稅法個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革

1、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 它使國家及納稅人依法證稅、 依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。分析個(gè)人所得稅的要素結(jié)構(gòu)對研究居民收入分配、要素收入分配和個(gè)人所得稅制改革均有重要意義。 我國個(gè)人所得稅中對資本所得征稅的比例平均維持在 30% 40%左右。通過比較，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅的要素結(jié)構(gòu)和我國居民收入要素結(jié)構(gòu)的差異較大， 個(gè)人所得稅對資本所得征稅的比例遠(yuǎn)高于居民收入的資本所得比例。我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值 0. 4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)

2、和諧社會的瓶頸。 實(shí)現(xiàn)社會公平的最佳途徑 , 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度 , 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功能 , 縮小社會貧富差距。 現(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系 ,加強(qiáng)監(jiān)管。綜合來看，未來個(gè)稅改革所需要解決的問題包括以下幾個(gè)方面。一、稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是： 對于工薪所得實(shí)行 5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率； 對于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實(shí)行5%-35%的五級累進(jìn)超額累進(jìn)稅率；對于利息、股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3、和偶然所得等實(shí)行 20%的比例稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。 而目前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)是，貧富差距不斷擴(kuò)大，中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在收入調(diào)節(jié)方面的作用并不顯著。二、累進(jìn)稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高。中國個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級數(shù)過多，對于工薪所得的累進(jìn)稅率級數(shù)有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。稅率級次的縮減，與世界平均水平的靠齊也是個(gè)稅改革的重點(diǎn)。級次的減少亦是與起征點(diǎn)一致的，起征點(diǎn)的提高必然伴隨著它的減少，更是我國個(gè)稅制度走向更加合理化的重要舉措。在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下,真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水

4、平的工薪階層 , 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。 過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的積累。 稅率階梯設(shè)計(jì)過于繁雜 , 操作難度大 , 不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。級次過多的邊際稅率，會使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得 , 從某種意義上講 , 它強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識。三、起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前這種“一視同仁”的起征點(diǎn)設(shè)定，至少會在兩各方面遇到挑戰(zhàn)：一方面，中國不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

5、的不均衡性決定了起征點(diǎn)的設(shè)定不能搞“一刀切”； 另一方面，對于扣除費(fèi)用的估計(jì)沒有考慮到納稅人的自然狀況，如婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、有無贍養(yǎng)老人及子女?dāng)?shù)量等等，因此在不考慮納稅人家庭情況的前提下設(shè)定的費(fèi)用扣除額，影響了個(gè)人所得稅的真正的公平性和有效性。四，個(gè)人所得稅征收、監(jiān)管手段落后。由于當(dāng)前計(jì)算機(jī)稅務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)仍未在全國范圍內(nèi)建立， 稅收征管手段還比較落后，對于個(gè)人所得稅納稅人的情況也沒有詳細(xì)的登記，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅征管上的漏洞。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定，“以支付所得的單位或個(gè)人為代繳義務(wù)人”，即所謂的“代扣代繳” 的稅收征管方式，而現(xiàn)實(shí)的情況是，相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有認(rèn)真旅行義務(wù)，

6、造成了稅款的流失。完善個(gè)人所得稅的建議：一、提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，建立合理費(fèi)用扣除制提高個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)近年來，我國實(shí)施了各項(xiàng)與人們生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房和就業(yè)等改革，這些改革直接改變了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和數(shù)量。 目前減除費(fèi)用 2000 元只考慮月消費(fèi)支出不合理，必須承認(rèn)居民必要生計(jì)費(fèi)用增長的事實(shí)，計(jì)算減除費(fèi)用要考慮住房、教育、醫(yī)療支出。還應(yīng)該建立允許一些特殊費(fèi)用扣除的機(jī)制，如患有重大疾病者，除享受醫(yī)保待遇外，對個(gè)人負(fù)擔(dān)部分允許部分扣除。建議提高個(gè)人所得稅減除費(fèi)用到 5000 元左右。這有利于減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，增加民眾的可支配收入，縮小貧富差距，特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中國外需- 1

7、 -疲軟、內(nèi)需急待挖掘的形勢下，有助于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。當(dāng)然這也是政府讓社會成員整體生存質(zhì)量不斷提高的職責(zé)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與通貨膨脹率掛鉤我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，所規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基、稅率都固定不變。為減少通貨膨脹對個(gè)人所得稅的影響，合理負(fù)稅，應(yīng)將“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”與通貨膨脹率掛鉤，實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，一般以物價(jià)指數(shù)累計(jì)上漲10%為一個(gè)調(diào)整期，這樣既可以防止幾十年才調(diào)整一次的停滯現(xiàn)象，也可避免調(diào)整過于頻繁的情況發(fā)生。同時(shí)保障低收入階層的真實(shí)購買能力，兼顧所有勞動者與消費(fèi)者的利益。建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度目前的個(gè)稅征收體制，按照個(gè)人月收入

8、進(jìn)行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負(fù)擔(dān)差異很大，違背了個(gè)人所得稅的公平原則。因此，個(gè)稅體制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮每個(gè)納稅人家庭情況和個(gè)人收入情況， 在家庭收入中允許扣除收入者個(gè)人和配偶的生計(jì)費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)以家庭為單位申報(bào)納稅；當(dāng)然，撫養(yǎng)子女的費(fèi)用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計(jì)劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大， 可先在部分地區(qū)試點(diǎn)， 待條件成熟，再逐步推向全國。二、減少稅率級次，降低稅率目前我國個(gè)人所得稅的納稅主體是工薪階層，現(xiàn)行工薪所得的4

9、5%稅率已明顯高于周邊國家9 級超額累進(jìn)稅率級距過多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡化以4-5 級為宜。對于低稅率段的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如2000 元以下適用 5%的稅率； 2000-20000 元適用 10%的稅率； 20000-40000 元適用 15%的稅率；高稅率段依然保持不變。三、盡快實(shí)行分類綜合所得稅制我國目前實(shí)行的是分類所得稅制， 這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務(wù)部門監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約 , 暫時(shí)難以實(shí)行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包所得等綜合課稅；

10、而對非勞動性所得，如財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等- 2 -分項(xiàng)課稅。也可以將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)； 而除此之外的所得，按次或按期計(jì)算，源泉扣繳。四、加強(qiáng)征管目前我國的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)管工作并不十分到位。 個(gè)人所得稅由單位的代扣代繳征管方式，最容易管住的是普通工薪階層，而對高收入者和收入來源多樣化的人卻很難有效監(jiān)管。 為此應(yīng)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度， 利用信息化、稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)有利條件，在取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，借助存款實(shí)名對大額資金進(jìn)出、納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與