淺談企業(yè)理財(cái)中固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

1、淺談企業(yè)理財(cái)中中固定資產(chǎn)折折舊方法的選選擇江蘇江都電大 財(cái)務(wù)管理理本科畢業(yè)論論文 韓韓雨固定資產(chǎn)折舊是是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核核算和財(cái)產(chǎn)管管理中運(yùn)用到到的一項(xiàng)基本本方法之一。選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的方法法是企業(yè)理財(cái)財(cái)?shù)闹饕侄味?，本文?duì)如如何科學(xué)地選選擇固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法作作簡(jiǎn)要的介紹紹。常用折舊方法： 1.平均均年限法平均年限法法又稱為直線線法，是將固固定資產(chǎn)的折折舊均衡地分分?jǐn)偟礁髌诘牡囊环N方法。采采用這種方法法計(jì)算的每期期折舊額均是是等額的。計(jì)計(jì)算公式如下下：年折舊率（1預(yù)計(jì)計(jì)凈利殘值率率）/預(yù)計(jì)使使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原原價(jià)月折舊率上述計(jì)算的的折舊率是按按個(gè)別固定資資產(chǎn)單

2、獨(dú)計(jì)算算的，稱為個(gè)個(gè)別折舊率，即即某項(xiàng)固定資資產(chǎn)在一定期期間的折舊額額與該固定資資產(chǎn)原價(jià)的比比率。通常，企企業(yè)按分類折折舊來(lái)計(jì)算折折舊率，計(jì)算算公式如下：固定資產(chǎn)年年折舊額（固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計(jì)殘值值清理費(fèi)用用）/該固定定資產(chǎn)的使用用年限。固定資產(chǎn)月月折舊額固固定資產(chǎn)年折折舊額/122固定資產(chǎn)年年折舊率該該固定資產(chǎn)年年折舊額/該該固定資產(chǎn)原原價(jià)100。采用分類折折舊率計(jì)算固固定資產(chǎn)折舊舊，計(jì)算方法法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)準(zhǔn)確性不如個(gè)個(gè)別折舊率。采用平均年年限法計(jì)算固固定資產(chǎn)折舊舊雖然簡(jiǎn)單，但但也存在一些些局限性。例例如，固定資資產(chǎn)在不同使使用年限提供供的經(jīng)濟(jì)效益益不同，平均均年限法沒有有考慮這一事事實(shí)。又

3、如，固固定資產(chǎn)在不不同使用年限限發(fā)生的維修修費(fèi)用也不一一樣，平均年年限法也沒有有考慮這一因因素。因此，只有有當(dāng)固定資產(chǎn)產(chǎn)各期的負(fù)荷荷程度相同，各各期應(yīng)分?jǐn)傁嘞嗤恼叟f費(fèi)費(fèi)時(shí)，采用平平均年限法計(jì)計(jì)算折舊才是是合理的。2.工作量量法工作量法是是根據(jù)實(shí)際工工作量計(jì)提折折舊額的一種種方法。這種種方法可以彌彌補(bǔ)平均年限限法只重使用用時(shí)間，不考考慮使用強(qiáng)度度的缺點(diǎn)，計(jì)計(jì)算公式為：每一工作量量折舊額固定資產(chǎn)原原價(jià)（1殘值值率）預(yù)計(jì)總總工作量某項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)月月折舊額該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量第一工作量量折舊額。3.加速折折舊法加速折舊法法也稱為快速速折舊法或遞遞減折舊法，其其特點(diǎn)是在固固定資產(chǎn)有效效使用年限

4、的的前期多提折折舊，后期少少提折舊，從從而相對(duì)加快快折舊的速度度，以使固定定資產(chǎn)成本在在有效使用年年限中加快得得到補(bǔ)償。常用的加速速折舊法有兩兩種：（1）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法是在不不考慮固定資資產(chǎn)殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每一期期初初固定資產(chǎn)賬賬面凈值和雙雙倍直線法折折舊額計(jì)算固固定資產(chǎn)折舊舊的一種方法法。計(jì)算公式式如下：年折舊率2/預(yù)計(jì)的的折舊年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬賬面凈值月折舊率這種方法沒沒有考慮固定定資產(chǎn)的殘值值收入，因此此不能使固定定資產(chǎn)的賬面面折余價(jià)值降降低到它的預(yù)預(yù)計(jì)殘值收入入以下，即實(shí)實(shí)行雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在其固定資

5、資產(chǎn)折舊年限限到期的最后后兩年，將固固定資產(chǎn)凈值值扣除預(yù)計(jì)凈凈殘值后的余余額平均攤銷銷。例如：某施施工企業(yè)一固固定資產(chǎn)的原原價(jià)為10 000元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為5年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值2200元，按按雙倍余額遞遞減法計(jì)算折折舊，每年的的折舊額為：雙倍余額年年折舊率22/510040第一年應(yīng)提提的折舊額10 00004044000（元元）第二年應(yīng)提提的折舊額（10 00004 000）4022 400（元元）第三年應(yīng)提提的折舊額（6 00002 4400）4011 440（元元）從第四年起起改按平均年年限法（直線線法）計(jì)提折折舊。第四、第五五年的年折舊舊額（100 0004 00002 40001

6、44002000）/2 980（元元）（2）年數(shù)數(shù)總和法年數(shù)總和法法也稱為合計(jì)計(jì)年限法，是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值減去去凈殘值后的的凈額和以一一個(gè)逐年遞減減的分?jǐn)?shù)計(jì)算算每年的折舊舊額，這個(gè)分分?jǐn)?shù)的分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表使用年年數(shù)的逐年數(shù)數(shù)字總和。計(jì)計(jì)算公式為：年折舊率尚可使用年年限/預(yù)計(jì)使使用年限折數(shù)數(shù)總和或：年折舊舊率（預(yù)計(jì)計(jì)使用年限已使用年限限）（預(yù)計(jì)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用用年限12100月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值）月折舊率仍以前例來(lái)來(lái)說(shuō)明，若采采用年數(shù)總和和法計(jì)算，各各年的折舊額額如下表：原值凈殘殘值每年折折舊額累計(jì)計(jì)折舊年份尚可可使用年限

7、變動(dòng)折舊率率（元）（元元）（元）1599 8005153 2666.73 266.772499 8004152 6133.35 8803399 8003151 96007 84404299 8002151 3066.79 146.775199 800115653.339 8000由上表可以以看出，年數(shù)數(shù)總和法所計(jì)計(jì)算的折舊費(fèi)費(fèi)隨著年數(shù)的的增加而逐漸漸遞減，這樣樣可以保持固固定資產(chǎn)使用用成本的均衡衡性和防止固固定資產(chǎn)因無(wú)無(wú)損耗而遭受受的損失。折舊年限對(duì)對(duì)所得稅的影影響客觀地講，折折舊年限取決決于固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用年限限。由于使用用年限本身就就是一個(gè)預(yù)計(jì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使使得折舊年限限容納了很多多人為成

8、分，為為合理避稅籌籌劃提供了可可能性?？s短短折舊年限有有利于加速成成本收回，可可以使后期成成本費(fèi)用前移移，從而使前前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)發(fā)生后移。在在稅率穩(wěn)定的的情況下，所所得稅遞延交交納，相當(dāng)于于向國(guó)家取得得了一筆無(wú)息息貸款。例1.某施施工企業(yè)有一一輛價(jià)值5000000元元的貨車，殘殘值按原值的的4估算，估估計(jì)使用年限限為8年。按按直線法年計(jì)計(jì)提折舊額如如下：5000000（1-4）8660000（元元）假定該企業(yè)業(yè)資金成本為為10，則則折舊節(jié)約所所得稅支出折折合為現(xiàn)值如如下：600000335.33551056633（元）5.3355為8期的年年金現(xiàn)值系數(shù)數(shù)。如果企業(yè)將將折舊期限縮縮短為6年，則則

9、年提折舊額額如下：5000000（1-4）6880000（元元）因折舊而節(jié)節(jié)約所得稅支支出，折合為為現(xiàn)值如下：800000334.35551149972（元）4.3555為6期的年年金現(xiàn)值系數(shù)數(shù)。盡管折舊期期限的改變，并并未從數(shù)字上上影響到企業(yè)業(yè)所得稅稅負(fù)負(fù)的總和，但但考慮到資金金的時(shí)間價(jià)值值，后者對(duì)企企業(yè)更為有利利。如上例所所示：折舊期期限縮短為66年，則節(jié)約約資金11449721105633393399（元）。當(dāng)稅率發(fā)生生變動(dòng)時(shí)，延延長(zhǎng)折舊期限限也可節(jié)稅。例2.上述述企業(yè)享受“兩免三減半半”的優(yōu)惠政策策，如果貨車車為該企業(yè)第第一個(gè)獲利年年度購(gòu)入，而而折舊年限為為8年或6年年，那么，哪哪個(gè)折

10、舊年限限更有利于企企業(yè)節(jié)約所得得稅費(fèi)用？8年和6年年折舊年限的的節(jié)稅情況：（1）、折折舊年限8年年，年提取折折舊600000，折舊各各年避稅額：第1、2年年0，第3、44、5年90000，第66年180000，第7、88年180000，避稅總總和810000元。（2）、折折舊年限6年年，年提取折折舊800000，折舊各各年避稅額：第1、2年年0，第3、44、5年122000，第第6年240000，第77、8年0，避避稅總和600000元?？梢姡髽I(yè)業(yè)延長(zhǎng)折舊年年限可以節(jié)約約更多的稅負(fù)負(fù)支出。按8年計(jì)提提折舊，避稅稅額折現(xiàn)如下下：9000（3.7991-1.7736）十118000（5.3335

11、-3.7791）446287（元元）按6年計(jì)提提折舊，避稅稅額折現(xiàn)如下下：120000（3.799l-1.7736）十2240000.5644320331（元）折舊是固定定資產(chǎn)在使用用過(guò)程中，通通過(guò)逐漸損耗耗（包括有形形損耗和無(wú)形形損耗）而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成成本或商品流流通費(fèi)用中的的那部分價(jià)值值。折舊的核核算是一個(gè)成成本分?jǐn)偟倪^(guò)過(guò)程，即將固固定資產(chǎn)取得得成本按合理理且系統(tǒng)的方方式，在它的的估計(jì)有效使使用期間內(nèi)進(jìn)進(jìn)行攤配。這這不僅是為了了收回投資，使使企業(yè)在將來(lái)來(lái)有能力重置置固定資產(chǎn)，而而且是為了把把資產(chǎn)的成本本分配于各個(gè)個(gè)受益期，實(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入入與費(fèi)用的正正確配比。由于折舊要要計(jì)入產(chǎn)品成成本，直接

12、關(guān)關(guān)系到企業(yè)當(dāng)當(dāng)期成本的大大小、利潤(rùn)的的高低和應(yīng)納納稅所得額的的多少。因此此，怎樣計(jì)算算折舊便成為為十分重要的的事情。幾種常用的的計(jì)算折舊的的方法對(duì)所得得稅的影響1.使用年年限法使用年限限法是根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的原始價(jià)值扣扣除預(yù)計(jì)殘值值，按預(yù)計(jì)使使用年限平均均計(jì)提折舊的的一種方法。使使用年限法又又稱年線平均均法、直線法法，它將折舊舊均衡分配于于使用期內(nèi)的的各個(gè)期間。因因此，用這種種方法所計(jì)算算的折舊額，在在各個(gè)使用年年份或月份中中都是相等的的。其計(jì)算公公式為：固定資產(chǎn)年年折舊額（原原始價(jià)值預(yù)預(yù)計(jì)殘值預(yù)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用用）預(yù)計(jì)使使用年限一定期間的的固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額與與固定資產(chǎn)原原值的比率稱稱為固定

13、資產(chǎn)產(chǎn)折舊率。它它反映一定期期間固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的損耗耗程度，其計(jì)計(jì)算公式如下下：固定資產(chǎn)年年折舊率固固定資產(chǎn)年折折舊額固定定資產(chǎn)原值100固定資產(chǎn)年年折舊率（11凈殘值率率）折舊年年限100使用年限法法的特點(diǎn)是每每年的折舊額額相同，但是是缺點(diǎn)是隨著著固定資產(chǎn)的的使用，修理理費(fèi)越來(lái)越多多，到資產(chǎn)的的使用后期修修理費(fèi)和折舊舊額會(huì)大大高高于固定資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)入的前幾幾年，從而影影響企業(yè)的所所得稅額和利利潤(rùn)。2.產(chǎn)量法法產(chǎn)量法是假假定固定資產(chǎn)產(chǎn)的服務(wù)潛力力會(huì)隨著使用用程度而減退退，因此，將將年限平均法法中固定資產(chǎn)產(chǎn)的有效使用用年限改為使使用這項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)所能生產(chǎn)的的產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)數(shù)量。其計(jì)計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的的

14、折舊費(fèi)用（固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)清理費(fèi)費(fèi)用預(yù)計(jì)殘殘值）應(yīng)計(jì)計(jì)折舊資產(chǎn)的的估計(jì)總產(chǎn)量量固定資產(chǎn)年年折舊額當(dāng)當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以以比較客觀的的反映出固定定資產(chǎn)使用期期間的折舊和和費(fèi)用的配比比情況。3.工作小小時(shí)法這種方法與與產(chǎn)量法類似似，只是將生生產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量改為為工作小時(shí)數(shù)數(shù)即可，其計(jì)計(jì)算公式為：使用每小時(shí)時(shí)的折舊費(fèi)用用（固定資資產(chǎn)原值預(yù)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用用預(yù)計(jì)殘值值）應(yīng)計(jì)折折舊資產(chǎn)的估估計(jì)耐用總小小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年年折舊額固固定資產(chǎn)當(dāng)年年工作小時(shí)數(shù)數(shù)使用每小時(shí)時(shí)的折舊費(fèi)用用工作小時(shí)法法同產(chǎn)量法一一樣，可以比比較客觀的反反映出固定資資產(chǎn)使用期間間的折舊和費(fèi)費(fèi)用的配比情情況。4.加

15、速折折舊法加速折舊法法又稱遞減折折舊費(fèi)用法，指指固定資產(chǎn)每每期計(jì)提的折折舊費(fèi)用，在在使用早期提提得多，在后后期則提得少少，從而相對(duì)對(duì)加快了折舊舊的速度。加加速折舊有多多種方法，主主要有年數(shù)總總和法和雙倍倍余額遞減法法。（1）年數(shù)數(shù)總和法又稱合計(jì)年年限法，是將將固定資產(chǎn)的的原值減去凈凈殘值后的凈凈額率以一個(gè)個(gè)逐年遞減的的分?jǐn)?shù)計(jì)算每每年的折舊額額。這個(gè)遞減減分?jǐn)?shù)分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表使用年年數(shù)的數(shù)字總總和。其計(jì)算算公式為：年折舊率（折舊年限限已使用年年限）折折舊年限（折舊年限限1）2100年折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)計(jì)殘值）年折舊率（2）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法

16、是在不不考慮固定資資產(chǎn)殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每期期初固固定資產(chǎn)賬面面余額和雙倍倍直線折舊率率計(jì)算固定資資產(chǎn)折舊的一一種方法。其其計(jì)算公式為為：年折舊率2折舊年年限100月折舊率年折舊率12年折舊額固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值年折舊率實(shí)行雙倍余余額遞減法計(jì)計(jì)提折舊的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在其固定定資產(chǎn)折舊年年限以前兩年年內(nèi)，將固定定資產(chǎn)凈值平平均攤銷。采用加速折折舊法，可使使固定資產(chǎn)成成本在使用期期限中加快得得到補(bǔ)償。但但這并不是指指固定資產(chǎn)提提前報(bào)廢或多多提折舊，因因?yàn)椴徽摬捎糜煤畏N方法提提折舊，從固固定資產(chǎn)全部部使用期間來(lái)來(lái)看，折舊總總額不變，因因此，對(duì)企業(yè)業(yè)的凈收益總總額并無(wú)影響響。但從各個(gè)個(gè)具體年份來(lái)

17、來(lái)看，由于采采用加速的折折舊法，使應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額在在固定資產(chǎn)使使用前期攤提提較多而后期期攤提較少，必必然使企業(yè)凈凈利前期相對(duì)對(duì)較少而后期期較多。不同的折舊舊方法對(duì)納稅稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生生不同的稅收收影響。首先先，不同的折折舊方法對(duì)于于固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造造成早晚不同同。其次，不不同折舊方法法導(dǎo)致的年折折舊額提取直直接影響到企企業(yè)利潤(rùn)額受受沖減的程度度，因而造成成累進(jìn)稅制下下納稅額的差差異及比例稅稅制下納稅義義務(wù)承擔(dān)時(shí)間間的差異。企企業(yè)正是利用用這些差異來(lái)來(lái)比較和分析析，以選擇最最優(yōu)的折舊方方法，達(dá)到最最佳稅收效益益。從企業(yè)稅負(fù)負(fù)來(lái)看，在累累進(jìn)稅率的情情況下，采用用年限平均法法使企業(yè)承擔(dān)擔(dān)

18、的稅負(fù)最輕輕，自然損耗耗法（即產(chǎn)量量法和工作小小時(shí)法）次之之，快速折舊舊法最差。這這是因?yàn)槟晗尴奁骄ㄊ拐壅叟f平均攤?cè)肴氤杀荆行У囟笾颇骋灰荒陜?nèi)利潤(rùn)過(guò)過(guò)于集中，適適用較高稅率率；而別的年年份利潤(rùn)又驟驟減。因此，納納稅金額和稅稅負(fù)都比較小小、比較輕。相相反，加速折折舊法把利潤(rùn)潤(rùn)集中在后幾幾年，必然導(dǎo)導(dǎo)致后幾年承承擔(dān)較高稅率率的稅負(fù)。但但在比例稅率率的情況下，采采用加速折舊舊法對(duì)企業(yè)更更為有利。因因?yàn)榧铀僬叟f舊法可使固定定資產(chǎn)成本在在使用期限內(nèi)內(nèi)加快得到補(bǔ)補(bǔ)償，企業(yè)前前期利潤(rùn)少，納納稅少；后期期利潤(rùn)多，納納稅較多，從從而起到延期期納稅的作用用。下面我們利利用具體的案案例來(lái)分析一一下企業(yè)在采采用

19、不同的折折舊方法下繳繳納所得稅的的情況：例3.某建建筑工程有限限公司，固定定資產(chǎn)原值為為1800000元，預(yù)計(jì)計(jì)殘值為100000元，使使用年限為55年。如表111所示，該該企業(yè)適用333的所得得稅率，資金金成本率為110。表1-1 企業(yè)未扣除除折舊的利潤(rùn)潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣扣除折舊利潤(rùn)潤(rùn)（元） 產(chǎn)產(chǎn)量（件）第一年 1000000 11000第二年990000 9900第三年 1200000 11200第四年 800000 800第五年 760000 760合計(jì) 4660000 4660（1）直線線法：年折舊額（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值估計(jì)計(jì)殘值）估估計(jì)使用年限限（1800000110000）53400

20、00（元）估計(jì)使用年年限5年。第一年利潤(rùn)潤(rùn)額為：1000000340000660000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 66000033221780（元元）第二年利潤(rùn)潤(rùn)額為：900000334000560000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 56000033118480（元元）第三年利潤(rùn)潤(rùn)額為；1220000340000860000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 86000033228380（元元）第四年利潤(rùn)潤(rùn)額為：800000334000460000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 46000033115180（元元）第五年利潤(rùn)潤(rùn)額為：766000334000420000（元） 應(yīng)納所所得稅為： 42000033%=1

21、13860（元元）5年累計(jì)應(yīng)納所所得稅為： 211780118480283800151880138860977680（元元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值值為：2177800.9099+1848800.8266+2838800.7511+1518800.6833+1386600.6211753550.88（元元）0.9099、0.8226、0.7751、0.683、00.621分分別為1、22、3、4、55期的復(fù)利現(xiàn)現(xiàn)值系數(shù)，下下同。（2）產(chǎn)量量法每年折舊額額每年實(shí)際際產(chǎn)量合計(jì)計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)計(jì)殘值）第一年折舊舊額為：10004660（1800000100000）364800（元）利潤(rùn)額為：1000

22、000364480633520（元元）應(yīng)納所得稅稅為：63552033220961.6（元）第二年折舊舊額為：90044660（1800000100000）328322（元）利潤(rùn)額為：900000328332571168（元）應(yīng)納所得稅稅為：57116833118865.44（元）第三年折舊舊額為：12004660（1800000100000）437766（元）利潤(rùn)額為：1200000437776766224（元元）應(yīng)納所得稅稅為：76222433225153.92（元）第四年折舊舊額為：80044660（1800000100000）291844（元）利潤(rùn)額為：8000002918845088

23、16（元）應(yīng)納所得稅稅為：50118633116769.28（元）第五年折舊舊額為：76044660（1800000100000）277255（元）利潤(rùn)額為：760000277225482275（元）應(yīng)納所得稅稅為：48227533115930.75（元）五年累計(jì)應(yīng)應(yīng)納所得稅額額為：209611.6188865.444251153.922167669.28159300.75997680.95（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：209611.60.9099+188665.440.8266+251553.920.7511+167669.280.6833+159330.750.6211748773.95（元

24、元）（3）雙倍倍余額遞減法法雙倍余額遞遞減法年折舊舊率21估計(jì)使使用年限100年折舊額期初固定資資產(chǎn)賬面余額額雙倍直線折折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，在計(jì)算算最后兩年折折舊額時(shí)，應(yīng)應(yīng)將原采用的的雙倍余額遞遞減法改為用用當(dāng)年年初的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值減去去估計(jì)殘值，將將其余額在使使用的年限中中平均攤銷。雙倍余額遞遞減法年折舊舊率21510040第一年折舊舊額為：188000040772000（元元）利潤(rùn)額為：100000720000280000（元）應(yīng)納所得稅稅為：2800003399240（元元）第二年折舊舊額為：（11800000720000）40443200（元元）利潤(rùn)額為：90000043200

25、0468800（元）應(yīng)納所得稅稅為：46880033115444（元元）第三年折舊舊額為：（11800000720000432200）40225920（元元）利潤(rùn)額為：1200000259920944080（元元）應(yīng)納所得稅稅為：94008033331046.4（元）第四年后，使使用直線法計(jì)計(jì)算折舊額：第四、第五五年的折舊額額（18000007720004320000259920100000）2144440（元）第四年利潤(rùn)潤(rùn)額為：800000114440655600（元）應(yīng)納所得稅稅為：65556033221634.8（元）第五年利潤(rùn)潤(rùn)額為：766000114440615600（元）應(yīng)納所得稅

26、稅為：61556033220314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)應(yīng)納所得稅為為：9240154444310446.4221634.8203314.8976800（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：92400.9099+1544440.8266+310446.40.7511+216334.80.6833+203114.80.6211718663.81（元元）（4）年數(shù)數(shù)總和法：每年折舊額額可使用年年數(shù)使用年年數(shù)和（固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)計(jì)殘值）本例中，使使用年數(shù)總和和為：123445155第一年折舊舊額為：515（1800000100000）566666（元） 利潤(rùn)額為為：1000000566666443334（元元

27、） 應(yīng)納所得得稅：43333433114300.22（元）第二年折舊舊額為：415（1800000100000）453333（元） 利潤(rùn)額為為：900000453333444667（元元） 應(yīng)納所得得稅：44666733114740.11（元）第三年折舊舊額為：315（1800000100000）340000（元） 利潤(rùn)額為為：1200000344000886000（元元） 應(yīng)納所所得稅：86600033228380（元元）第四年折舊舊額為：215（1800000100000）226666（元） 利潤(rùn)額額為：800000222666557334（元元） 應(yīng)納納所得稅：5573343311892

28、0.22（元）第五年折舊舊額為：115（1800000100000）113333（元） 利潤(rùn)潤(rùn)額為：766000111333646677（元） 應(yīng)納納所得稅：66466733221340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所所得稅為：149022.22114740.11288380118920.22211340.111976680.655（元）應(yīng)納所得稅稅的現(xiàn)值為：143000.220.9099+147440.110.8266+2838800.7511+189220.220.6833+213440.110.6211726662.33（元元）如果將貨幣幣的時(shí)間價(jià)值值考慮進(jìn)來(lái)，將將應(yīng)納稅額折折算成現(xiàn)值，結(jié)結(jié)果下表所示示：表122不同折舊方方法下的應(yīng)納納稅額及現(xiàn)值值單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額額遞減法 年年數(shù)總和法第一年 221780 200961.66 99240 114300.22第二年 118480 188865.444 155444 114740.11第三年 228380 251153.922 310046.4 283800第四年 115154 167769.288 216634.8 189200.22第五年 113860 159930.755 200314.88 213