所得稅會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)

1、所得稅會(huì)計(jì)的一一些知識(shí)點(diǎn)用暫時(shí)性差異取取代時(shí)間性差差異。這是采采用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法的的結(jié)果，也是是與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同的結(jié)結(jié)果。暫時(shí)性性差異是資產(chǎn)產(chǎn)/負(fù)債的賬面面價(jià)值與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的差差異，所有的的時(shí)間性差異異均是暫時(shí)性性差異，但某某些暫時(shí)性差差異并非時(shí)間間性差異。資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)，是指企企業(yè)收回資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)過(guò)程中，計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)按照稅稅法規(guī)定可以以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益中抵扣扣的金額，即即資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前前列支的金額額；負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，是是指負(fù)債的賬賬面價(jià)值減去去未來(lái)期間計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)按照照稅法規(guī)定可可予抵扣的金金額，即負(fù)債債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未

2、來(lái)可稅前前列支的金額額。 新準(zhǔn)則中引入計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的概概念,計(jì)稅基礎(chǔ)其其實(shí)就是按稅稅法計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)交納所得得稅的依據(jù),它是暫時(shí)性性差異概念的的基礎(chǔ). 資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是指企企業(yè)收回資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)按按照稅法規(guī)定定可以自應(yīng)稅稅經(jīng)濟(jì)利益中中抵扣的金額額即該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在未來(lái)使用用或最終處置置時(shí),允許作為成成本或費(fèi)用于于稅前列支的的金額. 某一資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為該該資產(chǎn)的實(shí)際際成本減以前前期間已稅前前列支的金額額. 通常情況下,資產(chǎn)取得時(shí)時(shí)其入賬價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量因會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定與稅法規(guī)定定不同,可能造成賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)的差差異. 資產(chǎn)賬面

3、價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)可能存在在差異的情況況主要有:固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、交交易性金融資資產(chǎn)、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、其他他計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的資產(chǎn)等等. 負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是指負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值減去未來(lái)來(lái)期間計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)按照稅法法規(guī)定可予抵抵扣的金額. 一般而言,短期借款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付賬款、其其他應(yīng)交款等等負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和償還,不會(huì)對(duì)當(dāng)期期損益和應(yīng)納納稅所得額產(chǎn)產(chǎn)生影響,其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)即為賬面價(jià)價(jià)值. 某些情況下下,負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)可能會(huì)涉及及損益,進(jìn)而影響不不同期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額,使得其計(jì)稅稅基礎(chǔ)與賬面面價(jià)值之間產(chǎn)產(chǎn)生差額,如企業(yè)因或或有事項(xiàng)確認(rèn)認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債債. 會(huì)計(jì)上對(duì)于

4、于預(yù)計(jì)負(fù)債,按照最佳估估計(jì)數(shù)確認(rèn),計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)成本或者者當(dāng)期損益. 按照稅法規(guī)規(guī)定,與預(yù)計(jì)負(fù)債債相關(guān)的費(fèi)用用多在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)稅前扣扣除,該類負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)為為0,形成會(huì)計(jì)上上的賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的暫時(shí)時(shí)性差異. 下面舉例分析存存在暫時(shí)性差差異時(shí)所得稅稅的會(huì)計(jì)處理理和相關(guān)的納納稅調(diào)整。 一般暫暫時(shí)性差異的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理 通常情情況下，如果果存在應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異或可抵扣暫暫時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債或或遞延所得稅稅資產(chǎn)。 例1.2010年12月25日，甲企業(yè)業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)價(jià)值80000元不需要安安裝的設(shè)備。該該設(shè)備預(yù)計(jì)使使用期限為4年，會(huì)計(jì)上上采用直線

5、法法計(jì)提折舊，無(wú)無(wú)殘值。假定定稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)采用年數(shù)總總和法計(jì)提折折舊，也無(wú)殘殘值。甲企業(yè)業(yè)每年的利潤(rùn)潤(rùn)總額均為1000000元，無(wú)其他他納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目，所得稅稅稅率為30。 20111年，會(huì)計(jì)上上計(jì)提折舊20000元（8000004），設(shè)備的的賬面價(jià)值為為60000元（8000020000）；稅務(wù)上上計(jì)提折舊32000元8000004（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（8000032000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額12000元（6000048000）為應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債3600元（12000030%）。2011年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅2640

6、0元1000000（3200020000）30%。 借：所所得稅300000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅264000 遞延所所得稅負(fù)債3600。 20112年，會(huì)計(jì)上上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的的賬面價(jià)值為為40000元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊24000元8000003（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（4800024000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額16000元（4000024000）為累計(jì)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，2012年底，應(yīng)保保留的遞延所所得稅負(fù)債余余額為4800元（16000030%），年初余余額為3600元，應(yīng)再確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債1200元（4800

7、3600）。2012年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅28800元1000000（2400020000）30%。 借：所所得稅300000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅288000 遞延所所得稅負(fù)債1200。 20113年，會(huì)計(jì)上上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的的賬面價(jià)值為為20000元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊16000元8000002（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（2400016000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額12000元（200008000）為累計(jì)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，2013年底，應(yīng)保保留的遞延所所得稅負(fù)債余余額為3600元（12000030%），年初余余額為4800元，應(yīng)

8、轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅負(fù)債1200元（48003600）。2013年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅31200元1000000（2000016000）30%。 借：所所得稅300000 遞延所所得稅負(fù)債1200 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅31200。 20114年，會(huì)計(jì)上上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的的賬面價(jià)值為為0；稅務(wù)上計(jì)計(jì)提折舊8000元8000001（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為0（80008000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額為為0，2014年底，應(yīng)保保留的遞延所所得稅負(fù)債余余額也為0，年初余額額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債3600元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅33600元1

9、000000（200008000）30%。 借：所所得稅300000 遞延所所得稅負(fù)債3600 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33600。 虧損彌彌補(bǔ)的所得稅稅會(huì)計(jì)處理企企業(yè)所得稅暫暫行條例第第十一條規(guī)定定，納稅人發(fā)發(fā)生年度虧損損的，可以用用下一納稅年年度的所得彌彌補(bǔ)；下一納納稅年度的所所得不足彌補(bǔ)補(bǔ)的，可以逐逐年延續(xù)彌補(bǔ)補(bǔ)，但是延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 準(zhǔn)則則規(guī)定，企企業(yè)對(duì)于能夠夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年年度的可抵扣扣虧損和稅款款抵減，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以很可能獲獲得用來(lái)抵扣扣虧損和稅款款抵減的未來(lái)來(lái)應(yīng)納稅所得得額為限，確確認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。 例2.甲企業(yè)2011年2014年的賬面利利潤(rùn)分別為：10000

10、00元、30000元、40000元、50000元，假定無(wú)無(wú)其他納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)，所所得稅稅率為為30。 20111年12月31日，如果甲甲企業(yè)有充分分的理由可以以確定以后年年度有足夠的的應(yīng)稅利潤(rùn)用用以彌補(bǔ)當(dāng)年年虧損，此時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)30000元（100000030%）。 借：遞遞延所得稅資資產(chǎn)300000 貸：所所得稅補(bǔ)虧減稅30000。 20112年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30000元，全部用用以彌補(bǔ)2011年虧損，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所所得稅資產(chǎn)9000元（30000030%）。 借：所所得稅9000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn)9000。 20112年12月31日，甲企業(yè)業(yè)對(duì)遞延所得得稅資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值

11、進(jìn)行行了復(fù)核，由由于產(chǎn)品銷路路出現(xiàn)了問(wèn)題題，估計(jì)未來(lái)來(lái)期間很可能能有20000元虧損無(wú)法法用以后年度度的應(yīng)稅利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，這這時(shí)，應(yīng)當(dāng)減減記遞延所得得稅資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值，減減記的金額為為6000元（20000030%）。 借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出遞延所得稅稅資產(chǎn)減值6000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn)6000。 企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法（國(guó)國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定，企企業(yè)所得稅前前允許扣除的的項(xiàng)目，原則則上必須遵循循據(jù)實(shí)扣除的的原則，除國(guó)國(guó)家稅收規(guī)定定外，企業(yè)根根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度等規(guī)定定提取的各種種準(zhǔn)備不得在在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)據(jù)此，甲企業(yè)業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額6000元，調(diào)增的的數(shù)額全部用用于

12、往年虧損損。此時(shí)，賬賬面上尚未彌彌補(bǔ)的虧損為為70000元（100000030000），而稅前前可彌補(bǔ)的虧虧損為64000元1000000（300006000），兩者者數(shù)額并不一一致。 20113年，實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)40000元，全部用用以彌補(bǔ)2011年虧損，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所所得稅資產(chǎn)12000元（40000030%）。 借：所所得稅120000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn)12000。 20113年12月31日，甲企業(yè)業(yè)對(duì)遞延所得得稅資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值進(jìn)行行了復(fù)核，由由于經(jīng)營(yíng)情況況良好，估計(jì)計(jì)未來(lái)期間很很可能獲得足足夠的應(yīng)納稅稅所得額來(lái)彌彌補(bǔ)往年的虧虧損，這時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將2012年減記的遞遞延所得稅資資產(chǎn)60

13、00元轉(zhuǎn)回。 借：遞遞延所得稅資資產(chǎn)6000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出遞延所得稅稅資產(chǎn)減值6000。 根據(jù)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度需要要明確的有關(guān)關(guān)所得稅問(wèn)題題的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）的規(guī)定定，對(duì)于已經(jīng)經(jīng)提取減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，如如果申報(bào)納稅稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，因價(jià)值恢恢復(fù)而沖銷的的減值準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)允許企業(yè)作作相反的納稅稅調(diào)整。因此此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅所得額額6000元。此時(shí)，賬賬面上尚未彌彌補(bǔ)的虧損為為30000元（10000003000040000），稅前可可彌補(bǔ)的虧損損也為30000元1000000（300006000）（400006000），兩者數(shù)額額一致。

14、20114年，實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)50000元，除了用于于彌補(bǔ)2011年虧損30000元外，剩余余的20000元應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅6000元（20000030%），應(yīng)轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅資產(chǎn)9000元（30000030%）。 借：所所得稅150000 貸：遞遞延所得稅資資產(chǎn)9000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所得稅6000。 通過(guò)上例，我們們可以看出，對(duì)對(duì)于企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的遞延所得得稅資產(chǎn)，如如果未來(lái)期間間很可能無(wú)法法獲得足夠的的應(yīng)納稅所得得額用以抵扣扣遞延所得稅稅資產(chǎn)利益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將減記的的遞延所得稅稅資產(chǎn)金額計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但此此時(shí)應(yīng)按稅法法的規(guī)定進(jìn)行行納稅調(diào)整，調(diào)調(diào)整后賬面可可以彌補(bǔ)的虧虧損與稅務(wù)上上允許彌補(bǔ)

15、的的虧損數(shù)額不不一致。所得稅會(huì)計(jì)處理理：新準(zhǔn)則與與舊規(guī)范的比比較分析【摘 要】 財(cái)財(cái)政部新發(fā)布布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，摒摒棄了舊規(guī)范范中所得稅會(huì)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)應(yīng)付稅款法和和納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法，規(guī)定定采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法進(jìn)行所得稅稅的會(huì)計(jì)核算算，從而導(dǎo)致致新準(zhǔn)則與舊舊規(guī)范在差異異定義、收益益確定所得稅稅費(fèi)用計(jì)算、虧虧損處理等方方面存在著很很大的差異。新新準(zhǔn)則基本實(shí)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的趨同。 【關(guān)鍵詞】所得得稅會(huì)計(jì) 新準(zhǔn)則 舊規(guī)范 比較分析 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)核算是依據(jù)據(jù) 1994年財(cái)政部發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理的暫行行規(guī)定以及及2001年發(fā)布的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度中關(guān)

16、于企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)規(guī)定進(jìn)行的（以以下統(tǒng)稱“舊規(guī)范”）。為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理的國(guó)際際趨同，2006年2月15日財(cái)政部發(fā)發(fā)布了企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（以以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則則改變了舊規(guī)規(guī)范中所得稅稅會(huì)計(jì)核算方方法，對(duì)所得得稅會(huì)計(jì)做了了較大的調(diào)整整，并規(guī)定了了一些可操作作的具體規(guī)范范和制度。本本文以實(shí)例方方式就新準(zhǔn)則則與舊規(guī)范的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理進(jìn)行一一些簡(jiǎn)要的比比較分析。一、差異的比較較分析 新準(zhǔn)則引入了暫暫時(shí)性差異概概念。暫時(shí)性性差異，是指指資產(chǎn)或負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額，資產(chǎn)或或負(fù)債的賬面面價(jià)值依據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)認(rèn)，其計(jì)稅基基礎(chǔ)依據(jù)稅法法確認(rèn)。

17、暫時(shí)時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)調(diào)差異的內(nèi)容容，反映的是是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)點(diǎn)上的差異，能能直接得出遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負(fù)債余余額，直接反反映其未來(lái)對(duì)對(duì)稅收影響，可可處理所有的的暫時(shí)性差異異。暫時(shí)性差差異比時(shí)間性性差異的范圍圍更廣泛，它它不僅包括舊舊規(guī)范中所稱稱的所有時(shí)間間性差異和永永久性差異，還還包括其他暫暫時(shí)性差異。期期末，如果資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值比其計(jì)稅稅基礎(chǔ)高或負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值比其計(jì)稅稅基礎(chǔ)低，就就產(chǎn)生應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債；如果資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值比其計(jì)稅稅基礎(chǔ)低或負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值比其計(jì)稅稅基礎(chǔ)高，就就產(chǎn)生可抵扣扣暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅資資產(chǎn)。 舊規(guī)范注重的是是

18、時(shí)間性差異異，強(qiáng)調(diào)差異異的形成和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，反映的的是某個(gè)時(shí)期期內(nèi)存在的差差異，可計(jì)算算當(dāng)期的影響響，但不能直直接反映對(duì)未未來(lái)稅收的影影響，無(wú)法處處理非時(shí)間性性差異的暫時(shí)時(shí)性差異。所所有時(shí)間性差差異都是暫時(shí)時(shí)性差異，但但暫時(shí)性差異異則不一定是是時(shí)間性差異異。 【例1】20007年12月31日，AB公司改造一一臺(tái)原賬面價(jià)價(jià)值10 0000元的設(shè)備，重重估的公允價(jià)價(jià)值為20000元。該設(shè)備備預(yù)計(jì)使用期期限為2年，會(huì)計(jì)、稅稅法規(guī)定都采采用直線法計(jì)計(jì)提折舊，假假設(shè)無(wú)殘值。AB公司每年的的利潤(rùn)總額均均為10 0000元，無(wú)其他他納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目，所得稅稅稅率為33%。 1舊規(guī)范的會(huì)會(huì)計(jì)處理 2008年，會(huì)會(huì)計(jì)

19、計(jì)提折舊舊：2000002=100000元，稅法規(guī)規(guī)定計(jì)提折舊舊：1000002=50000元，會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)提折舊與稅稅法規(guī)定計(jì)提提折舊差額5000元是永久性性差異。應(yīng)交交所得稅=15000033%=44 950元。 2008年賬務(wù)務(wù)處理為： 借：所得稅 44 950 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得稅 4 9550 2009年的處處理同上。 2新準(zhǔn)則的會(huì)會(huì)計(jì)處理 2007年年底底，會(huì)計(jì)上設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為20000元；計(jì)稅基基礎(chǔ)為10000元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額：20000100000=100000元，為應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債：10000033%=33300

20、元。 2007年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用用遞延所得稅稅費(fèi)用 3 3000 貸：遞延所所得稅負(fù)債 3 3000 2008年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊：2000002=100000元，年底設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為：20000100000=100000元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊：1000002=50000元，年底設(shè)設(shè)備的計(jì)稅基基礎(chǔ)為：100005000=5000元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額：100005000=55000元，為應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，應(yīng)保留留的遞延所得得稅負(fù)債余額額為：500033%=11650元，年初余余額為3300元，應(yīng)轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅負(fù)債1650元。2008年，應(yīng)繳企企業(yè)所

21、得稅：（100000+1000005000）33%=44950。 2008年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用用當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用 3 3000 遞延所得稅負(fù)債債 1 6550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 9550 2009年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊10 0000元，年底設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為0元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊5 000元，年底設(shè)設(shè)備的計(jì)稅基基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保保留的遞延所所得稅負(fù)債余余額為0元，年初余余額為1650元，應(yīng)轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅負(fù)債1650元。2009年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅：（100000+1000005000）33%=44950元。

22、2009年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用用當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用 3 3000 遞延所得稅負(fù)債債 1 6550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 9550 二、核算方法的的比較分析 舊規(guī)范針對(duì)時(shí)間間性差異，允允許采用收益益表債務(wù)法進(jìn)進(jìn)行所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理。這這種方法側(cè)重重于利潤(rùn)表，以“收入/費(fèi)用”觀為收益確定理論，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比。在收益表債務(wù)法下，利潤(rùn)表項(xiàng)目直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)，即首先計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)適用稅率+稅率變動(dòng)的調(diào)整數(shù)；然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。 新準(zhǔn)則針對(duì)暫時(shí)時(shí)性差異，規(guī)規(guī)定采用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債

23、表債務(wù)務(wù)法進(jìn)行所得得稅會(huì)計(jì)處理理。這種方法法側(cè)重于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表，以以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為收益確確定理論，即即基于資產(chǎn)和和負(fù)債的變動(dòng)動(dòng)來(lái)計(jì)量收益益，當(dāng)資產(chǎn)的的價(jià)值增加或或是負(fù)債的價(jià)價(jià)值減少時(shí)會(huì)會(huì)產(chǎn)生收益。在在資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法下，資資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng)目直接確認(rèn)認(rèn)，利潤(rùn)表項(xiàng)項(xiàng)目間接確認(rèn)認(rèn)。即首先計(jì)計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負(fù)債債，然后倒擠擠出本期所得得稅費(fèi)用。其其計(jì)算公式為為：當(dāng)期所得得稅費(fèi)用當(dāng)當(dāng)期應(yīng)繳納的的所得稅+（期末遞延延所得稅負(fù)債債期初遞延延所得稅負(fù)債債）（期末末遞延所得稅稅資產(chǎn)期初初遞延所得稅稅資產(chǎn)）。 在資產(chǎn)負(fù)債表日日，對(duì)于遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債，

24、應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法法規(guī)定，按照照預(yù)期收回該該資產(chǎn)或清償償該負(fù)債期間間的適用稅率率計(jì)量。適用用稅率發(fā)生變變化的，應(yīng)對(duì)對(duì)已確認(rèn)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)和遞延所所得稅負(fù)債進(jìn)進(jìn)行重新計(jì)量量，除直接在在所有者權(quán)益益中確認(rèn)的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)生的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或遞延所得得稅負(fù)債以外外，應(yīng)當(dāng)將其其影響數(shù)計(jì)入入變化當(dāng)期的的所得稅費(fèi)用用。 【例2】20007年12月25日，AB公司購(gòu)入一一臺(tái)價(jià)值120 0000元不需要安安裝的設(shè)備。該該設(shè)備預(yù)計(jì)使使用期限為2年，會(huì)計(jì)上上采用直線法法計(jì)提折舊，無(wú)無(wú)殘值。稅法法規(guī)定采用年年數(shù)總和法計(jì)計(jì)提折舊，也也無(wú)殘值。AB公司每年的的利潤(rùn)總額均均為100 0000元，無(wú)其他他納稅調(diào)整

25、項(xiàng)項(xiàng)目，所得稅稅稅率為33%。 1舊規(guī)范（收收益表債務(wù)法法）的處理 2008年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊：120 00002=60 000元，稅務(wù)上上計(jì)提折舊：120 00002（12）=80 0000元，差額20 000元為應(yīng)納稅稅時(shí)間性差異異。 2008年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得得稅 33 0000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26 4400 遞延稅款款 6 6000 2009年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊60 0000元，稅務(wù)上上計(jì)提折舊：12000001（12）=40 0000元，20 0000元為要轉(zhuǎn)回回的應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異。 2009年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅 333 0000 遞延稅款 6 600

26、 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得稅 39 6600 2新準(zhǔn)則（資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法）的處處理 2008年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊：120 00002=60 000元，年底設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為：120 000060 0000=60 000元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊：120 00002（12）=80 0000元，年底設(shè)設(shè)備的計(jì)稅基基礎(chǔ)為：120 000080 0000=40 000元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額：60 000040 0000=20 000元，為應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)遞延所得稅稅負(fù)債：20 000033%=66 600元。2008年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅：（100 0000+600

27、00080 0000）33%=226 4000。 2008年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用用當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用 26 4400 遞延所得稅稅費(fèi)用 6 6000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26 4400 遞延延所得稅負(fù)債債 6 6000 2009年，會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)提折折舊60 0000元，年底設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為0元；稅務(wù)上上計(jì)提折舊：120 00001（12）=40 0000元，年底設(shè)設(shè)備的計(jì)稅基基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保保留的遞延所所得稅負(fù)債余余額為0元，年初余余額為6 600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅負(fù)債6 600元。2009年，應(yīng)繳企企業(yè)所得稅：（1

28、00 0000+600 00040 0000）33%=33960元。 2009年會(huì)計(jì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用用當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用 33 0000 遞延所得稅負(fù)債債 6 6000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅 39 6600 三、虧損彌補(bǔ)的的比較分析 舊規(guī)范關(guān)于所得得稅處理規(guī)定定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后期的尚可可抵扣的虧損損，在虧損彌彌補(bǔ)當(dāng)期不確確認(rèn)所得稅資資產(chǎn)。新準(zhǔn)則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)對(duì)按稅法規(guī)規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度的的可抵扣虧損損和稅款抵減減，應(yīng)當(dāng)以很很可能獲得用用來(lái)抵扣可抵抵虧損和稅款款抵減的未來(lái)來(lái)應(yīng)納稅所得得額為限，確確認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)可抵扣扣虧損和稅款款抵減是否能能在五年經(jīng)營(yíng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)納納稅所得額充充分轉(zhuǎn)回作出出判斷，如果果不能，企業(yè)業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為為遞延所得稅稅資產(chǎn)。 【例3】 ABBC公司在2006年虧損180萬(wàn)，預(yù)計(jì)2007年至2011年間每年應(yīng)應(yīng)稅收益都為為30萬(wàn)元，適用用稅率始終為為33%，無(wú)其他暫暫時(shí)性差異。 1舊規(guī)范的處處理 2007年至22011年五年因彌彌補(bǔ)虧損后無(wú)無(wú)應(yīng)稅收益，不不需要進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。 2新準(zhǔn)則的處處理 按新準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)對(duì)按稅法法規(guī)定能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度度的可抵扣虧虧損和稅款抵抵減，應(yīng)當(dāng)以以很可能獲得得用來(lái)抵扣可可抵虧損和稅稅款抵減的未未來(lái)應(yīng)納稅所所得額為限，確確認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅資