商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、商品流通企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度【頒布單位位】 財(cái)政部部 【頒布日期期】 1999212300 【實(shí)施日期期】 1999307011 【章名】 一、總說明明 （一）為了了貫徹執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，規(guī)范商商品流通企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算算，特制定本本制度。 （二）本制制度適用于設(shè)設(shè)在中華人民民共和國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所有從事事商品流通的的獨(dú)立核算的的企業(yè)，包括括商業(yè)、糧食食、物資供銷銷、供銷合作作社、對(duì)外貿(mào)貿(mào)易、醫(yī)藥（石石油、煙草）商商業(yè)、圖書發(fā)發(fā)行等企業(yè)。 （三）企業(yè)業(yè)應(yīng)按本制度度的規(guī)定，設(shè)設(shè)置和使用會(huì)會(huì)計(jì)科目。在在不影響會(huì)計(jì)計(jì)核算要求和和會(huì)計(jì)報(bào)表指指標(biāo)匯總，以以及對(duì)外提供供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表格式的的前提下，可可以根據(jù)實(shí)際

2、際情況自行增增設(shè)、減少或或合并某些會(huì)會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一一規(guī)定會(huì)計(jì)科科目的編號(hào)，以以便于編制會(huì)會(huì)計(jì)憑證，登登記帳簿，查查閱帳目，實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)電算算化。企業(yè)不不要隨意改變變或打亂重編編。在某些會(huì)會(huì)計(jì)科目之間間留有空號(hào)，供供增設(shè)會(huì)計(jì)科科目之用。 企業(yè)在填制制會(huì)計(jì)憑證、登登記帳簿時(shí)，應(yīng)應(yīng)填制會(huì)計(jì)科科目的名稱，或或者同時(shí)填列列會(huì)計(jì)科目的的名稱和編號(hào)號(hào)，不應(yīng)只填填科目編號(hào)，不不填科目名稱稱。 （四）企業(yè)業(yè)向外報(bào)送的的會(huì)計(jì)報(bào)表的的具體格式和和編制說明，由由本制度規(guī)定定。企業(yè)內(nèi)部部管理需要的的會(huì)計(jì)報(bào)表由由企業(yè)自行規(guī)規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表應(yīng)按月或或按年報(bào)送當(dāng)當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)關(guān)、開戶銀行行、主管部門門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)

3、報(bào)表應(yīng)于月份份終了后天天內(nèi)報(bào)出，年年度會(huì)計(jì)報(bào)表表應(yīng)于年度終終了后天天內(nèi)報(bào)出。法法律、法規(guī)另另有規(guī)定的從從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的的填列以人民民幣“元”為為金額單位，“元元”以下填至至“分”。 向外報(bào)出的的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)應(yīng)依次編定頁頁數(shù)，加具封封面，裝訂成成冊(cè)，加蓋公公章。封面上上應(yīng)注明：企企業(yè)名稱、地地址、開業(yè)年年份、報(bào)表所所屬年度、月月份、送出日日期等，并由由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總總會(huì)計(jì)師（或或代行總會(huì)計(jì)計(jì)師職權(quán)的人人員）和會(huì)計(jì)計(jì)主管人員簽簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投投資如占被投投資企業(yè)資本本總額半數(shù)以以上，或者實(shí)實(shí)質(zhì)上擁有被被投資企業(yè)控控制權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表。 （五）本制制度由中華人人民共和國(guó)財(cái)財(cái)政

4、部負(fù)責(zé)解解釋，需要變變更時(shí)，由財(cái)財(cái)政部修訂。 （六）本制制度自年月日起執(zhí)行。 【章名】 二、會(huì)計(jì)科科目 【章名】 （一）會(huì)計(jì)計(jì)科目表一、資資產(chǎn)類順序號(hào)號(hào) 編號(hào) 名名稱 頁數(shù) 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨貨幣資金 短期投資資 應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款款 壞壞帳準(zhǔn)備 預(yù)付帳帳款 其他應(yīng)收款款 商品采購(gòu) 庫(kù)庫(kù)存商品 受托托代銷商品 商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià) 商品削價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 加工商品品 出出租商品 分期期收款發(fā)出商商品 材料物資資 包裝物 低值值易耗品 待攤攤費(fèi)用 長(zhǎng)期投投資 特準(zhǔn)儲(chǔ)備備物資 固定資資產(chǎn) 累計(jì)折舊舊 固定資產(chǎn)清清理 在建工程 無無形資產(chǎn) 遞延延資產(chǎn) 待處理理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類類順序號(hào) 編編號(hào) 名稱 頁

5、數(shù) 短短期借款 應(yīng)付付票據(jù) 應(yīng)付帳帳款 預(yù)收帳款款 代銷商品款款 其他應(yīng)付款款 應(yīng)付工資 應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)應(yīng)交稅金 應(yīng)付利利潤(rùn) 其他應(yīng)交交款 預(yù)提費(fèi)用用 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資資金 長(zhǎng)期借款款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、所有者者權(quán)益類順序序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁數(shù)數(shù) 實(shí)收資資本 資本公積 盈余余公積 本年利利潤(rùn) 利潤(rùn)分配配 四、損益類類順序號(hào) 編編號(hào) 名稱 頁數(shù) 商商品銷售收入入 銷售折扣與與折讓 商品銷銷售成本 經(jīng)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用 商品銷銷售稅金及附附加 代購(gòu)代銷銷收入 其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 其他他業(yè)務(wù)支出 管管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 匯兌損益益 投資收益 營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出 附注： 一、上列會(huì)會(huì)計(jì)科目，企企業(yè)沒有

6、相應(yīng)應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的的，可以不設(shè)設(shè)。 二、企業(yè)可可以根據(jù)實(shí)際際需要，增設(shè)設(shè)下列會(huì)計(jì)科科目： 企業(yè)有有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)業(yè)務(wù)的，可增增設(shè)“外匯價(jià)價(jià)差”科目。 企業(yè)如如發(fā)行一年期期以下的短期期債券，可增增設(shè)“應(yīng)付短短期債券”科科目。 企業(yè)還還有未包括在在會(huì)計(jì)科目表表內(nèi)的其他資資產(chǎn)和其他負(fù)負(fù)債，可增設(shè)設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科科目進(jìn)行核算算。 三、企業(yè)還還可以根據(jù)具具體情況，設(shè)設(shè)置一些表外外科目，如“外外匯收入”“外外匯支出”“外外匯額度”“外外商來料”“臨臨時(shí)租入固定定資產(chǎn)”等。 【章名】 （二）會(huì)計(jì)計(jì)科目使用說說明 第號(hào)號(hào)科目 現(xiàn)金金 一、本科目目核算企業(yè)的的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各各部門周轉(zhuǎn)使使用的備用金金，在“其他他應(yīng)

7、收款”科科目核算，或或單獨(dú)設(shè)置“備備用金”科目目，不在本科科目核算。 二、企業(yè)收收到現(xiàn)金，借借記本科目，貸貸記有關(guān)科目目；支出現(xiàn)金金，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金金日記帳”，由由出納人員根根據(jù)收付款憑憑證，按照業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生順順序逐筆登記記。每日終了了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)當(dāng)日的現(xiàn)金收收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)現(xiàn)金支出合計(jì)計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)數(shù)，并將結(jié)余余數(shù)與實(shí)際庫(kù)庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做做到帳款相符符。 有外幣現(xiàn)金金的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)分別人民幣幣現(xiàn)金和各種種外幣現(xiàn)金設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日日記帳”進(jìn)行行明細(xì)核算。 第號(hào)號(hào)科目 銀行行存款 一、本科目目核算企業(yè)存存入銀行的各各種存款。企企業(yè)如有存入入其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)的存款，也也在

8、本科目核核算。 企業(yè)的外埠埠存款、銀行行本票存款、銀銀行匯票存款款、國(guó)際信用用證存款等，在在“其他貨幣幣資金”科目目核算，不記記入本科目。 二、企業(yè)將將款項(xiàng)存入銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)，借借記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”等等有關(guān)科目；提取和支付付存款時(shí)，借借記“現(xiàn)金”等等有關(guān)科目，貸貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)按開戶銀行行和其他金融融機(jī)構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置“銀銀行存款日記記帳”，由出出納人員根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生順序序逐筆登記，每每日終了應(yīng)結(jié)結(jié)出余額?！般y銀行存款日記記帳”應(yīng)定期期與“銀行對(duì)對(duì)帳單”核對(duì)對(duì)，至少每月月核對(duì)一次。月月份終了，企企業(yè)帳面結(jié)余余與銀行對(duì)帳帳單余額之間間如有

9、差額，必必須逐筆查明明原因進(jìn)行處處理，并應(yīng)按按月編制“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”，調(diào)調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣幣存款的企業(yè)業(yè)，應(yīng)分別人人民幣和各種種外幣設(shè)置“銀銀行存款日記記帳”進(jìn)行明明細(xì)核算，或或增設(shè)“外匯匯存款”科目目進(jìn)行核算。 企業(yè)發(fā)生的的外幣銀行存存款業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外外幣金額折合合為人民幣記記帳，并登記記外國(guó)貨幣金金額和折合率率。所有外幣幣帳戶的增加加、減少，一一律按國(guó)家外外匯牌價(jià)折合合為人民幣記記帳。外幣金金額折合為人人民幣記帳時(shí)時(shí)，可按業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)國(guó)家外匯牌價(jià)價(jià)（原則上采采用中間價(jià)，下下同）作為折折合率，也可可按業(yè)務(wù)發(fā)生生當(dāng)期期初的的國(guó)家外匯牌牌價(jià)，作為折折合率。月份份或季度、年

10、年度終了，企企業(yè)應(yīng)將外幣幣帳戶余額按按照期末國(guó)家家外匯牌價(jià)折折合為人民幣幣，作為外幣幣帳戶的期末末人民幣余額額。調(diào)整后的的各外幣帳戶戶人民幣余額額與原帳面余余額的差額，作作為匯兌損益益處理。 外幣現(xiàn)金以以及外幣結(jié)算算的各項(xiàng)債權(quán)權(quán)、債務(wù)，均均應(yīng)比照銀行行存款的方法法記帳。 五、有在外外匯調(diào)劑市場(chǎng)場(chǎng)買入外幣的的企業(yè)，買入入外幣取得的的外幣存款仍仍應(yīng)按國(guó)家外外匯牌價(jià)折合合為人民幣記記帳，外匯調(diào)調(diào)劑價(jià)與國(guó)家家外匯牌價(jià)的的差額，增設(shè)設(shè)“外匯價(jià)差差”科目核算算。買入外幣幣時(shí)，按國(guó)家家外匯牌價(jià)折折合為人民幣幣，借記本科科目（外外幣戶）（同同時(shí)登記外幣幣金額和折合合率），按照照調(diào)劑價(jià)與國(guó)國(guó)家外匯牌價(jià)價(jià)的差額，

11、借借記“外匯價(jià)價(jià)差”科目，按按照實(shí)際支付付的款項(xiàng)，貸貸記本科目（人人民幣戶）。用用買入的外幣幣購(gòu)買物資、支支付費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R匯價(jià)差，借記記有關(guān)物資、費(fèi)費(fèi)用科目，貸貸記“外匯價(jià)價(jià)差”科目；用買入的外外幣償還債務(wù)務(wù)，按外匯牌牌價(jià)折合的人人民幣，借記記有關(guān)負(fù)債科科目，貸記本本科目；同時(shí)時(shí)按償還債務(wù)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐馔鈪R價(jià)差，借借記“在建工工程”“匯兌兌損益”科目目，貸記“外外匯價(jià)差”科科目。 在外匯調(diào)劑劑市場(chǎng)賣出的的外幣，減少少的外幣存款款仍應(yīng)按國(guó)家家外匯牌價(jià)折折合為人民幣幣記帳，實(shí)際際取得人民幣幣與按國(guó)家外外匯牌價(jià)折合合的人民幣的的差額，應(yīng)區(qū)區(qū)別不同情況況處理：賣出出的外幣如為為自調(diào)劑市場(chǎng)場(chǎng)買入的

12、，應(yīng)應(yīng)沖銷“外匯匯價(jià)差”科目目，如有差額額，作為匯兌兌損益處理；賣出的外幣幣如為其他來來源取得的，應(yīng)應(yīng)作為匯兌損損益處理。 企業(yè)如在外外匯調(diào)劑市場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)入外匯額額度支付的人人民幣，也在在“外匯價(jià)差差”科目核算算。購(gòu)入外匯匯額度再出讓讓時(shí)，取得的的收入應(yīng)先沖沖減外匯價(jià)差差，差額部分分列入?yún)R兌損損益。企業(yè)留留成外匯額度度調(diào)劑收入作作為匯兌損益益處理。 第號(hào)號(hào)科目 其他他貨幣資金 一、本科目目核算企業(yè)的的外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款和在途途貨幣資金等等各種其他貨貨幣資金。有有境外往來結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的企企業(yè)，發(fā)生的的信用證存款款等，也在本本科目核算。 二、外埠存存款是指企業(yè)業(yè)到外地進(jìn)行行臨時(shí)或

13、零星星采購(gòu)，匯往往采購(gòu)地銀行行開立采購(gòu)專專戶的款項(xiàng)。企企業(yè)將款項(xiàng)委委托當(dāng)?shù)劂y行行匯往采購(gòu)地地開立專戶時(shí)時(shí)，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”科科目。收到采采購(gòu)員交來供供應(yīng)單位發(fā)票票帳單等報(bào)銷銷憑證時(shí)，借借記“商品采采購(gòu)”等科目目，貸記本科科目。企業(yè)將將多余的外埠埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根根據(jù)銀行的收收帳通知，借借記“銀行存存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯匯票存款是企企業(yè)為取得銀銀行匯票，按按照規(guī)定存入入銀行的款項(xiàng)項(xiàng)。企業(yè)在填填送“銀行匯匯票委托書”并并將款項(xiàng)交存存銀行，取得得銀行匯票后后，根據(jù)銀行行蓋章退回的的委托書存根根聯(lián)，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”科目。企企業(yè)使用銀行行匯票后，應(yīng)

14、應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳帳單及開戶行行轉(zhuǎn)來的銀行行匯票第四聯(lián)聯(lián)等有關(guān)憑證證，經(jīng)核對(duì)無無誤后，借記記“商品采購(gòu)購(gòu)”等科目，貸貸記本科目；如有多余款款或因匯票超超過付款期等等原因而退回回的款項(xiàng)，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 四、銀行本本票存款是企企業(yè)為取得銀銀行本票按照照規(guī)定存入銀銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的

15、進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、國(guó)際信信用證存款是是企業(yè)存入中中國(guó)銀行信用用證保證金專專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證時(shí)，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同同所屬單位之之間和上下級(jí)級(jí)之間的匯、解解款項(xiàng)，在月月終時(shí)如有未未到達(dá)的匯入入款項(xiàng)，應(yīng)作作為在途貨幣幣資金處理。根根據(jù)匯出單位位的通知，借借記本

16、科目，貸貸記有關(guān)科目目。收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。 七、本科目目應(yīng)設(shè)置“外外埠存款”“銀銀行匯票”“銀銀行本票”“國(guó)國(guó)際信用證存存款”“在途途資金”等明明細(xì)科目，并并按外埠存款款的開戶銀行行、銀行匯票票、本票或國(guó)國(guó)際信用證的的收款單位和和在途資金的的匯出單位等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號(hào)號(hào)科目 短期期投資 一、本科目目核算企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的各種能能隨時(shí)變現(xiàn)、持持有時(shí)間不超超過一年的有有價(jià)證券，如如各種股票、債債券等，以及及不超過一年年的其它投資資。 二、企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的各種股股票和債券，按按照實(shí)際支付付的價(jià)款，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”科目。 企業(yè)購(gòu)入股股票，如在實(shí)實(shí)際支付

17、的款款項(xiàng)中包括已已宣告發(fā)放但但未支取的股股利，作為應(yīng)應(yīng)收款處理。企企業(yè)應(yīng)按照實(shí)實(shí)際成本（即即實(shí)際支付的的價(jià)款扣除已已宣告發(fā)放的的股利），借借記本科目，按按照應(yīng)收的股股利，借記“其其他應(yīng)收款”科科目，按實(shí)際際支付的價(jià)款款，貸記“銀銀行存款”科科目。 發(fā)放的債券券利息和股利利，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“投資收益益”“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目目。 企業(yè)出售股股票和債券，按按照實(shí)際收到到的金額，借借記“銀行存存款”科目，按按照實(shí)際成本本，貸記本科科目，按未支支取的股利，貸貸記“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目目，按其差額額，借記或貸貸記“投資收收益”科目。 債券到期收收回本息，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本

18、科目和和“投資收益益”科目。 三、本科目目應(yīng)按短期投投資種類設(shè)置置明細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 應(yīng)收收票據(jù) 一、本科目目核算企業(yè)因因銷售商品等等而收到的商商業(yè)匯票，包包括商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。 二、企業(yè)收收到商業(yè)匯票票，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”“商商品銷售收入入”等科目。應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期期收回的票面面金額，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目。如如為帶息票據(jù)據(jù)到期，按收收到的本息，借借記“銀行存存款”科目，按按票面金額，貸貸記本科目，按按其差額，貸貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持持未到期的商商業(yè)匯票向銀銀行貼現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的金額（即即扣除貼現(xiàn)息息后的凈額），借借記“銀行存存

19、款”等科目目，按貼現(xiàn)息息部分，借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，按按應(yīng)收票據(jù)的的票面金額，貸貸記本科目。如如應(yīng)收票據(jù)是是帶息票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的款項(xiàng)，借借記“銀行存存款”科目，按按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)承兌匯票到到期，因承兌兌人的銀行帳帳戶不足支付付，申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)收到到銀行退回的的商業(yè)匯票和和支款通知時(shí)時(shí)，按所付本本息，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”科科目；如果申申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)業(yè)的銀行存款款帳戶余額不不足，銀行作作逾期貸款處處理，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目，貸記“短短期借款”科科目。 四、企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收收票據(jù)備查簿簿”，逐筆登

20、登記每一應(yīng)收收票據(jù)的種類類、號(hào)數(shù)和出出票日期、票票面金額、交交易合同號(hào)和和付款人、承承兌人、背書書人的姓名或或單位名稱、到到期日期和利利率、貼現(xiàn)日日期、貼現(xiàn)率率和貼現(xiàn)凈額額，以及收款款日期和收回回金額等資料料，應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期結(jié)清票票款后，應(yīng)在在備查簿內(nèi)逐逐筆注銷。 第號(hào)號(hào)科目 應(yīng)收收帳款 一、本科目目核算企業(yè)因因銷售商品、材材料、提供勞勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)向購(gòu)貨單位位或接受勞務(wù)務(wù)的單位收取取的款項(xiàng)和代代墊的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)以及企業(yè)采采用托收承付付和委托銀行行收款結(jié)算方方式委托銀行行收取的款項(xiàng)項(xiàng)等。企業(yè)出出口商品應(yīng)收收境外客戶和和以外幣結(jié)算算的進(jìn)口貨款款、利息、進(jìn)進(jìn)口傭金、進(jìn)進(jìn)口索賠等外外匯帳款，也也在本科

21、目核核算，或增設(shè)設(shè)“應(yīng)收外匯匯帳款”科目目核算。 二、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)時(shí)，借記本科科目，貸記“商商品銷售收入入”“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入”等等科目；收到到款項(xiàng)時(shí)，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記本科科目。發(fā)生的的匯兌損益記記入“匯兌損損益”科目。 企業(yè)代購(gòu)貨貨單位墊付的的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；收回代墊墊費(fèi)用時(shí)，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)應(yīng)收帳款改用用商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算，在收到到承兌的商業(yè)業(yè)匯票時(shí)，借借記“應(yīng)收票票據(jù)”科目，貸貸記本科目。 三、提取壞壞帳準(zhǔn)備的企企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞帳的應(yīng)應(yīng)收帳款，借借記“壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，貸貸

22、記本科目；未提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)確認(rèn)為壞帳帳的應(yīng)收帳款款，借記“管管理費(fèi)用”科科目，貸記本本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞帳損損失，以后又又收回的，提提取壞帳準(zhǔn)備備的企業(yè)，借借記本科目，貸貸記“壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，同同時(shí)借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目；未提提取壞帳準(zhǔn)備備的企業(yè)，借借記本科目，貸貸記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，同同時(shí)借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。 四、本科目目應(yīng)按不同的的購(gòu)貨單位或或接受勞務(wù)的的單位設(shè)置明明細(xì)帳。 應(yīng)收外匯帳帳款應(yīng)分別“有有證出口”、“無無證出口”等等并按國(guó)別客客戶設(shè)戶，同同時(shí)記載原幣幣及人民幣。有有證出口部分分要分清即期期、遠(yuǎn)期；無無證出口要分分清、等。

23、每每筆出口帳款款還須列明應(yīng)應(yīng)收匯日期和和實(shí)際收匯日日期。 第號(hào)號(hào)科目 壞帳帳準(zhǔn)備 一、本科目目核算企業(yè)提提取的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備。 二、企業(yè)提提取壞帳準(zhǔn)備備，借記“管管理費(fèi)用”科科目，貸記本本科目；沖銷銷壞帳準(zhǔn)備，借借記本科目，貸貸記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞帳損損失時(shí)，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)收帳帳款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞帳損損失，以后又又收回的，應(yīng)應(yīng)按收回的金金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 三、本科目目年末貸方余余額反映已經(jīng)經(jīng)提取的壞帳帳準(zhǔn)備。 第號(hào)號(hào)科目 預(yù)付付帳款 一、本科目目核算企業(yè)按按照購(gòu)貨合同同規(guī)定預(yù)付給給供應(yīng)單位的的貨

24、款，如預(yù)預(yù)付的商品采采購(gòu)貨款、發(fā)發(fā)放并應(yīng)收回回的農(nóng)副產(chǎn)品品預(yù)購(gòu)定金等等。企業(yè)按合合同、協(xié)議規(guī)規(guī)定預(yù)付的外外匯帳款和定定金，也在本本科目核算，或或增設(shè)“預(yù)付付外匯帳款”科科目核算。 預(yù)付貨款情情況不多的企企業(yè)，也可以以將預(yù)付的貨貨款直接記入入“應(yīng)付帳款款”科目的借借方，不設(shè)本本科目。 二、企業(yè)按按規(guī)定預(yù)付貨貨款時(shí)，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。收到所購(gòu)購(gòu)商品時(shí)，根根據(jù)發(fā)票帳單單等列明的金金額，借記“商商品采購(gòu)”等等科目，貸記記本科目。補(bǔ)補(bǔ)付的貨款，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”科目；退回多付的的貨款，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目。發(fā)發(fā)生的匯兌損損益記入“匯匯兌損益”科

25、科目。 三、本科目目應(yīng)按供應(yīng)單單位設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 其他他應(yīng)收款 一、本科目目核算企業(yè)除除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收帳款、預(yù)預(yù)付帳款以外外的其他各種種應(yīng)收、暫付付款項(xiàng)，包括括：備用金、應(yīng)應(yīng)收的各種賠賠款、罰款、存存出保證金、應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)生其他各種種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)時(shí)，借記本科科目，貸記有有關(guān)科目；收收回各種款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。 實(shí)行定額備備用金制度的的單位，對(duì)于于領(lǐng)用的備用用金應(yīng)定期向向財(cái)會(huì)部門報(bào)報(bào)銷。財(cái)會(huì)部部門根據(jù)報(bào)銷銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金金補(bǔ)足備用金金定額時(shí)，借借記有關(guān)科目目，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金”或“銀銀行存款”科科目，報(bào)銷數(shù)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都都不通過本科科目

26、核算。 三、本科目目應(yīng)按其他應(yīng)應(yīng)收款的項(xiàng)目目分類，并按按不同的債務(wù)務(wù)人設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 商品品采購(gòu) 一、本科目目核算企業(yè)購(gòu)購(gòu)入商品的采采購(gòu)成本。 購(gòu)入商品包包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口口的商品。企企業(yè)為了供應(yīng)應(yīng)和銷售給外外單位而購(gòu)入入的各種商品品，不論是否否進(jìn)入本企業(yè)業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是是通過本企業(yè)業(yè)結(jié)算貨款的的，都在本科科目核算。企企業(yè)購(gòu)入的材材料物資、包包裝物、低值值易耗品等，應(yīng)應(yīng)在“材料物物資”“包裝裝物”“低值值易耗品”等等科目核算，不不記入本科目目。 企業(yè)根據(jù)需需要也可以將將本科目改為為“在途商品品”科目，核核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的在途商品品。 二、商品的的采購(gòu)成本確確定如下： 國(guó)內(nèi)購(gòu)購(gòu)進(jìn)用于

27、國(guó)內(nèi)內(nèi)銷售和用于于出口的商品品，以進(jìn)貨原原價(jià)為其采購(gòu)購(gòu)成本。購(gòu)進(jìn)進(jìn)商品所發(fā)生生的進(jìn)貨費(fèi)用用，包括購(gòu)進(jìn)進(jìn)出口商品到到達(dá)交貨地車車站、碼頭以以前支付的各各項(xiàng)費(fèi)用和手手續(xù)費(fèi)，均作作為當(dāng)期損益益列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用。 企業(yè)進(jìn)進(jìn)口的商品，其其采購(gòu)成本包包括進(jìn)口商品品的國(guó)外進(jìn)價(jià)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟牡耐鈪R價(jià)差和和進(jìn)口環(huán)節(jié)的的各種稅金。 進(jìn)口商品的的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一一律以到岸價(jià)價(jià)格（）為基礎(chǔ)。如如對(duì)外合同以以離岸價(jià)格（）成交交的，商品離離開對(duì)方口岸岸后，應(yīng)由我我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、傭金等等費(fèi)用，記入入商品的進(jìn)價(jià)價(jià)；商品到達(dá)達(dá)我國(guó)口岸目目的港后發(fā)生生的費(fèi)用記入入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。收收入的進(jìn)口傭傭金沖減進(jìn)價(jià)價(jià)，不易按商商品認(rèn)定的，

28、沖沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用。 企業(yè)委委托其他單位位代理進(jìn)口的的商品，其采采購(gòu)成本為實(shí)實(shí)際支付給代代理單位的全全部?jī)r(jià)款。 企業(yè)收收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品品，其采購(gòu)成成本包括支付付的收購(gòu)價(jià)款款、稅金等。 三、企業(yè)購(gòu)購(gòu)入商品，根根據(jù)發(fā)票、帳帳單支付貨款款和各項(xiàng)費(fèi)用用、稅金等，按商品進(jìn)貨原價(jià)（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸

29、記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目（售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）。 購(gòu)入商品在在運(yùn)輸途中發(fā)發(fā)生的毀損、短短缺或溢余，不不作為增減購(gòu)購(gòu)入商品的采采購(gòu)成本處理理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，通過“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”科目核核算，并應(yīng)查查明原因分別別情況進(jìn)行處處理。 四、本科目目應(yīng)按供貨單單位、商品類類別等設(shè)置明明細(xì)帳。企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口口商品的，可可根據(jù)需要分分別進(jìn)口商品品采購(gòu)和出口口商品采購(gòu)進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 五、本科目目期末余額反反映企業(yè)在途途商品的采購(gòu)購(gòu)成本。 第號(hào)號(hào)科目 庫(kù)存存商品 一、本科目目核算企業(yè)全全部自有的庫(kù)庫(kù)存商品，包包括存放在倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)、門市部部和寄存在外外

30、庫(kù)的商品，委委托其他單位位代管、代銷銷的商品，陳陳列展覽的商商品等。委托托其他單位加加工商品、受受托代銷商品品以及出租的的商品，不在在本科目核算算。 企業(yè)運(yùn)往港港口、車站、碼碼頭等候裝船船、裝車的出出口商品，如如待運(yùn)時(shí)間較較長(zhǎng)，為加強(qiáng)強(qiáng)管理，可在在本科目?jī)?nèi)設(shè)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)發(fā)出商品”明明細(xì)科目進(jìn)行行核算。 二、企業(yè)的的庫(kù)存商品可可以采用進(jìn)價(jià)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行行核算。采用用進(jìn)價(jià)核算的的商品（如批批發(fā)銷售的商商品），應(yīng)按按商品進(jìn)貨原原價(jià)（或?qū)嶋H際采購(gòu)成本，下下同）記帳。采采用售價(jià)核算算的商品（如如零售商品），應(yīng)應(yīng)按商品的售售價(jià)記帳，商商品售價(jià)與進(jìn)進(jìn)價(jià)的差額，在在“商品進(jìn)銷銷差價(jià)”科目目核算。 三、本科目目使

31、用方法： 企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的商品，在在商品到達(dá)驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)應(yīng)由“商品采采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核核算的商品，應(yīng)應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)價(jià)借記本科目目，貸記“商商品采購(gòu)”科科目；采用售售價(jià)核算的商商品，應(yīng)按商商品售價(jià)借記記本科目，按按商品進(jìn)價(jià)貸貸記“商品采采購(gòu)”科目，按按商品售價(jià)與與進(jìn)價(jià)的差額額，貸記“商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目。 對(duì)于月終尚尚未付款或尚尚未開出、承承兌商業(yè)匯票票的入庫(kù)商品品，按應(yīng)付給給供貨單位的的價(jià)款暫估入入帳：采用進(jìn)進(jìn)價(jià)核算的商商品，按暫估估的進(jìn)貨原價(jià)價(jià)，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目；采用售售價(jià)核算的商商品，按售價(jià)價(jià)借記本科目目，按暫估的的進(jìn)貨原價(jià)，貸貸記“應(yīng)付帳帳款”科目，

32、按按售價(jià)與暫估估進(jìn)價(jià)的差額額，貸記“商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目。下下月初用紅字字沖回，以便便下月付款或或開出、承兌兌商業(yè)匯票后后，按正常程程序通過“商商品采購(gòu)”科科目核算。 年度終了，凡凡已轉(zhuǎn)入庫(kù)存存和已作銷售售的進(jìn)口商品品，屬于國(guó)外外以離岸價(jià)格格成交、有應(yīng)應(yīng)付未付國(guó)外外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)應(yīng)先預(yù)估入帳帳，按存銷的的比例分別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目和和“商品銷售售成本”科目目，實(shí)際支付付和預(yù)估的差差額分別調(diào)整整有關(guān)科目。 企業(yè)銷銷售發(fā)出的商商品，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)”“銀銀行存款”等等科目，貸記記“商品銷售售收入”科目目。結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本時(shí)時(shí)，采用進(jìn)價(jià)價(jià)核算的商品品，按先進(jìn)先先出、加權(quán)平平均、移動(dòng)加加權(quán)平

33、均、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)、后后進(jìn)先出、毛毛利率等方法法計(jì)算已銷商商品的銷售成成本，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目；采用售價(jià)核核算的商品，平平時(shí)可按商品品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成成本，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目；月終，應(yīng)按按差價(jià)率計(jì)算算法計(jì)算分?jǐn)倲偙驹乱唁N商商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)，借借記“商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)”科科目，貸記“商商品銷售成本本”科目。平平時(shí)不隨銷售售轉(zhuǎn)成本的企企業(yè)，月終分分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)時(shí)，借記“商商品銷售成本本”“商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)”科科目，貸記本本科目。 商品銷售成成本的計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)方法一一經(jīng)確定，年年度內(nèi)不得變變更。 有委托托其他單位代代銷商品的企企業(yè)，應(yīng)在本本科目?jī)?nèi)增設(shè)設(shè)“

34、委托代銷銷商品”明細(xì)細(xì)科目。企業(yè)業(yè)將委托代銷銷的商品發(fā)交交受托代銷單單位，應(yīng)按進(jìn)進(jìn)價(jià)（采用售售價(jià)核算的商商品按售價(jià)）借借記本科目（委委托代銷商品品），貸記本本科目（有關(guān)關(guān)明細(xì)科目）。收收到代銷單位位報(bào)來的代銷銷清單，應(yīng)按按銷售金額借借記“應(yīng)收帳帳款”科目，貸貸記“商品銷銷售收入”科科目，按已扣扣代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)等，借記“經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目。收到代代銷單位匯來來貨款凈額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記“應(yīng)收帳帳款”科目。 企業(yè)委委托外單位加加工的商品，在在發(fā)出庫(kù)存商商品時(shí)，采用用進(jìn)價(jià)核算的的商品，按商商品進(jìn)價(jià)借記記“加工商品品”科目，貸貸記本科目；采用售價(jià)核核算的商品，按

35、按商品進(jìn)價(jià)借借記“加工商商品”科目，按按商品售價(jià)與與進(jìn)價(jià)的差額額借記“商品品進(jìn)銷差價(jià)”科科目，按售價(jià)價(jià)貸記本科目目。商品加工工完成驗(yàn)收入入庫(kù)，采用進(jìn)進(jìn)價(jià)核算的商商品，按商品品的實(shí)際加工工成本（包括括商品進(jìn)貨原原價(jià)、加工費(fèi)費(fèi)用、加工稅稅金等），借借記本科目，貸貸記“加工商商品”科目；采用售價(jià)核核算的商品，應(yīng)應(yīng)按加工完成成新商品的售售價(jià)，借記本本科目，按商商品實(shí)際加工工成本，貸記記“加工商品品”科目，按按新售價(jià)與加加工成本的差差額，貸記“商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目。 企業(yè)在在清查盤點(diǎn)中中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存存商品盤盈、盤盤虧、毀損，應(yīng)應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)價(jià)記入“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目，待待查明原因后后，分別情況況進(jìn)行

36、處理。 四、本科目目應(yīng)按商品種種類、名稱、規(guī)規(guī)格和存放地地點(diǎn)等設(shè)置明明細(xì)帳。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)進(jìn)出口商品的的，可在本科科目?jī)?nèi)設(shè)置“庫(kù)庫(kù)存進(jìn)口商品品”、“庫(kù)存存出口商品”、“其其他庫(kù)存商品品”等明細(xì)科科目或設(shè)置相相應(yīng)的科目進(jìn)進(jìn)行核算。 第號(hào)號(hào)科目 受托托代銷商品 一、本科目目核算企業(yè)接接受其他單位位委托代銷或或寄銷的商品品。企業(yè)代銷銷或寄銷國(guó)外外的商品也在在本科目核算算。 二、企業(yè)收收到代銷、寄寄銷的商品，采采用進(jìn)價(jià)核算算的，按接收收價(jià)借記本科科目，貸記“代代銷商品款”科科目。采用售售價(jià)核算的，按按售價(jià)借記本本科目，按接接收價(jià)貸記“代代銷商品款”科科目，按售價(jià)價(jià)與接收價(jià)之之間的差價(jià)貸貸記“商品進(jìn)進(jìn)銷差

37、價(jià)”科科目。 接受的代銷銷商品銷售后后，以收取手手續(xù)費(fèi)方式代代銷或寄銷的的商品，按售售價(jià)借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“應(yīng)付帳款款”科目，同同時(shí)，借記“代代銷商品款”科科目，貸記本本科目；計(jì)算算代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入并向委委托單位支付付代銷商品款款時(shí)，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“代代購(gòu)代銷收入入”“銀行存存款”科目。不不采用收取手手續(xù)費(fèi)方式代代銷或寄銷的的商品，按售售價(jià)借記“銀銀行存款”或或“應(yīng)收帳款款”科目，貸貸記“商品銷銷售收入”科科目。結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷售成本本時(shí)，采用進(jìn)進(jìn)價(jià)核算的，按按接收價(jià)借記記“商品銷售售成本”科目目，貸記本科科目，同時(shí)借借記“代銷商商品款”科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科

38、科目；采用售售價(jià)核算的，按按售價(jià)借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目，同同時(shí)按接收價(jià)價(jià)借記“代銷銷商品款”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目。月份終終了，已銷代代銷商品應(yīng)與與自營(yíng)商品一一并分?jǐn)傔M(jìn)銷銷差價(jià)，借記記“商品進(jìn)銷銷差價(jià)”科目目，貸記“商商品銷售成本本”科目。 三、本科目目按委托單位位設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號(hào)號(hào)科目 商品品進(jìn)銷差價(jià) 一、本科目目核算企業(yè)采采用售價(jià)核算算的商品售價(jià)價(jià)與進(jìn)價(jià)之間間的差額。 二、企業(yè)購(gòu)購(gòu)入、加工收收回以及銷售售退回等增加加的庫(kù)存商品品，按售價(jià)借借記“庫(kù)存商商品”科目，按按進(jìn)價(jià)貸記“商商品采購(gòu)”“加加工商品”“銀銀行存款”“應(yīng)應(yīng)付帳款”等等科目，按售售價(jià)與進(jìn)價(jià)之之

39、間的差額，貸貸記本科目。 采用售價(jià)核核算的商品發(fā)發(fā)生溢余，應(yīng)應(yīng)按商品售價(jià)價(jià)借記“庫(kù)存存商品”科目目，按進(jìn)價(jià)貸貸記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢”科科目，按售價(jià)價(jià)與進(jìn)價(jià)的差差額貸記本科科目。庫(kù)存商商品發(fā)生損失失，按進(jìn)價(jià)借借記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢”科科目，按售價(jià)價(jià)與進(jìn)價(jià)的差差額借記本科科目，按售價(jià)價(jià)貸記“庫(kù)存存商品”科目目。 采用售價(jià)核核算的商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為出租商品品時(shí)，按進(jìn)價(jià)價(jià)借記“出租租商品”科目目，按售價(jià)與與進(jìn)價(jià)的差額額借記本科目目，按售價(jià)貸貸記“庫(kù)存商商品”科目。 月末分?jǐn)傄岩唁N商品的進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)，借借記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 三、已銷商商品應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差價(jià)按按以下方法計(jì)計(jì)算： 差價(jià)率月月末

40、分?jǐn)偳啊吧躺唐愤M(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目余額額（月末“庫(kù)庫(kù)存商品”科科目余額月月末“受托代代銷商品”科科目余額本本月“商品銷銷售收入”科科目貸方發(fā)生生額） 本月銷售商商品應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差價(jià)本月“商品品銷售收入”科科目貸方發(fā)生生額差價(jià)率率 企業(yè)的商品品進(jìn)銷差價(jià)率率各月之間比比較均衡的，也也可采用上月月的差價(jià)率計(jì)計(jì)算分?jǐn)偙驹略乱唁N商品負(fù)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差差價(jià)。 為了真實(shí)反反映庫(kù)存商品品和銷售商品品的進(jìn)銷差價(jià)價(jià)，正確核算算盈虧，年終終應(yīng)對(duì)商品的的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)進(jìn)行一次核實(shí)實(shí)調(diào)整。 四、本科目目應(yīng)按商品類類別或?qū)嵨镓?fù)負(fù)責(zé)人設(shè)置明明細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 商品品削價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目目核算企業(yè)對(duì)對(duì)庫(kù)存商品預(yù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生生削價(jià)損失

41、而而從成本中提提取的削價(jià)損損失準(zhǔn)備。 二、企業(yè)提提取商品削價(jià)價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目。沖沖銷商品削價(jià)價(jià)準(zhǔn)備，借記記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 銷售商品時(shí)時(shí)，按實(shí)際售售價(jià)借記“銀銀行存款”“應(yīng)應(yīng)收帳款”等等科目，貸記記“商品銷售售收入”科目目。結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本時(shí)時(shí)，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記“庫(kù)存商商品”科目（采采用售價(jià)核算算的商品還應(yīng)應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價(jià)）。用用提取的商品品削價(jià)準(zhǔn)備彌彌補(bǔ)商品削價(jià)價(jià)損失（指已已銷商品的售售價(jià)低于進(jìn)價(jià)價(jià)的差額），借借記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 不實(shí)行商品品削價(jià)損失準(zhǔn)準(zhǔn)

42、備的企業(yè)，發(fā)發(fā)生的商品削削價(jià)損失在當(dāng)當(dāng)期損益中直直接體現(xiàn)。 三、本科目目的貸方余額額反映已提取取尚未轉(zhuǎn)銷的的商品削價(jià)損損失準(zhǔn)備。 第號(hào)號(hào)科目 加工工商品 一、本科目目核算企業(yè)自自行加工或委委托其他單位位加工的各種種商品的實(shí)際際成本，包括括發(fā)出商品的的進(jìn)貨原價(jià)、加加工費(fèi)用、加加工稅金及附附加等。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)出加工的庫(kù)庫(kù)存商品，按按庫(kù)存商品的的帳面原價(jià)，借借記本科目，貸貸記“庫(kù)存商商品”科目（采采用售價(jià)核算算的商品，還還應(yīng)將加工商商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的商品進(jìn)銷差差價(jià)，借記“商商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目，貸貸記本科目）。 支付委托加加工商品的加加工費(fèi)用、稅稅金及附加等等，借記本科科目，貸記“銀行存款”等科目。

43、自行加工商商品發(fā)生的加加工費(fèi)用和應(yīng)應(yīng)交納的產(chǎn)品品稅或增值稅稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅和教教育費(fèi)附加等等，借記本科科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)支出出”“應(yīng)交稅稅金”“其他他應(yīng)交款”等等科目。 加工完成驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)的商商品，采用進(jìn)進(jìn)價(jià)核算的，按按加工前商品品的進(jìn)貨原價(jià)價(jià)、加工費(fèi)用用、加工稅金金和教育費(fèi)附附加等，作為為加工后商品品的進(jìn)價(jià)，借借記“庫(kù)存商商品”科目，貸貸記本科目。采采用售價(jià)核算算的，應(yīng)按加加工完成新商商品的售價(jià)，借借記“庫(kù)存商商品”科目，按按加工前商品品的進(jìn)貨原價(jià)價(jià)、加工費(fèi)用用、加工稅金金和教育費(fèi)附附加等，貸記記本科目，按按其差額貸記記“商品進(jìn)銷銷差價(jià)”科目目。 三、本科目目按加工商品品的類別、加加

44、工合同、加加工批次、加加工單位等設(shè)設(shè)置明細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 出租租商品 一、本科目目核算企業(yè)附附帶經(jīng)營(yíng)租賃賃商品業(yè)務(wù)而而租出商品的的進(jìn)貨原價(jià)。 出租商品業(yè)業(yè)務(wù)不多的企企業(yè)，出租商商品可在“庫(kù)庫(kù)存商品”科科目核算，不不設(shè)本科目。 二、本科目目設(shè)置以下兩兩個(gè)明細(xì)科目目： 出租商商品原價(jià)； 出租商商品攤銷。 三、出租商商品時(shí)，借記記本科目，貸貸記“庫(kù)存商商品”科目（庫(kù)庫(kù)存商品采用用售價(jià)核算的的，還要結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差差價(jià)）。 企業(yè)計(jì)收出出租商品的租租金收入，借借記“銀行存存款”“應(yīng)收收帳款”等科科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)收入入”科目。出出租商品攤銷銷，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目，貸貸記本科目（出出租商品

45、攤銷銷）。出租商商品發(fā)生的修修理費(fèi)，直接接記入“其他他業(yè)務(wù)支出”科科目。出租商商品出售和報(bào)報(bào)廢時(shí)，按已已攤銷數(shù)借記記本科目（出出租商品攤銷銷），按帳面面原價(jià)貸記本本科目，帳面面原價(jià)與已提提攤銷如有差差額，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目。 四、本科目目按出租商品品的類別、品品名、規(guī)格等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號(hào)號(hào)科目 分期期收款發(fā)出商商品 一、本科目目核算企業(yè)采采用分期收款款銷售方式發(fā)發(fā)出商品的進(jìn)進(jìn)貨原價(jià)。 企業(yè)代購(gòu)買買單位墊付的的分期收款發(fā)發(fā)出商品的包包裝、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)用，在“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目核算，不不記入本科目目。 二、商品發(fā)發(fā)出時(shí)，按商商品的進(jìn)貨原原價(jià)，借記本本科目，貸記記“庫(kù)存商品品”科目。每每

46、期銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)（包括第一一次收取貨款款）時(shí)，應(yīng)按按本期應(yīng)收的的貨款金額，借借記“應(yīng)收帳帳款”等科目目，貸記“商商品銷售收入入”科目；同同時(shí)按商品全全部銷售成本本與全部銷售售收入的比率率計(jì)算出本期期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷銷售成本，借借記“商品銷銷售成本”科科目，貸記本本科目。實(shí)際際收到貨款時(shí)時(shí)，借記“銀銀行存款”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”等等科目。 三、本科目目應(yīng)按銷售對(duì)對(duì)象設(shè)置明細(xì)細(xì)帳或設(shè)置備備查簿，詳細(xì)細(xì)記錄分期收收款發(fā)出商品品的數(shù)量、售售價(jià)、成本、已已收取的貨款款和尚未收取取的貨款等有有關(guān)情況。 第號(hào)號(hào)科目 材料料物資 一、本科目目核算企業(yè)庫(kù)庫(kù)存的用于業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)設(shè)備維修、勞勞動(dòng)保護(hù)、辦辦公等方面的的

47、材料物資的的實(shí)際成本（包包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等）。企企業(yè)的包裝物物、低值易耗耗品和在建工工程用材料物物資不在本科科目核算。 二、企業(yè)購(gòu)購(gòu)入材料、物物資，已經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)并同同時(shí)支付貨款款的，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”等科目。已已經(jīng)入庫(kù)尚未未付款的，借借記本科目，貸貸記“應(yīng)付帳帳款”科目；支付貨款時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。已經(jīng)經(jīng)支付貨款尚尚未驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目；收到到材料物資后后，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目。 三、企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)用材料、物物資，借記“經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“在在建工程”等等科目，貸記記本科目。對(duì)對(duì)外

48、銷售的材材料、物資，銷銷售收入及銷銷售成本通過過“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”和“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目核算算。 企業(yè)發(fā)出材材料物資，可可以采用“先先進(jìn)先出”、“加加權(quán)平均”、“移移動(dòng)加權(quán)平均均”、“個(gè)別別計(jì)價(jià)”等方方法計(jì)算成本本。 四、購(gòu)入及及清查盤點(diǎn)中中發(fā)現(xiàn)材料物物資的盤盈、盤盤虧和毀損，先先轉(zhuǎn)入“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目，待待查明原因后后，再按規(guī)定定進(jìn)行處理。 五、本科目目按材料、物物資的類別、品品種、規(guī)格等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號(hào)號(hào)科目 包裝裝物 一、本科目目核算企業(yè)庫(kù)庫(kù)存的各種包包裝物的實(shí)際際成本（包括括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜雜費(fèi)等）。 包裝物是指指為了包裝本本企業(yè)商品而而儲(chǔ)備的各種種包裝容器，如如桶、箱、瓶

49、瓶、壇、袋等等，包括： 用于包包裝商品作為為商品組成部部分的包裝物物； 隨同商商品出售而不不單獨(dú)計(jì)價(jià)的的包裝物； 隨同商商品出售而單單獨(dú)計(jì)價(jià)的包包裝物； 出租或或出借給購(gòu)買買單位使用的的包裝物。 各種包裝材材料，如紙、繩繩、鐵絲、鐵鐵皮等，應(yīng)在在“材料物資資”科目核算算；用于儲(chǔ)存存和保管商品品而不對(duì)外出出售的包裝物物，應(yīng)按價(jià)值值大小和使用用年限長(zhǎng)短，分分別在“固定定資產(chǎn)”或“低低值易耗品”科科目核算。 二、出租、出出借的包裝物物價(jià)值較大的的，可在本科科目下設(shè)置以以下四個(gè)明細(xì)細(xì)科目： 庫(kù)存包包裝物； 出租包包裝物； 出借包包裝物； 包裝物物攤銷。 三、企業(yè)購(gòu)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的包裝物，比比照“材料物

50、物資”科目的的方法進(jìn)行核核算。 企業(yè)領(lǐng)用包包裝物，應(yīng)按按規(guī)定的方法法進(jìn)行攤銷，借借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用”等科目目，貸記本科科目。 隨同商品出出售但不單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝裝物，借記“經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科科目，貸記本本科目；隨同同商品出售單單獨(dú)計(jì)價(jià)的包包裝物，借記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目目，貸記本科科目；單獨(dú)對(duì)對(duì)外銷售的包包裝物，銷售售收入及銷售售成本通過“其其他業(yè)務(wù)收入入”和“其他他業(yè)務(wù)支出”科科目核算，銷銷售成本的計(jì)計(jì)算可以采用用“先進(jìn)先出出”、“加權(quán)權(quán)平均”等方方法。 四、企業(yè)出出租、出借包包裝物，借記記本科目（出出租包裝物、出出借包裝物），貸貸記本科目（庫(kù)庫(kù)存包裝物）。所所收取的押金金，借記“銀銀行存款”

51、等等科目，貸記記“其他應(yīng)付付款”科目。對(duì)對(duì)逾期未退的的包裝物沒收收的押金，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)業(yè)外收入”處處理。出租包包裝物發(fā)生的的租金收入，借借記“銀行存存款”“其他他應(yīng)收款”等等科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目目。出租、出出借包裝物的的經(jīng)常修理費(fèi)費(fèi)用，分別借借記“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”科科目（指出租租的包裝物）和和“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用”科目（指指出借的包裝裝物），貸記記“銀行存款款”等科目。 出租、出借借包裝物攤銷銷時(shí)，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目（指指出租包裝物物）、“經(jīng)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用”科目目（指出借包包裝物），貸貸記本科目（包包裝物攤銷）。 出租、出借借包裝物報(bào)廢廢時(shí)，將包裝裝物的攤余價(jià)價(jià)值扣除殘料料價(jià)值后的

52、差差額，作為報(bào)報(bào)廢包裝物的的攤銷額，借借記“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”科科目（指出借借包裝物）或或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用”科目（指指出借包裝物物）；同時(shí)，將將報(bào)廢包裝物物的殘料價(jià)值值記入“材料料物資”科目目，將報(bào)廢包包裝物的實(shí)際際成本減去殘殘料價(jià)值后的的差額與已提提攤銷對(duì)沖，借借記本科目（包包裝物攤銷），貸貸記本科目（出出租包裝物、出出借包裝物）。 出租、出借借包裝物價(jià)值值較小的，包包裝物攤銷也也可直接沖減減包裝物的帳帳面價(jià)值，不不通過本科目目（包裝物攤攤銷）進(jìn)行明明細(xì)核算。 五、包裝物物的價(jià)值損耗耗，可以采用用“降等攤銷銷法”、“分分期分次攤銷銷法”或按使使用程度估價(jià)價(jià)進(jìn)行攤銷等等。 六、本科目目按包裝物的的類

53、別、品種種、規(guī)格設(shè)置置明細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 低值值易耗品 一、本科目目核算企業(yè)所所有的低值易易耗品的實(shí)際際成本（包括括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜雜費(fèi)）和在用用低值易耗品品的價(jià)值損耗耗。 二、本科目目應(yīng)設(shè)置以下下三個(gè)明細(xì)科科目： 庫(kù)存低低值易耗品； 在用低低值易耗品； 低值易易耗品攤銷。 低值易耗品品較少的企業(yè)業(yè)，也可以不不設(shè)以上明細(xì)細(xì)科目。 三、購(gòu)入低低值易耗品比比照“材料物物資”科目的的有關(guān)規(guī)定，在在庫(kù)存低值易易耗品明細(xì)科科目核算。 四、企業(yè)根根據(jù)具體情況況，對(duì)不同的的低值易耗品品可以采用一一次攤銷、按按使用期限分分次攤銷、五五五攤銷等不不同的攤銷方方法。 一次攤銷的的低值易耗品品，在領(lǐng)用時(shí)時(shí)將其全部?jī)r(jià)價(jià)值

54、攤?cè)胭M(fèi)用用，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（庫(kù)庫(kù)存低值易耗耗品）。如一一次大量領(lǐng)用用低值易耗品品需要分期攤攤銷時(shí)，應(yīng)通通過“待攤費(fèi)費(fèi)用”科目核核算。報(bào)廢時(shí)時(shí)將報(bào)廢低值值易耗品的殘殘料作為低值值易耗品攤銷銷額的減少，沖沖減費(fèi)用。 按使用期限限分次攤銷的的低值易耗品品，領(lǐng)用后根根據(jù)低值易耗耗品的耐用期期限計(jì)算月平平均攤銷額攤攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)，借記記本科目（在在用低值易耗耗品），貸記記本科目（庫(kù)庫(kù)存低值易耗耗品）；攤銷銷時(shí)，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（低低值易耗品攤攤銷）。超過過耐用期限尚尚可繼續(xù)使用用的低值易耗耗品不再攤銷銷。低值易耗耗品報(bào)廢時(shí)將將攤余價(jià)值扣扣除殘料價(jià)值值

55、的差額，作作為報(bào)廢低值值易耗品的攤攤銷額，報(bào)廢廢低值易耗品品的殘料價(jià)值值記入“材料料物資”科目目。 采用五五攤攤銷法攤銷的的低值易耗品品，領(lǐng)用時(shí)從從“庫(kù)存低值值易耗品”明明細(xì)科目轉(zhuǎn)入入“在用低值值易耗品”明明細(xì)科目。根根據(jù)本月領(lǐng)用用低值易耗品品實(shí)際成本的的，計(jì)計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用用的低值易耗耗品的攤銷額額，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（低低值易耗品攤攤銷）。對(duì)于于報(bào)廢的低值值易耗品，按按月匯總后，按按已提攤銷額額借記本科目目（低值易耗耗品攤銷），按按入庫(kù)殘料價(jià)價(jià)值借記“材材料物資”科科目，按報(bào)廢廢低值易耗品品的實(shí)際成本本的減減去入庫(kù)殘料料后的差額，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”等科目目，按報(bào)廢的的低

56、值易耗品品的實(shí)際成本本貸記本科目目（在用低值值易耗品）。 不設(shè)有關(guān)明明細(xì)科目的企企業(yè)，低值易易耗品攤銷時(shí)時(shí)應(yīng)直接沖減減其帳面實(shí)際際成本。 五、本科目目的月末余額額，反映月末末時(shí)所有在庫(kù)庫(kù)低值易耗品品的實(shí)際成本本和在用低值值易耗品的攤攤余價(jià)值。 第號(hào)號(hào)科目 待攤攤費(fèi)用 一、本科目目核算企業(yè)已已經(jīng)支出但應(yīng)應(yīng)由本期和以以后各期分別別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)倲偲谠谝荒暌砸詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，如低值值易耗品攤銷銷、預(yù)付保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、固定資資產(chǎn)修理費(fèi)用用以及一次購(gòu)購(gòu)買印花稅票票和一次交納納印花稅稅額額較大需分?jǐn)倲偟臄?shù)額等。開開辦費(fèi)、超過過一年以上攤攤銷的固定資資產(chǎn)修理支出出和租入固定定資產(chǎn)改良以以及攤銷期限限在一年以上上的其他

57、費(fèi)用用，應(yīng)在“遞遞延資產(chǎn)”科科目核算，不不包括在本科科目核算范圍圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)生各項(xiàng)待攤攤費(fèi)用時(shí)，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”“低值值易耗品”等等科目。分期期攤銷時(shí)，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”“其他他業(yè)務(wù)支出”等等科目，貸記記本科目。 三、本科目目應(yīng)按費(fèi)用種種類設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號(hào)號(hào)科目 長(zhǎng)期期投資 一、本科目目核算企業(yè)不不準(zhǔn)備在一年年內(nèi)變現(xiàn)的投投資，包括股股票投資、債債券投資和其其他投資。 二、債券投投資應(yīng)按投資資時(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款記帳帳；股票投資資和其他投資資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不不同情況，分分別采用成本本法或權(quán)益法法核算。 三、本科目目設(shè)置以下四四個(gè)明細(xì)科目目： 股票投投資； 債券投投資； 其

58、他投投資； 應(yīng)計(jì)利利息。 四、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行股票投資資時(shí)，借記本本科目（股票票投資），貸貸記“銀行存存款”等科目目。實(shí)際支付付的價(jià)款中含含有已宣告發(fā)發(fā)放的股利的的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)購(gòu)股票的實(shí)際際成本（即實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款扣除已宣宣告發(fā)放的股股利），借記記本科目（股股票投資），按按應(yīng)收的股利利，借記“其其他應(yīng)收款應(yīng)收股利利”科目，按按實(shí)際支付的的價(jià)款，貸記記“銀行存款款”科目。 股票投資采采用成本法核核算的，收到到發(fā)放的股利利時(shí)，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“投資收益益”科目；采采用權(quán)益法核核算的，應(yīng)根根據(jù)接受投資資企業(yè)所有者者權(quán)益的增加加，按持股比比例計(jì)算本企企業(yè)所擁有的的權(quán)益的增加加額，借記本本科

59、目（股票票投資），貸貸記“投資收收益”科目。接接受投資企業(yè)業(yè)的所有者權(quán)權(quán)益減少，作作相反分錄。分分得的股利，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記本科科目（股票投投資）。 五、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行債券投資資時(shí)，按實(shí)際際支付的價(jià)款款，借記本科科目（債券投投資），貸記記“銀行存款款”科目。 實(shí)際支付的的價(jià)款中含有有債券利息的的，應(yīng)將這部部分利息，借借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的的利息，應(yīng)區(qū)區(qū)別情況處理理： 面值購(gòu)入的的債券，應(yīng)將將債券上應(yīng)計(jì)計(jì)的當(dāng)期利息息，借記本科科目（應(yīng)計(jì)利利息），貸記記“投資收益益”科

60、目；企企業(yè)溢價(jià)或折折價(jià)購(gòu)入的債債券，其溢價(jià)價(jià)或折價(jià)應(yīng)在在債券存續(xù)期期間內(nèi)分期攤攤銷。溢價(jià)購(gòu)購(gòu)入的債券，按按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的的利息，借記記本科目（應(yīng)應(yīng)計(jì)利息），按按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)倲偟膶?shí)際支付付價(jià)款中溢價(jià)價(jià)部分，貸記記本科目（債債券投資），按按其差額，貸貸記“投資收收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的的債券，按當(dāng)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息息，借記本科科目（應(yīng)計(jì)利利息），按當(dāng)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟牡膶?shí)際支付價(jià)價(jià)款中的折價(jià)價(jià)部分，借記記本科目（債債券投資），按按應(yīng)計(jì)利息與與分?jǐn)倲?shù)的合合計(jì)數(shù)，貸記記“投資收益益”科目。 債券到期收收回本息，按按本息合計(jì)，借借記“銀行存存款”等科目目，按債券本本金部分，貸貸記本科目（債債券投資），按按已計(jì)利息部部分，貸