔(dān)擔(dān)成本對(duì)象的的，直接計(jì)入入有關(guān)成本對(duì)對(duì)象中；因多多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)時(shí)開(kāi)發(fā)或先后后滾動(dòng)開(kāi)發(fā)而而不能分清負(fù)負(fù)擔(dān)對(duì)象的，則則應(yīng)根據(jù)配比比的原則按各各項(xiàng)目占地面面積、建筑面面積或工程概概算等方法配配比

37、計(jì)入有關(guān)關(guān)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的的成本。 下列項(xiàng)項(xiàng)目按以下規(guī)規(guī)定進(jìn)行扣除除： 1、銷(xiāo)售售成本。房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)發(fā)生的當(dāng)期期準(zhǔn)予扣除的的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本，是是指已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的成本，按按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售售面積和可售售面積單位工工程成本確認(rèn)認(rèn)?？墒勖娣e積單位工程成成本和銷(xiāo)售成成本按下列公公式計(jì)算確定定：可售面積單位工工程成本=成本對(duì)象總總成本總可售面積積銷(xiāo)售成本=已實(shí)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可可售面積可售面積單單位工程成本本 2、土地地征用及拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)、公公共設(shè)施配套套費(fèi)。房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的土土地征用及拆拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公公共設(shè)施配套套費(fèi)，應(yīng)按成成本對(duì)象進(jìn)行行歸集和分配配，并按規(guī)定定在稅前進(jìn)行行

38、扣除。 （1）屬屬于成本對(duì)象象完工前實(shí)際際發(fā)生的，直直接攤?cè)胂鄳?yīng)應(yīng)的成本對(duì)象象。 （2）屬屬于成本對(duì)象象完工后實(shí)際際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)規(guī)定在已完工工成本對(duì)象和和未完工成本本對(duì)象之間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?，再再將?yīng)由已完完工成本對(duì)象象負(fù)擔(dān)的部分分，在已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售售面積和未實(shí)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可可售面積之間間進(jìn)行分?jǐn)偅淦渲校瑧?yīng)由已已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的的可售面積分分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)準(zhǔn)予在當(dāng)期扣扣除。 3、借款款費(fèi)用。房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)為建造開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品借入資資金而發(fā)生的的借款費(fèi)用，如如屬于成本對(duì)對(duì)象完工前發(fā)發(fā)生的，應(yīng)按按其實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用配比比計(jì)入成本對(duì)對(duì)象中；如屬屬于成本對(duì)象象完工后發(fā)生生的，應(yīng)作為為財(cái)務(wù)費(fèi)用直直接在稅前扣

39、扣除。 4、開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品共用部部位、共用設(shè)設(shè)施設(shè)備維修修費(fèi)。房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按按照有關(guān)法律律、法規(guī)或合合同的規(guī)定，因因?qū)σ咽坶_(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品共用部部位、共用設(shè)設(shè)施設(shè)備承擔(dān)擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)養(yǎng)、修理、更更換等責(zé)任而而發(fā)生的費(fèi)用用，可按實(shí)際際發(fā)生額進(jìn)行行扣除，提取取的維修基金金不得扣除。 5、土地地閑置費(fèi)。房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)以出讓方方式取得土地地使用權(quán)進(jìn)行行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)的，必須按按照土地使用用權(quán)出讓合同同約定的土地地用途、動(dòng)工工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)開(kāi)發(fā)土地。因因超過(guò)出讓合合同約定的動(dòng)動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期期而繳納的土土地閑置費(fèi)，計(jì)計(jì)入成本對(duì)象象的施工成本本；因國(guó)家無(wú)無(wú)償收回土地地使用權(quán)而形形成的損失，可可作為財(cái)產(chǎn)損損失按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行

40、扣除。 6、成本本對(duì)象報(bào)廢或或毀損損失。成成本對(duì)象在建建造過(guò)程中如如發(fā)生單項(xiàng)或或單位工程報(bào)報(bào)廢或毀損，減減去殘料價(jià)值值和過(guò)失人或或保險(xiǎn)公司賠賠償后的凈損損失，計(jì)入繼繼續(xù)施工的工工程成本；如如成本對(duì)象整整體報(bào)廢或毀毀損，其凈損損失可作為財(cái)財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)規(guī)定直接在當(dāng)當(dāng)期扣除。 7、廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)。新辦辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)在取得得第一筆開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收收入之前發(fā)生生的，與建造造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的的廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度，按按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除。 8、折舊舊。房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)將待待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品按規(guī)定轉(zhuǎn)作作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)產(chǎn)，可以按規(guī)規(guī)定提取折舊舊并準(zhǔn)予在稅稅前扣除；未未按規(guī)定轉(zhuǎn)

41、作作本企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)和臨臨時(shí)出租的待待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品，不得在稅稅前扣除折舊舊費(fèi)用。（六）、關(guān)于上上述政策適用用范圍和執(zhí)行行時(shí)間問(wèn)題 1、以以上政策適用用于各種經(jīng)濟(jì)濟(jì)性質(zhì)的內(nèi)資資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)，以及及從事房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的的其他內(nèi)資企企業(yè)。2、上述政策自自2003年7月1日起執(zhí)行。此此前發(fā)生的尚尚未進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理的事項(xiàng)項(xiàng)，按上述政政策執(zhí)行。對(duì)對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)此前前發(fā)生的尚未未進(jìn)行稅務(wù)處處理的事項(xiàng)，包包括未預(yù)征企企業(yè)所得稅的的預(yù)售收入，應(yīng)應(yīng)按上述政策策規(guī)定進(jìn)行征征稅。3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)不享受受減免稅優(yōu)惠惠。上述規(guī)定定中涉及的財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)行政策策規(guī)定報(bào)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后后準(zhǔn)予稅前扣扣除

42、。十九、關(guān)于金融融保險(xiǎn)企業(yè)所所得稅有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)問(wèn)題（京京國(guó)稅發(fā)220032260號(hào)、京京國(guó)稅函220036672號(hào)）（一）自20003年1月11日起，保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)支付的代代理手續(xù)費(fèi)，可可在不超過(guò)當(dāng)當(dāng)年本企業(yè)全全部實(shí)收保費(fèi)費(fèi)收入8%的的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。（二）保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員傭金金支出稅前扣扣除問(wèn)題1、保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)應(yīng)按保險(xiǎn)合同同的全額保費(fèi)費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)應(yīng)稅保費(fèi)收入入，繳納企業(yè)業(yè)所得稅。保保險(xiǎn)企業(yè)支付付的傭金不得得直接沖減保保費(fèi)收入。2、保險(xiǎn)企業(yè)的的傭金支出，在在不超過(guò)保險(xiǎn)險(xiǎn)合同有效期期內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)務(wù)保費(fèi)收入總總額的5%部部分，從保單單簽發(fā)之日起起5年內(nèi)，憑憑合法憑證據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣扣除；對(duì)退保保收

43、入的傭金金支出部分，不不得在稅前扣扣除。（三）金融企業(yè)業(yè)貸款利息收收入所得稅處處理問(wèn)題1、金融企業(yè)發(fā)發(fā)放的貸款，應(yīng)應(yīng)按期計(jì)算利利息并計(jì)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得額。發(fā)放放的貸款逾期期（含展期）990天尚未收收回的，此前前（含90天天）發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收未收利息息應(yīng)按規(guī)定計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額；此后發(fā)生的的應(yīng)收未收利利息不計(jì)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得額，待實(shí)實(shí)際收回時(shí)再再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。2、金融企業(yè)已已計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額或已已按規(guī)定繳納納企業(yè)所得稅稅的應(yīng)收未收收利息，如逾逾期90天（不不含90天）仍仍未收回的，準(zhǔn)準(zhǔn)予沖減當(dāng)期期的應(yīng)納稅所所得額。二十、關(guān)于工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣扣除問(wèn)題（京京工發(fā)2000332

44、2號(hào)）凡依法建立工會(huì)會(huì)組織的企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位及其他組織織，每月按照照全部職工工工資總額的22%向工會(huì)撥撥繳的工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)會(huì)組織開(kāi)具的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用用收據(jù)在稅稅前扣除。二十一、關(guān)于彌彌補(bǔ)虧損凡2003年需需彌補(bǔ)以前年年度虧損的企企業(yè)，進(jìn)行匯匯算清繳申報(bào)報(bào)時(shí)，須附送送中介機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)虧損額的審審計(jì)報(bào)告，作作為稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的備查資料料。不再另行行向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)。第三部分 關(guān)于于核定征收企企業(yè)所得稅 一一、核定征收收方式的鑒定定標(biāo)準(zhǔn)及范圍圍 納稅人凡年銷(xiāo)售售（營(yíng)業(yè)）收收入在3000萬(wàn)元以下（含含300萬(wàn)元元），或年成成本費(fèi)用總額額在260萬(wàn)萬(wàn)元以下（含含260萬(wàn)元元）并具有下下列情形之一一

45、的，應(yīng)采取取核定征收方方式：依照稅收法律法法規(guī)規(guī)定可以以不設(shè)帳簿的的或按照稅收收法律法規(guī)規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但但未設(shè)置帳簿簿的；只能準(zhǔn)確核算收收入總額，或或收入總額能能夠查實(shí)，但但其成本費(fèi)用用支出不能準(zhǔn)準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成成本費(fèi)用支出出，或成本費(fèi)費(fèi)用支出能夠夠查實(shí)，但其其收入總額不不能準(zhǔn)確核算算的；收入總額及成本本費(fèi)用支出均均不能正確核核算，不能向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供真實(shí)實(shí)、準(zhǔn)確、完完整納稅資料料，難以查實(shí)實(shí)的；帳目設(shè)置和核算算雖然符合規(guī)規(guī)定，但并未未按規(guī)定保存存有關(guān)帳簿、憑憑證及有關(guān)納納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù)，未未按照稅收法法律法規(guī)規(guī)定定的期限辦理理納稅申報(bào)的的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)責(zé)令限期期申報(bào)，逾

46、期期仍不申報(bào)的的。二、不得實(shí)行核核定征收方式式征收企業(yè)所所得稅的范圍圍： （一）高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)、軟件企業(yè)業(yè)、集成電路路企業(yè)；（二）享受下崗崗失業(yè)人員再再就業(yè)有關(guān)稅稅收政策的企企業(yè)；（三）增值稅一一般納稅人、金金融企業(yè)、匯匯總（合并）納納稅企業(yè)、福福利企業(yè)、勞勞服企業(yè)；三、核定征收方方式具體辦法法（一） 我局局實(shí)行核定征征收方式為：核定應(yīng)稅所所得率。 應(yīng)納所得得稅額的計(jì)算算公式如下： 應(yīng)納所得得稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所所得額=收入入總額應(yīng)稅所得率率 或=成本本費(fèi)用支出額額/（1-應(yīng)應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率（二）應(yīng)稅所得得率的確定： 按按照“應(yīng)稅所得率率表”所列明的行行業(yè)來(lái)確定它它的

47、所得率。即即：工業(yè)、交通運(yùn)輸輸業(yè)、商業(yè)；（應(yīng)稅所得得率為8%）建筑業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)；（應(yīng)稅稅所得率為111%）飲食服務(wù)業(yè)；（應(yīng)應(yīng)稅所得率為為11%）娛樂(lè)業(yè)；（應(yīng)稅稅所得率為221%）其它；（應(yīng)稅所所得率為111%）四、鑒定時(shí)間企業(yè)所得稅征收收方式認(rèn)定工工作每年進(jìn)行行一次，時(shí)間間為每年的11至3月。當(dāng)當(dāng)年新辦企業(yè)業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅稅務(wù)登記證后后60日內(nèi)認(rèn)認(rèn)定完畢。五、征收方式的的變更 企業(yè)所所得稅征收方方式一經(jīng)確定定，如無(wú)特殊殊情況，在一一個(gè)納稅年度度內(nèi)一般不得得變更。 納稅人人年度應(yīng)稅所所得率除下列列原因，一個(gè)個(gè)納稅年度內(nèi)內(nèi)一般不得調(diào)調(diào)整：實(shí)行改組改制的的；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生生重大變化的的；

48、因遭受風(fēng)、火、水水、震等不可可抗力的災(zāi)害害的。 六、納稅申報(bào)實(shí)行核定應(yīng)稅所所得率征收辦辦法的，納稅稅人可按下列列規(guī)定進(jìn)行納納稅申報(bào)：（一）納稅人應(yīng)應(yīng)于季度終了了后十五日內(nèi)內(nèi)預(yù)繳，年度度終了后二個(gè)個(gè)月內(nèi)匯算清清繳。（二）納稅人在在進(jìn)行納稅申申報(bào)時(shí)，應(yīng)將將稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定的年度“應(yīng)稅所得率率”在企業(yè)所所得稅納稅申申報(bào)表“代理申報(bào)中中介機(jī)構(gòu)簽章章”欄中注明。七、稅收優(yōu)惠（一）實(shí)行核定定征收方式的的納稅人，不不得享受企業(yè)業(yè)所得稅各項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政策。納納稅人按規(guī)定定在享受企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠政策期間或或優(yōu)惠政策到到期后3年內(nèi)內(nèi)，如出現(xiàn)第第一條中情形形的，一經(jīng)查查實(shí)，應(yīng)追回回因享受優(yōu)惠惠政策而減免免的稅款（不不包

49、括20000年1月11日以前享受受優(yōu)惠政策已已經(jīng)期滿(mǎn)的納納稅人）。（二）對(duì)已按規(guī)規(guī)定享受減免免稅等優(yōu)惠政政策尚未到期期的納稅人，實(shí)實(shí)現(xiàn)核定征收收方式后，應(yīng)應(yīng)停止享受減減免稅優(yōu)惠政政策，按核定定征收方式恢恢復(fù)征稅。八、執(zhí)行時(shí)間：本辦法自22003年11月1日起施施行。九、文件依據(jù)：目前執(zhí)行市市國(guó)家稅務(wù)局局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)核定定征收企業(yè)所所得稅暫行辦辦法的通知知的通知（京京國(guó)稅200000661號(hào)）和市市國(guó)家稅務(wù)局局關(guān)于貫徹落落實(shí)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)核定征征收企業(yè)所得得稅暫行辦法法的通知的的補(bǔ)充通知（京京國(guó)稅發(fā)22002558號(hào)）。第四部分 企企業(yè)所得稅年年度納稅申報(bào)報(bào)表的填報(bào)報(bào)說(shuō)

50、明第一行“銷(xiāo)售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入”包含基本業(yè)業(yè)務(wù)收入和其其他業(yè)務(wù)收入入?；緲I(yè)務(wù)務(wù)收入填報(bào)從從事工商各業(yè)業(yè)的基本業(yè)務(wù)務(wù)收入，主要要由企業(yè)按自自己所屬行業(yè)業(yè)填寫(xiě)。其他他業(yè)務(wù)收入按按附表所列內(nèi)內(nèi)容逐項(xiàng)填寫(xiě)寫(xiě)，主要包括括銷(xiāo)售材料、廢廢料、廢舊物物資的收入，技技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入入（特許權(quán)使使用費(fèi)收入在在第六行“特許權(quán)使用用費(fèi)收益”中反映），轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的收入，出出租、出借包包裝物的收入入（含逾期的的押金），自自產(chǎn)、委托加加工產(chǎn)品視同同銷(xiāo)售的收入入（與其相對(duì)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)業(yè)務(wù)支出在銷(xiāo)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成成本明細(xì)表中中反映），其其中，轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)收入入指轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)所取得的收收入。本行數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源

51、于“產(chǎn)品（商品品）銷(xiāo)售收入入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”、“營(yíng)業(yè)外收入入”科目（如：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入）。(附銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表) 第二行“銷(xiāo)售售退回”填報(bào)已確認(rèn)認(rèn)為收入并已已在“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入”中反映的銷(xiāo)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收收入退回。 第三行“折扣扣與折讓”填報(bào)包括在在“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折折扣與折讓?zhuān)徊话ㄖ苯涌劭鄢N(xiāo)售收入入的商業(yè)折扣扣與折讓。按按照我國(guó)現(xiàn)行行商業(yè)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度，企企業(yè)按合同規(guī)規(guī)定為及早收收回貨款等原原因，可給予予購(gòu)貨方折扣扣或折讓?zhuān)@這里，涉及到到增值稅發(fā)票票使用問(wèn)題，運(yùn)運(yùn)用時(shí)要注意意。國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)銷(xiāo)售折折扣在計(jì)征所所得稅時(shí)如何何處理問(wèn)題的的批復(fù)（國(guó)

52、國(guó)稅函97472號(hào)號(hào)）中規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售售貨物給購(gòu)貨貨方的銷(xiāo)售折折扣，如果銷(xiāo)銷(xiāo)售額和折扣扣額在同一張張銷(xiāo)售發(fā)票上上注明的，可可按折扣后的的銷(xiāo)售額計(jì)算算征收所得稅稅；如果將折折扣額另開(kāi)發(fā)發(fā)票，則不得得從銷(xiāo)售額中中減除折扣額額?！边@一規(guī)定在在填表時(shí)也要要考慮。第四行“銷(xiāo)售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入凈凈額”填報(bào)“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入”減“銷(xiāo)售退回”和“折扣與折讓讓”之后的金額額，這是計(jì)算算業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的依據(jù)。第五行：“免稅稅的銷(xiāo)售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入”填報(bào)單獨(dú)核核算的免稅技技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益益，免稅的治治理“三廢”收益，國(guó)有有農(nóng)口企事業(yè)業(yè)單位免稅的的種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林林產(chǎn)品初加工工業(yè)所得等。免免稅項(xiàng)目應(yīng)該該是按財(cái)稅字字

53、（94）001號(hào)文件件及國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局其他有有關(guān)文件規(guī)定定的單項(xiàng)減免免稅優(yōu)惠的項(xiàng)項(xiàng)目，要單獨(dú)獨(dú)核算，該行行應(yīng)填報(bào)免稅稅收入扣除成成本后的凈收收益，不是收收入。第六行“特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收益益”填報(bào)轉(zhuǎn)讓各各種經(jīng)營(yíng)用無(wú)無(wú)形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營(yíng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)“所有權(quán)”的收益和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓“土地使用權(quán)權(quán)”的收益在“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入”中填報(bào)；轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓投資用無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和土土地使用權(quán)的的收益在“投資轉(zhuǎn)讓凈凈收益”中填報(bào)。第七行“投資收收益”（附投資資所得（損失失）明細(xì)表）填填報(bào)企業(yè)取得得的存款利息息收入、債權(quán)權(quán)投資的利息息收入和股權(quán)權(quán)投資的股息息性所得。其其中，存款利利息收入填報(bào)報(bào)企業(yè)存入銀銀行或其

54、他金金融機(jī)購(gòu)的貨貨幣資金的應(yīng)應(yīng)計(jì)利息，包包括外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用證存款、信信用卡存款的的應(yīng)計(jì)利息；債權(quán)性投資資的利息收入入填報(bào)各項(xiàng)債債權(quán)性投資應(yīng)應(yīng)計(jì)的利息。股股權(quán)性股息所所得填報(bào)全部部股權(quán)性投資資的股息、分分紅、聯(lián)營(yíng)分分利、合作或或合伙分利等等應(yīng)計(jì)股息性性質(zhì)的所得（按按財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局（94）財(cái)財(cái)稅字第0009號(hào)文件規(guī)規(guī)定進(jìn)行還原原計(jì)算后的數(shù)數(shù)額）。如果果企業(yè)按權(quán)益益法核算投資資收益，其帳帳面記錄的投投資收益額與與本表數(shù)額是是不一致的，原原因是企業(yè)因因被投資企業(yè)業(yè)利潤(rùn)增加而而按投資比例例確認(rèn)投資收收益，稅收上上確認(rèn)的投資資收益是被投投資企業(yè)實(shí)際際分配的稅后

55、后利潤(rùn)。按成成本法核算時(shí)時(shí)也不一致，會(huì)會(huì)計(jì)帳簿上記記錄的是獲得得的稅后投資資收益，申報(bào)報(bào)表上填的是是還原后的投投資收益。另另外，本行中中含存款利息息收入，這也也使報(bào)表與會(huì)會(huì)計(jì)帳面不一一致。此行數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于“投資收益”、“長(zhǎng)期投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方方余額。第八行“投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益”填報(bào)投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出出售的凈收益益，如為負(fù)數(shù)數(shù)，填入“期間費(fèi)用合合計(jì)”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈凈損失”在第三十一一行反映，如如為投資轉(zhuǎn)讓讓凈損失，按按國(guó)家稅務(wù)總總局企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失稅前前扣除管理辦辦法，也要要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才才能稅前扣除除。另外，國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)若干所得得稅問(wèn)題的通通知（國(guó)

56、稅稅發(fā)200001188號(hào)）文件規(guī)規(guī)定，“企業(yè)因收回回、轉(zhuǎn)讓或清清算處置股權(quán)權(quán)投資而發(fā)生生的股權(quán)投資資損失，可以以在稅前扣除除，但在每一一納稅年度扣扣除的股權(quán)投投資損失，不不得超過(guò)當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)權(quán)投資收益和和投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過(guò)部部分可無(wú)限期期向以后納稅稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除。”因此，企業(yè)業(yè)投資收益為為凈損失，要要調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額。第九行“租賃凈凈收益”填報(bào)租賃收收入減租賃支支出的凈額，如如為凈支出，填填入“期間費(fèi)用合合計(jì)”中的租金凈凈支出（第二二十四行）。包包裝物凈收入入、施工企業(yè)業(yè)的設(shè)備租賃賃收入、房地地產(chǎn)企業(yè)的出出租房產(chǎn)租金金收入應(yīng)在銷(xiāo)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收收入中反映。本本行數(shù)據(jù)來(lái)源源于“其他業(yè)務(wù)

57、收收入”科目。第十行“匯兌凈凈收益”填報(bào)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用的匯兌收入入減匯兌支出出的凈額，如如為凈支出，填填入“期間費(fèi)用合合計(jì)”的“匯兌凈損失失”（第23行）。第十一行“資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈凈收益益”填報(bào)企業(yè)全全部存貨資產(chǎn)產(chǎn)、固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈減允許許在成本費(fèi)用用和營(yíng)業(yè)外支支出中列支的的盤(pán)虧、損毀毀、報(bào)廢后的的凈額，如為為凈損失，填填入“期間費(fèi)用合合計(jì)”中的“資產(chǎn)盤(pán)虧、損損毀和報(bào)廢凈凈損失”（第30行）。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的收入不在在此行反映，而而在第一行反反映。第十二行“補(bǔ)貼貼收入”填報(bào)企業(yè)收收到的各項(xiàng)財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼收入入，包括減免免、返還的流流轉(zhuǎn)稅等。免免稅補(bǔ)貼收入入也在此行填填報(bào)。本行數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于“營(yíng)業(yè)外

58、收入入”科目或企業(yè)業(yè)單設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。第十三行“其他他收入”填報(bào)除上述述收入以外的的當(dāng)期應(yīng)予確確認(rèn)的其他收收入。包括從從下屬企業(yè)或或單位取得的的總機(jī)構(gòu)管理理費(fèi)收入，取取得的各種價(jià)價(jià)外基金、收收費(fèi)和附加，債債務(wù)重組收益益、罰款收入入，從資本公公積金中轉(zhuǎn)入入的捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)或資產(chǎn)評(píng)估估增值，處理理債務(wù)的收入入、境外收入入等?！捌渌杖搿睉?yīng)附明細(xì)表表加以說(shuō)明。本本行數(shù)據(jù)來(lái)源源于“其他業(yè)務(wù)收收入”、“境外收入”、“營(yíng)業(yè)外收入入”科目。需要要說(shuō)明的是，按按照財(cái)稅字1997116號(hào)文文件規(guī)定：“企業(yè)境外業(yè)業(yè)務(wù)之間的盈盈虧可以互相相彌補(bǔ)，但企企業(yè)境內(nèi)外之之間的盈虧不不得相互彌補(bǔ)補(bǔ)?！逼髽I(yè)境內(nèi)、境境外所得都盈

59、盈利時(shí)，境外外收入填在此此行，如一方方虧損，該行行就不要填寫(xiě)寫(xiě)境外收入。該該行境外收入入是“收益”的概念。第十四行“收入入總額合計(jì)”該行數(shù)據(jù)應(yīng)應(yīng)是上述第四四行至第十三三行的合計(jì)數(shù)數(shù)（不含第五五行）。第十五行“銷(xiāo)售售（營(yíng)業(yè)）成成本”（附銷(xiāo)售售（營(yíng)業(yè)）成成本明細(xì)表）填填報(bào)各種經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的直接接和間接成本本，出租、出出借包裝物的的成本，以及及銷(xiāo)售材料、下下腳料、廢料料、廢舊物資資發(fā)生的相關(guān)關(guān)成本。技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的的直接支出，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓的直接支出出，固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓讓和清理費(fèi)用用，出租出借借包裝物的成成本，自產(chǎn)、委委托加工產(chǎn)品品視同銷(xiāo)售結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成成本。財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局

60、關(guān)于于企業(yè)所得稅稅幾個(gè)具體問(wèn)問(wèn)題的通知（財(cái)財(cái)稅字19996799號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)納稅年年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未未計(jì)扣除項(xiàng)目目，包括各類(lèi)類(lèi)費(fèi)用、應(yīng)提提未提折舊等等，不得轉(zhuǎn)移移以后年度補(bǔ)補(bǔ)扣”。因此，補(bǔ)補(bǔ)提補(bǔ)扣以前前年度的成本本、費(fèi)用不能能填報(bào)。第十六行 銷(xiāo)售售（營(yíng)業(yè)）稅稅金及附加”指在“銷(xiāo)售稅金及及附加”科目中核算算的營(yíng)業(yè)稅、城城建稅、教育育費(fèi)附加。第十七行“期間間費(fèi)用合計(jì)”，填報(bào)本期期發(fā)生的期間間費(fèi)用性質(zhì)的的全部必要、正正常的支出。已已計(jì)入有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品的制造成成本，或與取取得有關(guān)收入入相對(duì)應(yīng)的成成本，不得重重復(fù)扣除。第第17至41行按費(fèi)用用的性質(zhì)分別別填報(bào)本期期期間費(fèi)用的具具體構(gòu)成項(xiàng)目目。第十八行“工資資薪