成本還原方法新探

1、本錢復(fù)原方法新探摘要：傳統(tǒng)本錢復(fù)原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品本錢，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的本錢構(gòu)造與上步驟本期完工半成品本錢構(gòu)造的差異因素，所以復(fù)原結(jié)果不夠準(zhǔn)確。本文認(rèn)為，產(chǎn)成品本錢中“半成品或“直接材料工程應(yīng)根據(jù)客觀包含的期初在產(chǎn)品本錢中的“半成品或“直接材料、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品本錢、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品本錢三個(gè)局部分別進(jìn)展復(fù)原。關(guān)鍵詞：本錢復(fù)原；本錢構(gòu)造；本錢工程本錢復(fù)原是指在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，將最后一個(gè)步驟計(jì)算出的產(chǎn)成品本錢中耗用前步驟自制半成品的綜合本錢，逐步分解復(fù)原為原始的真實(shí)本錢工程構(gòu)成的一項(xiàng)本錢計(jì)算工作。采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)

2、轉(zhuǎn)各步驟半成品本錢，是以“半成品或“直接材料工程來綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)品本錢，不能真實(shí)反映產(chǎn)品的原始本錢構(gòu)成，不是產(chǎn)品本錢的實(shí)際構(gòu)造，因此不能據(jù)以分析和考核產(chǎn)品本錢構(gòu)成與程度，不利于本錢比照分析和考核產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，也不利于本錢預(yù)測(cè)、決策。為了滿足本錢管理上的需要，必須進(jìn)展本錢復(fù)原。本錢復(fù)原，必須確認(rèn)兩個(gè)要素：一是復(fù)原對(duì)象完工產(chǎn)品本錢中所含上步驟轉(zhuǎn)入半成品本錢；二是復(fù)原基數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)上步驟所產(chǎn)半成品總本錢或單位本錢及其各本錢工程的本錢。有了這兩個(gè)指標(biāo)，就能進(jìn)展本錢復(fù)原了。傳統(tǒng)本錢復(fù)原方法是：從最后一個(gè)步驟向前推算，將其耗用上步驟半成品的綜合本錢，按上步驟本期完工半成品本錢工程的構(gòu)成

3、比例或用本錢工程比重法，或用復(fù)原率法，逐步分解復(fù)原為原始本錢工程，然后將各步驟中一樣本錢工程的金額相加，得到按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢。這種本錢復(fù)原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品本錢，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的本錢構(gòu)造與上步驟本期完工半成品本錢構(gòu)造的差異因素，所以復(fù)原結(jié)果不夠準(zhǔn)確，有必要對(duì)傳統(tǒng)的本錢復(fù)原方法進(jìn)展改良。逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是適應(yīng)大量大批多步驟連續(xù)式消費(fèi)的企業(yè)，這類企業(yè)一般是陸續(xù)投產(chǎn)陸續(xù)完工，各步驟月末常存在在產(chǎn)品，因此要求月末進(jìn)展在產(chǎn)品本錢計(jì)算。這樣，各步驟月初一般都有在產(chǎn)品，相應(yīng)也記有月初在產(chǎn)品本錢。由于各月份詳細(xì)消費(fèi)情況不同，發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用亦存在差異，

4、相應(yīng)月初在產(chǎn)品本錢構(gòu)成與本期上步驟完工半成品本錢構(gòu)成也不一樣。此外，這類企業(yè)根據(jù)管理上的需要，完工半本錢可以入庫，也可以直接轉(zhuǎn)入下步驟繼續(xù)加工，當(dāng)從倉庫領(lǐng)用半成品時(shí)，其計(jì)價(jià)方式可采用先進(jìn)先出法、挪動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，按這些方法計(jì)算的領(lǐng)用半成品本錢及構(gòu)成與上步驟本期完工半成品本錢及構(gòu)成完全不等?？梢?，本期完工產(chǎn)品本錢中“半成品或“直接材料工程，客觀上由期初在產(chǎn)品本錢中的“半成品或“直接材料、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品本錢、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品本錢等三局部構(gòu)成，一律按上步驟本期完工半成品本錢構(gòu)造復(fù)原，肯定結(jié)果不準(zhǔn)確，故需要予以改良。那么，怎樣才

5、能使本錢復(fù)原資料真實(shí)可靠呢？筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品本錢中“半成品或“直接材料工程所包含的三個(gè)內(nèi)容分別進(jìn)展復(fù)原，即期初在產(chǎn)品本錢局部，按企業(yè)本錢計(jì)算規(guī)程，以期初在產(chǎn)品本錢為根底，推算出上步驟上期完工半成品單位本錢構(gòu)造，予以復(fù)原；直接領(lǐng)用的上步驟本期完工半成品本錢局部，按上步驟本期完工半成品本錢構(gòu)造復(fù)原；領(lǐng)用半成品庫的半成品本錢局部，按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法所結(jié)轉(zhuǎn)的本錢構(gòu)造進(jìn)展復(fù)原在此情況下，“自制半成品賬戶必須按品種設(shè)明細(xì)賬，并按本錢工程設(shè)專欄，登記收發(fā)半成品的實(shí)際本錢及工程數(shù)額?，F(xiàn)舉一特殊實(shí)例來說明如下：某企業(yè)大量消費(fèi)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)三個(gè)工序加工完成，即第一步驟投入原材料加工成a半成品入庫，第二步驟從庫

6、存領(lǐng)用a半成品繼續(xù)加工成b半成品轉(zhuǎn)入第三步驟，第三步驟對(duì)b半成品再繼續(xù)加工成甲產(chǎn)品。該企業(yè)規(guī)定：領(lǐng)用半成品按全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；當(dāng)期完工產(chǎn)品或半成品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量，月初在產(chǎn)品本錢全部由本期完工產(chǎn)品或半成品負(fù)擔(dān)，假設(shè)期初在產(chǎn)品數(shù)量，那么按比例負(fù)擔(dān)月初在產(chǎn)品本錢；本期發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用在各步驟的完工產(chǎn)品或半成品與在產(chǎn)品之間按約當(dāng)產(chǎn)量法分配，原材料于開場(chǎng)消費(fèi)時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度三個(gè)步驟分別為50%、60%、80%。某月的產(chǎn)量記錄和有關(guān)本錢計(jì)算資料如下：1.產(chǎn)量記錄表1單位：件工程一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品100150120本月投產(chǎn)400202200本月完工350300350月末在產(chǎn)品

7、15050702.費(fèi)用資料表2單位：元工程直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟月初在產(chǎn)品650074910158264本月費(fèi)用26400119851513053515第二步驟月初在產(chǎn)品210903600648031170本月費(fèi)用140581762231680第三步驟月初在產(chǎn)品322022950238040530本月費(fèi)用255782233047908根據(jù)上述資料，按逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品本錢如下：表3本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：a半成品19年月完工產(chǎn)量：350件本錢工程月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用合計(jì)約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢分配金額直接材料6500

8、2640032900650040066.0016500230009900直接人工749119851273474942528.209870106192115制造費(fèi)用10151513016145101542535.6012460134752670合計(jì)826453515617798264388304709414685本月發(fā)生的材料費(fèi)用,只有本月投產(chǎn)的產(chǎn)品才耗用,故期初在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)；425=350+15050%表4自制半成品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：a半成品19年月單位：元月份工程數(shù)量(件)實(shí)際本錢直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初余額1006677.505248.004255.0016180.50本月增加350

9、23000.0010619.0013475.0047094.00合計(jì)45029677.5015867.0017730.0063274.50單位本錢65.9535.2639.40140.61消費(fèi)領(lǐng)用20013190.007052.007880.0028122.00月末余額25016487.508815.009850.0035152.50表5本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：b半成品19年月完工產(chǎn)量：300件本錢工程月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用合計(jì)約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢分配金額半成品21090281224921221090200140.6121091.504218

10、1.507030.50直接人工36001405817658360033042.6012780.0016380.001278.00制造費(fèi)用64801762224102648033053.4016020.0022500.001602.00合計(jì)3117059802909723117049891.5081061.509910.50表6本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品19年月完工產(chǎn)量：350件本錢工程月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢月初在產(chǎn)品本錢本月費(fèi)用合計(jì)約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢分配金額半成品3220221061.50113261.5032202200270.20562147.15943

11、47.1518914.35直接人工595025578.0031528.00595040663.0022050.0028000.003528.00制造費(fèi)用238022330.0024710.00238040655.0019250.0021630.003080.00合計(jì)40530128969.50169499.5040530103447.15143977.1525522.35表六中完工產(chǎn)品本錢的“半成品工程為94347.15元，是綜合費(fèi)用，需要進(jìn)展本錢復(fù)原。其復(fù)原程序如下：1.確定復(fù)原對(duì)象。本例復(fù)原對(duì)象為94347.15元，其中月初半成品本錢局部為32200元、本月耗用上步驟完工半成品本錢局部為6

12、2147.15元。2.按上步驟完工半成品本錢構(gòu)造分別進(jìn)展本錢復(fù)原。1月初在產(chǎn)品本錢局部復(fù)原。根據(jù)企業(yè)本錢計(jì)算規(guī)程規(guī)定，以第二步驟月初在產(chǎn)品本錢資料推算出第二步驟上期完工半成品單位本錢構(gòu)造，借以進(jìn)展本錢復(fù)原；對(duì)按第二步驟上期完工半成品本錢復(fù)原后仍存在的“半成品局部，再按“自制半成品a半成品期初單位本錢構(gòu)造復(fù)原因?yàn)槠诔鯁挝槐惧X與第二步驟上期領(lǐng)用的半成品單位本錢一樣。本例本錢復(fù)原如下：表7本錢復(fù)原計(jì)算表工程直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟上期完工半成品單位本錢金額140.6040.0072.00252.60比例%55.661115.835328.5036100第一次本錢復(fù)原17922.87

13、5098.979178.1632200.00第一步驟a半成品庫月初單位本錢金額66.77552.4842.55161.805比例%41.268832.434126.2971100第二次本錢復(fù)原7396.555813.124713.2022922.87140.60=2109015040.00=3600(15060%)66.775=6677.50100(2)本月直接耗用半成品本錢局部復(fù)原。首先按第二步驟本期完工半成品本錢構(gòu)造復(fù)原，然后對(duì)第一次復(fù)原后的綜合本錢，再按本期從倉庫領(lǐng)用半成品的本錢構(gòu)造復(fù)原。本例復(fù)原結(jié)果如下：表8本錢復(fù)原計(jì)算表工程直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟上期完工半成品單位

14、本錢金額42181.5016380.0022500.0081061.50比例%52.036420.206927.7567100第一次本錢復(fù)原32339.1512558.0017250.0062147.15第二次本錢復(fù)原a半成品月初單位本錢金額41.268832.434126.2971100比例%6672.755244.274251.9816169.00a半成品月初發(fā)出本錢金額46.902825.076528.0207100比例%7584.254054.904531.0016170.15合計(jì)14257.009299.178782.9832339.15從第二步驟本錢計(jì)算單中獲得；本局部的綜合本錢是

15、由第二步驟期初在產(chǎn)品本錢和本期領(lǐng)用半成品本錢兩者共同結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成，故應(yīng)分解成兩局部，分別按a半成品庫月初本錢和本月發(fā)出本錢構(gòu)造復(fù)原。其中，期初半成品轉(zhuǎn)移本錢16169元32339.15(21090+21091.50)21090，本期領(lǐng)用半成品轉(zhuǎn)移本錢16170.15元32339.15(21090+21091.50)21091.503匯總本錢還資料，計(jì)算出本期完工產(chǎn)品本錢的真料本錢構(gòu)造。本例本錢復(fù)原的最終結(jié)果為：表9本錢復(fù)原匯總表工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)復(fù)原前本錢28000.0021630.0049630.00月初半成品本錢局部復(fù)原第一次復(fù)原5098.979178.1614277.13第二次

16、復(fù)原7396.555813.124713.2022922.87本期耗用半成品本錢復(fù)原第一次復(fù)原12558.0017250.0029808.00第二次復(fù)原14257.009299.178782.9832339.15合計(jì)21653.5560769.2661554.34143977.15為了檢驗(yàn)上述本錢復(fù)原結(jié)果是否正確，現(xiàn)仍以上例資料，按逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算完工產(chǎn)品本錢。第一步驟本錢計(jì)算與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下一樣，第二、第三步驟本錢計(jì)算如下：表10本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：b半成品19年月完工產(chǎn)量：300件本錢工程月初在產(chǎn)品本月費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品本月完工半成品上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入

17、本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)直接材料8703.591319021893.593297.5018596.0918596.09直接人工6840.35360070521405813892.35176581763.00127812129.351638028509.35制造費(fèi)用5546.06648078801762213426.06241021970.00160211456.062250033956.06合計(jì)2109010080281223168049212.00417607030.50288042181.503888081061.50根據(jù)企業(yè)本錢計(jì)算規(guī)定,月初在產(chǎn)品本錢應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

18、,因此,月末在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)本月發(fā)生的費(fèi)用,其中“上步轉(zhuǎn)入應(yīng)按100%完工程度負(fù)擔(dān),“本步發(fā)生按60%完工程度負(fù)擔(dān)；為了簡(jiǎn)化計(jì)算,直接用“消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)-月末在產(chǎn)品進(jìn)展計(jì)算；按a半成品庫月初單位本錢復(fù)原。表11本錢計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品19年月完工產(chǎn)量：350件本錢工程月初在產(chǎn)品本月費(fèi)用消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品本月完工半成品上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)直接材料7396.5518596.0925992.644339.0921653.5521653.55直接人工10912.09595028509.352557839421.44315286652262800060769.26制造費(fèi)用13891.36238033956.062233047847.42247107923.08308039924.342163061554.34合計(jì)32200.00833081061.5047908113261.5