會計報表之間的勾稽關(guān)系55250

1、會計報表之間的勾稽關(guān)系一、相關(guān)概念與原理按照企業(yè)會計準則的要求， 公司應(yīng)該對外編制并公布財務(wù)報告，一般意義上理解的財務(wù)報告內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負債表、 利潤表、現(xiàn)金流量表以及股東權(quán)益變動表司長會計報表以及為方便信息使用者閱讀的會計報表附注。其中股東權(quán)益變動表是新增加的報表，反應(yīng)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。傳統(tǒng)意義上的三大會計報表是指資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，作為過去主要的財務(wù)報告內(nèi)容，三張報表反應(yīng)的信息是一些相關(guān)者較為關(guān)注的。 三張報表都從一個側(cè)面反應(yīng)了企業(yè)的財務(wù)狀況： 資產(chǎn)負債表主要從一個存量的角度反應(yīng)報告單位某一時點上資產(chǎn)、 負債與股東權(quán)益的狀況， 利潤表則是從一個流量

2、的角度反應(yīng)報告單位某一時期區(qū)間的經(jīng)營成果狀況， 現(xiàn)金流量表則是從一個現(xiàn)金流量的角度反應(yīng)報告單位某一時期的可利用現(xiàn)金狀況。（1）資產(chǎn)負債表：反映某一會計主體在某一特定時日財務(wù)狀況的財務(wù)報表，是企業(yè)對外公布的一張重要報表。它包括三個方面的內(nèi)容：企業(yè)所擁有或者控制、并可帶來經(jīng)濟利益的資源，即企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)因過去的交易、事項形成，并預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)，即企業(yè)的負債；以及企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)享有的經(jīng)濟利益，即所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債表所揭示的財務(wù)信息，主要是以下三方面:1、企業(yè)所擁有的并可利用的經(jīng)濟資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布情況，可以進一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動性。2、資

3、產(chǎn)的資金來源，在企業(yè)中，形成資產(chǎn)的資金有兩個來源：一個是債權(quán)人提供的貸款；一個是企業(yè)所有者的投資。它可以揭示企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，并可對企業(yè)的財務(wù)杠桿做出評估。3、資產(chǎn)和負債的對照關(guān)系。在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)和負債都可按照流動性分類，就形成了進一步的信息對照關(guān)系，從而可以分析資產(chǎn)的流動性和償債能力。2）利潤表：反映某一會計主體一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表，我國企業(yè)多采用多步式利潤表，提供了財務(wù)報告分析所需要的中間數(shù)字，有利于揭示利潤的形成和原因，以及對企業(yè)的獲利能力做出預(yù)測。3）現(xiàn)金流量表 :是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的現(xiàn)金等價物

4、的能力。它是動態(tài)報表的時期報表。是對損益表和資產(chǎn)負債表的重要補充。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入的來源及其數(shù)額，現(xiàn)金流出的去向及其金額，以及現(xiàn)金的凈流量。它從現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物這個角度更深刻更客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于進一步揭示企業(yè)生成現(xiàn)金的能力，償債和支付能力，評價損益的質(zhì)量以及對未來的現(xiàn)金流量做出預(yù)測。4）附表：是對主表某一項或幾項內(nèi)容提供更為詳細的報表。5）文字報告：財務(wù)報告中的文字報告不是會計報表，但卻是閱讀和分析會計報表的基礎(chǔ)，許多會計報表數(shù)字不能表達的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明，主要包括會計報表附注、財務(wù)情況說明書。1、會計報表附注：包括的內(nèi)容有：

5、企業(yè)基本情況、不符合基本假設(shè)的說明、重要的會計政策和會計估計以及變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響、 或有事項的說明、 資產(chǎn)負債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并、分立、重大投資活動以及會計報表中主要項目的明細資料。2、財務(wù)情況說明書：是企業(yè)對自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出的自我評價，它不是閱讀和分析財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析財務(wù)報告的總結(jié)。一般應(yīng)包括的內(nèi)容有：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。(一 )資產(chǎn)負債表和利潤表的勾稽關(guān)系1）資產(chǎn)負債表表中的交易性

6、金融資產(chǎn)、持有到期的投資、長期股權(quán)投資與利潤表中的投資收益，公允價值變動存在一定的關(guān)系。1、交易性金融資產(chǎn)的購入所支付的手續(xù)費在數(shù)額不大時或相對于購買價格不重要時以及發(fā)放現(xiàn)金股利和出售時的損益計入“投資收益” ；持有至到期投資和長期股權(quán)投資的投資收益也計入了“投資收益” ；2、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄；出售交易性金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目。處置以公允模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，借記或貸記本科目，同時，按“公允價值變動損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）

7、資產(chǎn)負債表的未分配利潤期末數(shù)等于期初數(shù)和利潤表中的本年累計數(shù)之和。（3）利潤 =（資產(chǎn)期末余額資產(chǎn)期初余額）（負債期末余額負債期初余額）；凈資產(chǎn)期末余額凈資產(chǎn)期初余額 =（資本投入期末余額 +留存收益期末余額）（資本投入期初余額 +留存收益期初余額） 。(二 )資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量的勾稽關(guān)系1.資產(chǎn)負債表上流動負債合計項目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中收入的增加 +債務(wù)的增加。2.資產(chǎn)負債表中長期負債合計項目的余額之差（期末 -期初）=現(xiàn)金流量表中長期負債的增加。3.資產(chǎn)負債表中除未分配利潤之外的所有者權(quán)益合計之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中資本的增加。4.資產(chǎn)負債表中未分配利潤余

8、額之差=現(xiàn)金流量表中銷貨凈收入-經(jīng)營費用總額 -營業(yè)稅金 +投資收益 +營業(yè)外收入營業(yè)外支出+利潤分配。5.資產(chǎn)負債表中除了貨幣資金以外的流動資產(chǎn)合計余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中債券的增加 +存貨的增加。6.資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)合計項目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表上固定資產(chǎn)原價和在建工程的增加 -累計折舊的增加。7.資產(chǎn)負債表中長期投資項目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中長期投資的增加。8.資產(chǎn)負債表中無形、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)項目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中無形遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的增加。（二）現(xiàn)金流量表與利潤表之間的勾稽關(guān)系1）資產(chǎn)減值準備：包括壞賬準備

9、、存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資準備，持有至到期投資減值準備、 無形資產(chǎn)減值準備、 商譽減值準備等企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，因為它已作為利潤的減少項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回這部分。2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物折舊：企業(yè)所計提的固定資產(chǎn)折舊，有一部分計入了管理費用，在計算利潤時已扣除，但沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回此部分。計入制造費用中已變現(xiàn)的部分， 通過銷售成本在計算利潤時已扣除， 但實際上未流出， 應(yīng)該加回， 沒有變現(xiàn)的部分無影響。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物折舊也應(yīng)加回。3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷。4）屬于投資活動不屬于經(jīng)營活動的收益 : 處置固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)報廢損失、公允價值變動損失、投資收益、財務(wù)費用、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失。5）遞延所得稅資產(chǎn)的變化：如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入當期所得稅費用的金額大于當期應(yīng)交的