總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析管理

1、 中國(guó)最權(quán)威的企業(yè)管理學(xué)習(xí)門戶網(wǎng)站 總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：企企業(yè)財(cái)務(wù)分析析報(bào)告學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)應(yīng)該能夠做到到：理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞詞匯并將其用用于決策的制制定過程運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和和會(huì)計(jì)原則來來分析商業(yè)活活動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來來描述一個(gè)組組織的財(cái)務(wù)狀狀況評(píng)價(jià)一個(gè)公司的的運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)現(xiàn)金流量解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之之間的關(guān)系無論何人，無論論何地，無論論何時(shí)Gap公司司從費(fèi)城和西雅圖圖的大街，到到博伊西和塔塔爾薩的人行行道，再到東東京和倫敦的的人潮，我們們希望我們的的客戶無處不不在。19998年的一個(gè)個(gè)重要事件是是我們的品牌牌進(jìn)入了顧客客家中。我們們的業(yè)務(wù)擴(kuò)展展到了網(wǎng)上，我我們向用戶提提供全線產(chǎn)品品成人的、小小

2、孩的和嬰兒兒的。無論白白天還是黑夜夜，美國(guó)各地地的顧客都可可以隨時(shí)買到到Gap商品，這這對(duì)于那些沒沒有時(shí)間光顧顧我們商店的的顧客來說實(shí)實(shí)在是太方便便了。Gap公司合并收益表（調(diào)調(diào)整后）(單位：千美元元)年度止于19999.1.330銷售百分比年度止于19998.1.331銷售百分比1凈銷售收入$90544662100.0%$65078225100.0%2費(fèi)用3銷售成本5318218858.74021541161.84廣告費(fèi)用4190004.61750002.75折舊費(fèi)用3260363.62697064.16其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1658329918.31190311118.37利息費(fèi)用（利息息收入）13

3、6170.2(2975)0.08稅前收益1319262214.685424213.19所得稅4947235.53203414.910凈利潤(rùn)$82453999.1%$53390118.2%類似“無論何人人，無論何地地，無論何時(shí)時(shí)”這樣的廣告告詞與會(huì)計(jì)有有什么關(guān)系？關(guān)系太密切切了，因?yàn)閺V廣告會(huì)增加銷銷售，而銷售售會(huì)給Thee Gap帶來來現(xiàn)金。同樣樣，做廣告要要花錢，所以以公司要做昂昂貴的廣告的的話，就要做做好現(xiàn)金預(yù)算算。公司的所所有活動(dòng)像廣告、購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品、銷銷售產(chǎn)品等對(duì)于The Gap公司司外部的人來來說都是值得得關(guān)注的，因因?yàn)檫@方面的的信息可以幫幫助他們做出出有關(guān)該公司司的決策。會(huì)計(jì)可以提供很

4、很多信息來幫幫助人們管理理和評(píng)價(jià)一個(gè)個(gè)企業(yè)。通過過本教材，你你將學(xué)會(huì)如何何向華爾街的的投資者和MMain SStreett的銀行家一一樣使用會(huì)計(jì)計(jì)信息。實(shí)際際上，Thee Gap“任何人，任任何地點(diǎn)，任任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)也是是適用的：如如果一個(gè)人懂懂得如何去使使用這些信息息，就可以作作出更加明智智的商業(yè)決策策。會(huì)計(jì)能夠夠提供對(duì)決策策有用的信息息，這種情況況將是非常有有益的。下面面就讓我們從從對(duì)一些商業(yè)業(yè)決策的討論論開始，一起起來學(xué)習(xí)我們們的會(huì)計(jì)課程程吧?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：管管理決策在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決決策中，Gaap的經(jīng)理們們必須決定他他們要賣什幺幺商品以及怎怎樣在市場(chǎng)上上銷售。顯然然，為了獲得

5、得利潤(rùn)，公司司希望他們的的銷售收入能能夠超過開支支的費(fèi)用。會(huì)會(huì)計(jì)就可以幫幫助他們來衡衡量收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)（或或損失）。第14頁（原書書頁碼）的收收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美元。其它費(fèi)用廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第4-7行）總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的凈利潤(rùn)是8.25億美元。Gap公司的經(jīng)經(jīng)理們必須決決定他們要取取得哪種類型型的資產(chǎn)。舉舉例來說，庫(kù)庫(kù)房是否要自自動(dòng)化并采用用機(jī)器人設(shè)備備？如果需要要，他們希望望能夠買到合

6、合適的設(shè)備，即即能夠迅速地地搬移貨物又又能夠成本最最低。會(huì)計(jì)就就可以衡量這這樣的設(shè)備的的成本。最后，Gap的的經(jīng)理們也要要決定怎樣為為他們的業(yè)務(wù)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資資金。哪種籌籌資方式更好好呢是從股東東那里籌資還還是從外部借借款？這個(gè)問問題沒有標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)答案，有時(shí)時(shí)候借款會(huì)比比較好，但有有些情況下發(fā)發(fā)行股票會(huì)更更好一些。會(huì)會(huì)計(jì)就可以衡衡量這種獲得得投資的成本本?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：投投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有55萬美元可以以用于投資。你你可以把這些些錢存在銀行行里賺取利息息。這種投資資方式很安全全，因?yàn)槊绹?guó)國(guó)銀行的存款款都是上了保保險(xiǎn)的，但是是放在銀行中中增長(zhǎng)不會(huì)很很快。據(jù)說GGap要在附附近開設(shè)分店店，所以土地地會(huì)升

7、值，你你也可以在市市郊投資于地地產(chǎn)。如果真真是這樣的話話，你的投資資就會(huì)兩三倍倍的升值，但但同時(shí)這樣的的投資風(fēng)險(xiǎn)很很大，因?yàn)镚Gap的店鋪鋪可能并不靠靠近你的地產(chǎn)產(chǎn)；而且，別別人可能也知知道Gap的計(jì)劃劃，這樣你可可能就要出高高價(jià)才能獲得得這塊土地。第三種投資方案案是購(gòu)買Gaap公司的股股票，這種方方案的風(fēng)險(xiǎn)比比存銀行要大大，但是比購(gòu)購(gòu)入土地以期期以高價(jià)賣出出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購(gòu)買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的記錄每年都能夠賺錢（凈利潤(rùn)或凈收入）。Gap公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)

8、報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。檢查點(diǎn)1-1會(huì)計(jì)決策的的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息息系統(tǒng)，可以以衡量商業(yè)活活動(dòng)和商業(yè)流流程，將這些些信息匯入報(bào)報(bào)表中，并將將結(jié)果傳遞給給決策制定者者。正因?yàn)槿缛绱?，?huì)計(jì)才才被稱為“商業(yè)的語言言”。對(duì)于這門門語言理解的的越深，對(duì)于于財(cái)務(wù)狀況的的管理就會(huì)越越好，做出的的決策也就會(huì)會(huì)越好。無論論個(gè)人計(jì)劃的的編制、安排排教育費(fèi)用，還還是貸款、買買車，或者計(jì)計(jì)算所得稅，都都要使用這個(gè)個(gè)被稱為會(huì)計(jì)計(jì)的信息系統(tǒng)統(tǒng)。會(huì)計(jì)：商業(yè)語言言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng)統(tǒng)圖表 1-1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中中的信息流動(dòng)動(dòng)決策者進(jìn)行決策決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報(bào)表以反映運(yùn)營(yíng)成果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的的一個(gè)關(guān)鍵成成果就是

9、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)信息報(bào)告給給決策制定者者的一系列文文檔。它們將將通過利潤(rùn)和和損失告訴我我們企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)財(cái)務(wù)狀況又是是怎樣。在這這一章，我們們將關(guān)注Gaap的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。當(dāng)你完完成這第一章章的時(shí)候，你你將會(huì)熟悉這這套這家著名名公司用來向向公眾披露自自身情況的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。本本書的主要目目標(biāo)就是讓你你了解財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，并且給給你在使用財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行決策時(shí)所需需要的專業(yè)技技能。請(qǐng)不要把簿記誤誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)計(jì)。簿記是會(huì)會(huì)計(jì)用來處理理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的的程序性環(huán)節(jié)節(jié)，就像算術(shù)術(shù)是數(shù)學(xué)的程程序性環(huán)節(jié)一一樣。圖表11-1展示了了會(huì)計(jì)在企業(yè)業(yè)中的作用。這這個(gè)過程的起起點(diǎn)和終點(diǎn)都都是進(jìn)行決策

10、策的人。檢查點(diǎn)1-22總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：決決策者使用會(huì)會(huì)計(jì)信息決策者需要信息息。決策越重重要，需要的的越多。所有有企業(yè)和大多多數(shù)個(gè)人都進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄錄以幫助決策策。本章開頭頭的故事介紹紹了Gap公司經(jīng)經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告告詞擴(kuò)張公司司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)關(guān)鍵決策。結(jié)結(jié)果可能如公公司的收益表表（第14頁）所示示，我們先前前已看了。在在進(jìn)行這一章章的過程中，我我們將仔細(xì)檢檢查分析這張張表和其它財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。首首先，讓我們們來看看一些些使用會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的決策者者。個(gè)人：人們使用用會(huì)計(jì)信息來來管理銀行戶戶頭，評(píng)價(jià)職職業(yè)前景，決決定是租公寓寓還是買房子子。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理理使用會(huì)計(jì)信信息來確定目目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)進(jìn)展，必要時(shí)時(shí)采取正確的的

11、行動(dòng)?；谟跁?huì)計(jì)信息的的決策可能包包括在哪里設(shè)設(shè)置Gap的店面面，持有多少少襯衫現(xiàn)貨，以以及借多少現(xiàn)現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人人：投資者和和債權(quán)人向企企業(yè)提供所需需的啟動(dòng)資金金。Gap開第一一家店的時(shí)候候，公司沒有有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。為為了決定是否否幫助開辦一一家新企業(yè)，潛潛在投資者評(píng)評(píng)估他們能從從他們的投資資中獲得多少少收益。這意意味著分析這這家企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。例例如，在決定定向Gap投資之之前，你可以以考察公司的的財(cái)務(wù)報(bào)表。在在向Gap貸款之之前，銀行會(huì)會(huì)評(píng)估公司到到期還款的能能力。政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織織都面對(duì)政府府管制。例如如，證券交易易委員會(huì)（SSEC），一一個(gè)聯(lián)邦政府府機(jī)構(gòu)，會(huì)要要求企業(yè)向投

12、投資公眾報(bào)告告一些財(cái)務(wù)信信息。Gapp和其它公司司都出具年報(bào)報(bào)。第14頁公司的的收益表就取取自Gap公司截截止于19999年1月30日的年報(bào)。稅收當(dāng)局：地方方、州和聯(lián)邦邦政府向個(gè)人人和企業(yè)征收收稅款。Gaap公司為其其資產(chǎn)繳納財(cái)財(cái)產(chǎn)稅，為其其利潤(rùn)繳納所所得稅。Gaap公司還從從其客戶處收收取銷售稅，然然后轉(zhuǎn)交給政政府。個(gè)人為為其收入繳納納所得稅。所所有這些稅款款都以會(huì)計(jì)信信息為依據(jù)。其它使用者：雇雇員和工會(huì)要要求的工資來來自雇主報(bào)告告的收入。報(bào)報(bào)紙報(bào)道企業(yè)業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的的景象”。這些來自自會(huì)計(jì)的新聞聞所報(bào)道的信信息和我們的的生活水平息息息相關(guān)?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的使用用

13、者多種多樣樣，但他們可可分為內(nèi)部使使用者和外部使用者者兩大類。這這種劃分使我我們把會(huì)計(jì)歸歸為兩大領(lǐng)域域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理理者和企業(yè)外外部人員，像像華爾街的投投資人和向其其提供貸款的的債權(quán)人，提提供信息。政政府機(jī)構(gòu)，像像SEC，和社社會(huì)大眾也是是企業(yè)會(huì)計(jì)信信息的外部使使用者。財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息要要符合一定的的相關(guān)性和可可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本本書主要涉及及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部部決策者，向向高層管理人人員和部門主主管，提供機(jī)機(jī)密信息。管管理會(huì)計(jì)信息息根據(jù)管理者者的需要量身身制作，因此此不必要符合合外部的可靠靠性標(biāo)準(zhǔn)?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：會(huì)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中中的道德考慮慮道德考慮的問題題遍及會(huì)計(jì)和和經(jīng)營(yíng)

14、的各個(gè)個(gè)領(lǐng)域。上世世紀(jì)90年代出現(xiàn)現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給給所有的企業(yè)業(yè)提出了道德德上的挑戰(zhàn)。大大規(guī)模的計(jì)算算機(jī)故障使經(jīng)經(jīng)營(yíng)停頓，從從而導(dǎo)致大筆筆損失。經(jīng)營(yíng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是是更換計(jì)算機(jī)機(jī)程序，避免免“千年蟲”問題。會(huì)計(jì)計(jì)師道德上的的挑戰(zhàn)是向投投資者和債權(quán)權(quán)人提供有關(guān)關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分分信息，使他他們對(duì)這些公公司做出正確確的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺幺標(biāo)準(zhǔn)來回答答挑戰(zhàn)他們道道德行為的問問題呢？美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)（AIICPA），其其它會(huì)計(jì)職業(yè)業(yè)團(tuán)體和大多多數(shù)大企業(yè)都都制定道德守守則，要求成成員和雇員在在道德行為方方面保持高水水準(zhǔn)。AICCPA使美國(guó)國(guó)最大的職業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)師組織織，類似于醫(yī)醫(yī)生的

15、美國(guó)醫(yī)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師師的美國(guó)律師師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為為準(zhǔn)則。職業(yè)業(yè)行為準(zhǔn)則已已被AICPPA成員所采采納，以對(duì)其其執(zhí)業(yè)過程中中的職責(zé)提供供規(guī)范。會(huì)計(jì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)準(zhǔn)確信息”。守則的前前言說：“一名注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)擔(dān)高于或超出出法律和法規(guī)規(guī)要求的自律律責(zé)任并且要有有堅(jiān)定不移的的遵守行為準(zhǔn)準(zhǔn)則的信念，甚甚至不惜犧牲牲自己的利益益?！睍?huì)計(jì)師遵守守道德準(zhǔn)則的的結(jié)果就是人人們可賴以決決策的信息。沒沒有可靠的信信息，人們無無法投資，而而且資源的錯(cuò)錯(cuò)誤配置會(huì)降降低我們的生生活水平。檢查點(diǎn)1-33波音公司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（The Boei

16、ng Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去?！笨偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：企企業(yè)組織類型型一家企業(yè)總是采采取三種企業(yè)業(yè)組織形式中中的一種，在在一些情況下下，會(huì)計(jì)程序序取決于企業(yè)業(yè)采取的形式式。因此你應(yīng)應(yīng)該明白三種種企業(yè)組織形形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合合伙和公司。圖圖表1-2比較了了這三種類型型。個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)只只有一個(gè)所有有者，稱為業(yè)業(yè)主，他通常常也是經(jīng)營(yíng)者者。Gap公司起起初也是一家家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)創(chuàng)建者就是其其所有者。獨(dú)獨(dú)

17、資企業(yè)通常常是小零售商商店或經(jīng)營(yíng)個(gè)個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，如醫(yī)生的的診所、律師師事務(wù)所和會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。從會(huì)計(jì)的的觀點(diǎn)來看，每每家獨(dú)資企業(yè)業(yè)和其業(yè)主都都是分離的。因因此，獨(dú)資企企業(yè)的會(huì)計(jì)記記錄不包括業(yè)業(yè)主的個(gè)人財(cái)財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然然而從法律的的角度，企業(yè)業(yè)和業(yè)主是合合一的，業(yè)主主個(gè)人要對(duì)企企業(yè)的債務(wù)承承擔(dān)責(zé)任。合伙。合伙企業(yè)業(yè)由兩個(gè)或更更多人為其共共同的所有人人。每個(gè)所有有者就是一個(gè)個(gè)合伙人。許許多零售商社社和一些醫(yī)生生、律師和會(huì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)業(yè)組織都采取取合伙形式。大大多數(shù)合伙企企業(yè)為中小規(guī)規(guī)模，但也有有合伙人超過過兩千的龐然然大物。會(huì)計(jì)計(jì)把合伙企業(yè)業(yè)作為一個(gè)單單獨(dú)的組織看看待，與各個(gè)個(gè)合伙人的個(gè)個(gè)人事務(wù)

18、區(qū)分分開來。但法法律認(rèn)為合伙伙企業(yè)就是合合伙人總體：每個(gè)合伙人人個(gè)人都要對(duì)對(duì)合伙企業(yè)的的全部債務(wù)承承擔(dān)責(zé)任。因因?yàn)檫@個(gè)原因因，合伙企業(yè)業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較大。公司。公司是由由一批股東或股份持有人人所擁有的企企業(yè)，股東擁擁有企業(yè)的股股票或是所有有權(quán)的一定份份額。公司是是美國(guó)企業(yè)的的主要組織形形式。個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)和合合伙企業(yè)數(shù)量量雖多，但公公司所占的交交易額卻更多多，總資產(chǎn)、收收益和員工人人數(shù)更大。大大多數(shù)知名的的企業(yè)，如GGap、通用用汽車（Geenerall Motoors）和美美國(guó)航空（AAmericcan AAirlinne）都是公公司。他們的的全名中都含含有Corpporatiion或Inc

19、orrporatted（縮寫寫為Corpp.和Inc.）字字樣以指明他他們是公司例如，Thee Gap,Inc.和和Generral Mootor CCorporrationn。一些公司司則使用“Compaany”命名，如福福特汽車公司司（Fordd Motoor Commpany）。個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)也可以用“Compaany”命名。圖表1-2 三三種企業(yè)組織織形式的比較較個(gè)人獨(dú)資合伙公司所有者業(yè)主一個(gè)所有者合伙人兩個(gè)或更多所有有者股東一般有許多所有有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇擇或其死亡為為限以所有者的選擇擇或其死亡為為限無限所有者對(duì)企業(yè)債債務(wù)的個(gè)人責(zé)責(zé)任業(yè)主個(gè)人負(fù)有清清償責(zé)任合伙

20、人個(gè)人負(fù)有有清償責(zé)任股東個(gè)人不負(fù)有有清償責(zé)任會(huì)計(jì)狀況會(huì)計(jì)主體與業(yè)主主相分離會(huì)計(jì)主體與合伙伙人相分離會(huì)計(jì)主體與股東東相分離公司是根據(jù)州法法律組建的企企業(yè)主體。從從法律角度看看，公司和其其所有者是相相分離的。公公司是作為一一個(gè)存在于所所有者之外的的假定的人來來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的的。公司擁有有許多自然人人所擁有的權(quán)權(quán)利。例如，公公司可以買入入、擁有和出出售財(cái)產(chǎn)。企企業(yè)的資產(chǎn)和和負(fù)債屬于公公司。公司可可以簽訂合同同、起訴或應(yīng)應(yīng)訴。與業(yè)主主和合伙人不不同，股東個(gè)個(gè)人對(duì)公司的的債務(wù)不承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。股東東在其公司股股票投資上的的最大損失是是其投資成本本。但業(yè)主和和合伙人個(gè)人人要對(duì)其企業(yè)業(yè)的債務(wù)承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。公司的所有權(quán)

21、被被分成以股票票表示的等額額股份。個(gè)人人購(gòu)買公司股股票而成為股股東。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。一個(gè)與Gap公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買1股、30股、100股、5000股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制制權(quán)屬于股東東，股東擁有有的每一股股股票都有一票票投票權(quán)。股股東選舉董事事會(huì)成員，由由董事會(huì)制定定公司的政策策并任命執(zhí)行行官。董事會(huì)會(huì)要選出一位位主席，此人人通常是公司司中最具權(quán)力力的人，并且且經(jīng)常兼任首首席執(zhí)行官（CEO）。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（COO），

22、負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。會(huì)計(jì)原則和概念念會(huì)計(jì)師要遵守職職業(yè)規(guī)范。規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)師行行為的規(guī)則首首推GAAPP，也就是公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（General Accepted Accounting Principle）。在美國(guó)，由財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)（Finanncial Accouuntingg Stanndardss Boarrd(FASSB)）規(guī)定會(huì)計(jì)行行為如何操作作。FASBB與SEC和AICPAA一道進(jìn)行工工作。圖表11-3指出了了這些組織之之間的關(guān)系和和他們的操作作規(guī)范。該圖圖從上方開始始，然后向右右。會(huì)計(jì)報(bào)告的首要要目標(biāo)是為投投

23、資和借貸決決策提供有用用信息。GAAP以FAASB制定的的概念框架位位基礎(chǔ)：信息息要有用，它它必須相關(guān)、可可靠并且可比比。會(huì)計(jì)師致致力于使他們們提供的信息息符合這些目目標(biāo)。這門課課會(huì)向你介紹紹這些公認(rèn)的的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每每一章的相關(guān)關(guān)部分討論這這些問題。我我們還在附錄錄C對(duì)此進(jìn)行了了總結(jié)。但首首先你需要了了解一些寓于于會(huì)計(jì)實(shí)踐之之中的基本概概念。圖表1-3 重重要的會(huì)計(jì)組組織 主體假設(shè)總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：會(huì)會(huì)計(jì)中最基本本的概念是主主體。一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)主體是一一個(gè)組織，或或是作為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)濟(jì)單位而存在在的組織的一一個(gè)分部。從從會(huì)計(jì)的角度度看，每個(gè)主主體都有分明明的界限，這這樣一個(gè)主體體的業(yè)務(wù)才不不

24、會(huì)與其它主主體的業(yè)務(wù)相相混淆。假設(shè)朱莉德菲利浦是一一家宴會(huì)承辦辦企業(yè)（Ann Extrra Hannd）的所有有人。德菲利浦的銀銀行戶頭年底底有$20000，但只有有$12000來自她的經(jīng)經(jīng)營(yíng)，剩下的的$800是她她的祖父祖母母給她的。按按照主體概念念，德菲利浦應(yīng)該該把她從企業(yè)業(yè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)體中獲得的的$12000和他從家人人處獲得的$800分別別進(jìn)行核算，因因?yàn)楹笳哂质鞘且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)體。只有把把這$1200和$800分開開來核算，德德菲利浦才能能對(duì)她的經(jīng)營(yíng)營(yíng)做出清楚的的評(píng)價(jià)。再來看豐田公司司（Toyoota），該該公司有許多多分部。豐田田的管理層把把每一個(gè)分部部都視為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)主體。

25、如果果凌志（Leexus）分分部的銷售額額顯著下降，豐豐田公司就可可以找到原因因。但是如果果公司所有分分部的銷售額額匯總為一個(gè)個(gè)數(shù)字，那么么管理層就不不能看出凌志志車的銷售情情況。要解決決這個(gè)問題，管管理者需要公公司每個(gè)分部部的銷售數(shù)據(jù)據(jù)，每個(gè)分部部都是一個(gè)獨(dú)獨(dú)立的主體。結(jié)論：不同主體體的業(yè)務(wù)不能能混合核算。每每個(gè)主體都應(yīng)應(yīng)該單獨(dú)給以以評(píng)價(jià)。檢查點(diǎn)1-44可靠性（或客觀觀性）原則為確保會(huì)計(jì)記錄錄和報(bào)表盡可可能的準(zhǔn)確和和有用，他們們必須以能獲獲得的最可靠靠的數(shù)據(jù)為基基礎(chǔ)。這就是是可靠性原則則，也叫客觀性性原則。可靠靠的數(shù)據(jù)（11）是可驗(yàn)證證的，（2）能得到獨(dú)獨(dú)立的觀察者者的確認(rèn)。會(huì)會(huì)計(jì)記錄最好好

26、以來自有客客觀證據(jù)佐證證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的信息為基基礎(chǔ)。例如，Gap公司花$18購(gòu)買一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。假設(shè)你想開一家家影像店，打打算買一間小小的房子。你你認(rèn)為該房子子值$155500。兩位位房地產(chǎn)評(píng)估估師認(rèn)為該房房屋值$1447000。房房屋所有者要要價(jià)$1600000，假設(shè)你你按該價(jià)格支支付了價(jià)款。該該房屋的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)值就是你你的成本$11600000，因?yàn)檫@個(gè)個(gè)數(shù)字有完成成的交易作為為客觀證據(jù)。影影像店應(yīng)該以以房屋的成本本$1600000入賬?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：成成本原則成本原則要求獲獲得的資產(chǎn)和

27、和服務(wù)以其實(shí)實(shí)際成本（也也叫歷史成本本）入賬。即即使購(gòu)買者認(rèn)認(rèn)為價(jià)格低于于正常水平，購(gòu)購(gòu)買貨物也應(yīng)應(yīng)該以交易中中實(shí)際支付的的價(jià)格入賬，而而不應(yīng)以“期望”的成本入賬賬。假設(shè)你的的影像店從一一家快要關(guān)門門的供應(yīng)商那那里購(gòu)買影像像設(shè)備。假設(shè)設(shè)你做了一比比好買賣，花花$20000買到了在別別處要花$33000的商商品。成本原原則要求以實(shí)實(shí)際成本$22000記錄錄該商品，而而不是你所認(rèn)認(rèn)為的該商品品的價(jià)值$30000。成本原則還認(rèn)為為，只要企業(yè)業(yè)持有一項(xiàng)資資產(chǎn)，該資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄錄應(yīng)保持其歷歷史成本不變變。為什么呢呢？因?yàn)槌杀颈臼且环N可靠靠的計(jì)量屬性性。假設(shè)你的的影響店持有有影像設(shè)備六六個(gè)月。在這這段時(shí)

28、間，影影像品的價(jià)格格上漲，該設(shè)設(shè)備可以買$3500。那那么它的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)值“帳”上的數(shù)字應(yīng)該是實(shí)際際成本$20000，還是是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)價(jià)值$35000？根據(jù)歷歷史成本原則則，該設(shè)備的的會(huì)計(jì)價(jià)值仍仍是實(shí)際成本本$20000。總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)另一個(gè)以歷史成成本計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)的原因是持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)，該假設(shè)認(rèn)認(rèn)為在可預(yù)見見的未來會(huì)計(jì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)。大多多數(shù)資產(chǎn)也就是公司司的資源，如如物資、土地地、建筑和設(shè)設(shè)備是買來使使用的，而不不是用來轉(zhuǎn)售售的。根據(jù)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為企業(yè)會(huì)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠夠常的時(shí)間，從從而使企業(yè)持持有的資產(chǎn)用用于原定的目目的。資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)值資產(chǎn)能夠夠出售的價(jià)格

29、格在資產(chǎn)的的壽命期內(nèi)會(huì)會(huì)發(fā)生變化。此此外，因?yàn)槌沙杀臼菤v史事事實(shí)，所以歷歷史成本是一一種比市場(chǎng)價(jià)價(jià)值更可靠的的資產(chǎn)計(jì)量屬屬性。再來看持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)假設(shè)的替代代物：清算假假設(shè)。一家持持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)假設(shè)的商店店會(huì)打算出售售它的所有資資產(chǎn)。在這種種情況下，資資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)計(jì)量屬性是它它的現(xiàn)行市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值。但清清算假設(shè)是特特例而不是一一般情況，因因此會(huì)計(jì)上以以歷史成本列列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的資產(chǎn)?？偛脤W(xué)習(xí)網(wǎng)：幣幣值穩(wěn)定假設(shè)設(shè)提起一塊面包、一一個(gè)月的房租租，我們就會(huì)會(huì)想起它們的的美元價(jià)格。在在美國(guó)，會(huì)計(jì)計(jì)師以美元記記錄交易，因因?yàn)槊涝墙唤粨Q的媒介。英英國(guó)會(huì)計(jì)師使使用英鎊，日日本會(huì)計(jì)師則則使用日元。與升和英里這些些單

30、位不同，一一美元或者一一墨西哥比索索的價(jià)值會(huì)隨隨著時(shí)間發(fā)生生變化。整體體價(jià)格水平的的上升稱為通通貨膨脹。在在通貨膨脹期期間，一美元元將只能買到到比過去少的的牛奶、牙膏膏和其它商品品。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)穩(wěn)定時(shí)只有輕微微的通貨膨脹脹美元的購(gòu)購(gòu)買力也時(shí)穩(wěn)穩(wěn)定的。會(huì)計(jì)師假定美元元的購(gòu)買力是是相對(duì)穩(wěn)定的的。幣值穩(wěn)定定假設(shè)是在會(huì)會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽忽略通貨膨脹脹影響的基礎(chǔ)礎(chǔ)。該假設(shè)使使會(huì)計(jì)師可以以對(duì)美元數(shù)值值進(jìn)行加減，就就像任一美元元與其它任何何時(shí)間的任何何一美元具有有相同的購(gòu)買買力一樣。止步思考你打算購(gòu)買一塊塊土地以便將將來擴(kuò)張。賣賣方要價(jià)$550000，但但它的成本只只有$350000。評(píng)估估顯示該土地地價(jià)值$4770

31、00。你你第一次出價(jià)價(jià)$440000，賣方還還價(jià)$480000，你最最終以$466000成交交。那么在你你的財(cái)務(wù)報(bào)表表上這塊土地地的價(jià)值是多多少呢？答案：報(bào)告的價(jià)價(jià)值是$466000，這這是歷史成本本。會(huì)計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表告訴我我們企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)財(cái)務(wù)狀況。它它們是會(huì)計(jì)工工作的最終成成果。但我們們使如何獲得得這些財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表組成項(xiàng)目目及其數(shù)值的的呢？總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：資資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基基本的會(huì)計(jì)工工具即會(huì)計(jì)恒恒等式為基礎(chǔ)。該該等式揭示企企業(yè)的資源和和對(duì)這些資源源的索取權(quán)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有有的，在未來來能給企業(yè)帶帶來利益的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源。如如現(xiàn)金、辦公公用品、貨物物、家具、土土地和建筑物

32、物都是資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)權(quán)有兩種：負(fù)債是“外部索索取權(quán)”。它們是應(yīng)應(yīng)對(duì)外部人員員即債權(quán)人進(jìn)行支支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任債務(wù)。例例如，向你的的企業(yè)提供貸貸款的債權(quán)人人在該企業(yè)償償還債務(wù)之前前對(duì)該企業(yè)的的部分資產(chǎn)有有索取權(quán)，這這是受法律保保護(hù)的權(quán)利。所有者權(quán)益（也也叫資本）使企業(yè)業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)權(quán)”。權(quán)益就是是所有權(quán)，這這是企業(yè)所有有者擁有的資資產(chǎn)。所有者者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)產(chǎn)有索取權(quán)是是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行行了投資。例例如，Gapp公司的創(chuàng)建建者最初投入入的資金就是是資本。會(huì)計(jì)恒等式揭示示了資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益之間的的關(guān)系。資產(chǎn)產(chǎn)出現(xiàn)在等式式的左邊。等等式的右邊是是對(duì)資產(chǎn)在法法律上和經(jīng)濟(jì)濟(jì)上的索取權(quán)權(quán)

33、負(fù)債和所所有者權(quán)益。如如圖表1-44所示，兩邊邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源=對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索索取權(quán)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益來看Gap股份份公司的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債。GGap公司的的資產(chǎn)都是些些什幺呢？列列示的第一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金金，作為交換換媒介的的速速動(dòng)資產(chǎn)。GGap公司另另一項(xiàng)重要的的資產(chǎn)是庫(kù)存存商品Gap公司向向顧客銷售的的襯衫、褲子子和其它商品品。Gap公司還還有土地、建建筑物、家具具和設(shè)備一類類的資產(chǎn)。這這些是公司為為銷售貨物而而使用的長(zhǎng)期期資產(chǎn)店面房屋屋、展示架、計(jì)計(jì)算機(jī)等等。土土地、建筑物物和設(shè)備稱為為固定資產(chǎn)，或或者地產(chǎn)、房房屋和設(shè)備（簡(jiǎn)簡(jiǎn)寫為PPEE）。Gap公司的負(fù)負(fù)債包括一些些應(yīng)付款項(xiàng)，如

34、如應(yīng)付賬款和應(yīng)應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)應(yīng)付二字總是是代表一種負(fù)負(fù)債。應(yīng)付賬賬款是在賒購(gòu)購(gòu)商品和服務(wù)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)負(fù)債，它只以以購(gòu)買者的信信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長(zhǎng)期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債。圖表1-4 會(huì)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益總裁學(xué)習(xí)網(wǎng)：所所有者權(quán)益Gap股份公司司的所有者權(quán)權(quán)益等于資產(chǎn)產(chǎn)減去負(fù)債。任任何會(huì)計(jì)主體體，無論是個(gè)個(gè)人，還是像像Gap、IBM和通用用汽車這樣的的大型公司，都都是如此。我我們經(jīng)常寫會(huì)會(huì)計(jì)恒等式時(shí)時(shí)把所有者的的索取權(quán)表示示成一種剩余余索取權(quán)通過下列減減法所剩的結(jié)結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債=所所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)權(quán)益稱為股東

35、東權(quán)益，它分分為兩大部份份，實(shí)收資本本和留存收益益。對(duì)公司來來說，會(huì)計(jì)恒恒等式可寫成成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)實(shí)收資本+留存收益檢查點(diǎn)1-5實(shí)收資本，或?qū)崒?shí)繳資本，是是公司所有者者的投資額。實(shí)實(shí)收資本的主主要組成部分分是普通股股本，普普通股是公司司發(fā)給所有者者的所有權(quán)憑憑證。檢查點(diǎn)1-66留存收益是公司司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中賺取的，留留在企業(yè)中供供使用的部分分。收入和費(fèi)費(fèi)用是影響留留存收益的兩兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)。檢查點(diǎn)1-77收入是通過向消消費(fèi)者和客戶戶提供商品和和服務(wù)而產(chǎn)生生的留存收益益的增加。例例如，一家洗洗衣店為客戶戶清洗上衣而而收取現(xiàn)金就就會(huì)產(chǎn)生收入入，使留存收收益增加。費(fèi)用是

36、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中導(dǎo)致的留留存收益的減減少。例如，洗洗衣店付給雇雇員的工資就就是費(fèi)用，會(huì)會(huì)減少留存收收益。費(fèi)用是是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的成本，是收收入的相對(duì)項(xiàng)項(xiàng)目。費(fèi)用包包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所租金、工資資和公用事業(yè)業(yè)支出。企業(yè)一切活動(dòng)是是為了多盈利利。當(dāng)總收入入超過總費(fèi)用用時(shí)，我們稱稱經(jīng)營(yíng)成果為為凈收入、凈收益或凈利潤(rùn)。當(dāng)費(fèi)費(fèi)用超出收入入時(shí)，稱為凈凈損失。凈收收益或凈損失失在收益表的的“底行”。從14頁Gap公司收收益表的底行行凈收益可以以看出，該公公司是盈利的的?？?jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)發(fā)放股利。股股利是發(fā)放給給股東的從凈凈收益中得來來的資產(chǎn)（通通常是現(xiàn)金）。記記?。汗衫徊粫r(shí)費(fèi)用。圖圖表1-5揭示了了下列各項(xiàng)之之間的關(guān)系：

37、留存收益收入費(fèi)用=凈凈收益（或凈凈損失）股利圖表1-5 留留存收益的組組成本期收入本期收入加（或減）本期費(fèi)用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和和合伙企業(yè)的的所有者權(quán)益益有所不同。這這些類型的企企業(yè)并不區(qū)分分實(shí)收資本和和留存收益。相相反，每個(gè)所所有者的權(quán)益益都在資本這這個(gè)單獨(dú)帳戶戶下分別進(jìn)行行核算。例如如，資本塞穆爾蓋普(Sammuel GGap)，如如果企業(yè)是個(gè)個(gè)人獨(dú)資的話話。Prattt和Mueslli的合伙企企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)個(gè)合伙人的資資本分別核算算：資本Prattt和資本Muessli。止步思考如果一家企業(yè)的的資產(chǎn)是$11743000，

38、負(fù)債是$882000，那那幺所有者權(quán)權(quán)益是多少?如果一家企業(yè)的的所有者權(quán)益益是$220000，負(fù)債債是$360000，那幺幺資產(chǎn)是多少少?一公司報(bào)告說月月收入為$777600，費(fèi)費(fèi)用為$811300，那那本月的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果是多少少?答案：$9230000（$1743300$820000）$58000（$220000+$366000）凈損失$37000（$776000$813000）；費(fèi)用用減收入。財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表表是會(huì)計(jì)處理理過程的最終終成果，這套套報(bào)表從財(cái)務(wù)務(wù)的角度勾畫畫了企業(yè)的面面貌。每張報(bào)報(bào)表都與特定定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)關(guān)，或是與一一定期間，比比如一年，的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相相關(guān)。一段經(jīng)經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束

39、束后，Gapp公司的管理理人員和投資資者對(duì)該公司司想要了解一一些什幺呢？圖表1-66總結(jié)了決策策人員可能要要問的四個(gè)基基本問題。每每個(gè)問題都由由一張財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表來回答：收益表、留留存收益表、資資產(chǎn)負(fù)債表和和現(xiàn)金流量表表。圖表1-6 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告告的信息問題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1期間內(nèi)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況況如何？收入費(fèi)用 凈收益（或凈損損失）收益表（又稱經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況表或或利潤(rùn)表2期間內(nèi)企業(yè)業(yè)留存收益變變化的原因是是什幺？期初留存收益+凈收益（或凈損失）股利 期末留存收益留存收益表（又又稱股東權(quán)益益表）3期末企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況如如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又又稱財(cái)務(wù)狀況況表）4期間內(nèi)企業(yè)業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)

40、費(fèi)的現(xiàn)金是多多少？ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表包含的內(nèi)內(nèi)容并學(xué)習(xí)看看報(bào)表，我們們來看一看GGap公司19999年度的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)計(jì)年度止于11999月1月30日。先從圖表1-77列示的收益益表（利潤(rùn)表表）開始。該該表的最終結(jié)結(jié)果凈利潤(rùn)（第第10行）轉(zhuǎn)入入留存收益表表（圖表1-8，第2行），同時(shí)時(shí)也出現(xiàn)在資資產(chǎn)負(fù)債表中中（圖表1-9，第22行）。正正如你所看到到的，從收益益表島留存收收益表，再到到資產(chǎn)負(fù)債表表，最后到現(xiàn)現(xiàn)金流量表（圖圖表1-100），這是一一個(gè)自然而然然演進(jìn)的過程程。以下我們們要對(duì)這些報(bào)報(bào)表做

41、一些探探討。圖表1-7 收收益表（利潤(rùn)潤(rùn)表）（調(diào)整整后）Gap公司合并收益表（調(diào)調(diào)整后）(單位：千美元元)年度止于19999.1.330銷售百分比年度止于19998.1.331銷售百分比1凈銷售收入$90544662100.0%$65078225100.0%2費(fèi)用3 銷售成本5318218858.74021541161.84 廣告費(fèi)用4190004.61750002.75 折舊費(fèi)用3260363.62697064.16 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用1658329918.31190311118.37 利息費(fèi)用（利利息收入）136170.2(2975)0.08稅前收益1319262214.685424213.1

42、9所得稅4947235.53203414.910凈利潤(rùn)$82453999.1%$53390118.2%收益表（利潤(rùn)表表）收益表、經(jīng)營(yíng)狀狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企企業(yè)一段期間間內(nèi)的收入、費(fèi)費(fèi)用和凈收益益或凈損失。圖圖表1-7（于本本章開頭的收收益表相同）的的頂部是企業(yè)業(yè)的名稱，GGap股份公公司。Gapp公司是母公公司，它擁有有其它一些子子公司。為了了全面反映GGap公司所所控制的所有有資源，表中中的數(shù)字包含含Gap公司和和其子公司的的數(shù)據(jù)。大多多數(shù)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表都是是由一家母公公司和一個(gè)或或更多子公司司合并呈報(bào)的的。這也是表表名中含有合合并二字的原原因。收益表的日期為為“年度止于19999年1月3

43、0日和1998年1月31日”。Gap公司的的財(cái)政年度止止于每年最接接近1月31日的星期天。如如果按照日歷歷年度，Gaap公司的會(huì)會(huì)計(jì)年度將止止于12月31日，那幺收益益表的日期為為“年度止于19999年12月31日”。Gap公司的的會(huì)計(jì)年度止止于1月31日左右，是因因?yàn)樵摴镜牡匿N售旺季在在圣誕節(jié)后一一個(gè)月逐漸結(jié)結(jié)束。JC Penneey，沃爾馬馬（Wal-Mart Storees）和其它它一些零售企企業(yè)也都在11月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年年度。這是一一個(gè)普遍原則則：大多數(shù)企企業(yè)選擇每年年?duì)I業(yè)額最低低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)計(jì)年度。超過過60%的大企企業(yè)的最低點(diǎn)點(diǎn)是在12月31日。財(cái)政年度是指指截止日不是是12月3

44、1日的會(huì)計(jì)年度度。Gap公司的收收益表報(bào)告了了兩個(gè)財(cái)政年年度的經(jīng)營(yíng)成成果，19999年和19988年。收益表表包括多于一一年的數(shù)據(jù)可可以顯示公司司銷售額和凈凈利潤(rùn)的變化化趨勢(shì)。為了了避免表中的的數(shù)字列示過過長(zhǎng)，Gapp公司報(bào)告的的數(shù)值以千美美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈利潤(rùn)從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告告兩大類項(xiàng)目目：收入和利得費(fèi)用和損失我們利用下式，帶帶入收入和費(fèi)費(fèi)來計(jì)算凈收收益：凈收益=收入和和利得總額費(fèi)用和損失失總額在會(huì)計(jì)中，“凈凈”字表示扣

45、除除后的余額。凈收益就是指從從收入和利得得中扣除費(fèi)用用和損失后得得收益余額。收入。收入和費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目并不不總是在其名名稱中帶有收收入和費(fèi)用這些字眼眼。例如，銷銷售凈額實(shí)際際上是銷售收收入凈額，但但收入二字經(jīng)常常被省去。11999年度度，Gap公司的的銷售凈額為為$905444620000（第1行）。銷售售凈額是指公司司已從總銷售售額中扣除了了收到的客戶戶退貨。費(fèi)用。已售商品品成本（也叫叫銷售成本，第第3行）表示Gaap公司在其其銷售給顧客客的商品上的的耗費(fèi)。例如如，Gap公司花花$20購(gòu)入襯襯衫，然后以以$40賣出。銷銷售收入是$40，已售售商品成本時(shí)時(shí)$20。已售售商品成本是是Gap、沃爾爾馬

46、和Saffeway（全全國(guó)性的百貨貨商店）這類類商業(yè)企業(yè)主主要費(fèi)用支出出。其它主要的費(fèi)用用項(xiàng)目有廣告告支出、折舊舊和其它營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用：廣告支出（第44行）使企業(yè)業(yè)在報(bào)紙、電電視和其它廣廣告媒體上進(jìn)進(jìn)行產(chǎn)品促銷銷的花費(fèi)。折舊（第5行）是是使用企業(yè)所所擁有的建筑筑、設(shè)備和家家具的費(fèi)用。其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用（第第6行）范圍較較寬，包括付付給員工的工工資、公共事事業(yè)支出（電電、天然氣和和電話），購(gòu)購(gòu)物中心的租租賃財(cái)產(chǎn)租金金和顧客收據(jù)據(jù)之類的商店店日常支出。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。利息費(fèi)用是借貸貸資金的成本本。19999年，Gap的利息息費(fèi)用是13360萬美元元。注意在

47、11998年，公公司沒有利息息費(fèi)用；相反反公司獲得了了297.55萬美元的利利息收入。$2.9755兩邊的括號(hào)號(hào)表示19998年的利息息額是收入而而不是費(fèi)用。$2.975兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元元數(shù)值兩邊的的括號(hào)表明該該數(shù)值是負(fù)值值。在圖表1-7種種找到19998年Gap公司的的利息收入。注注意：該利息息收入列在費(fèi)費(fèi)用中間。因因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)費(fèi)用是相反的的，所以我們們必須把利息息收入從費(fèi)用用中扣除。為為什幺利息收收入列于費(fèi)用用中間呢？因因?yàn)槔⑹杖肴肱c收益表中中的大額數(shù)據(jù)據(jù)相比數(shù)額較較小。而且與與把小額的利利息收入和小小額的利息費(fèi)費(fèi)用在收益表表上分開分別別列示相比

48、，把把利息費(fèi)用（收收入）在一行行中列示更為為合適。所得稅前收益總總共是13億美元（第第8行），所得得稅費(fèi)用（通通常簡(jiǎn)寫為“所得稅”）從公司利利潤(rùn)（第9行）中拿走走了4.955億美元。19999財(cái)政年年度，Gapp公司補(bǔ)償所所有費(fèi)用支出出包括所得得稅后的凈利利潤(rùn)為8.225億美元。檢查點(diǎn)1-88Gap公司的收收益表有一個(gè)個(gè)有意思的特特征。在美元元數(shù)值邊上列列示了百分比比。這樣可以以顯示銷售所所得（銷售額額=100%）的每一美美元中各種費(fèi)費(fèi)用支出所占占的比例。比比如說已售商商品成本（第第3行）。19999年度，該該年Gap公司每每一美元的銷銷售收入中已已售商品成本本就占去了558.7美分分。也就是

49、說說每一美元銷銷售收入中只只剩下41.3美分（$1.00$0.5887=$0.413）來來補(bǔ)償所有其其它費(fèi)用并形形成利潤(rùn)。如如果把19999年和19988年的百分比比加以比較會(huì)會(huì)更有意思。已售商品成本所所占的比例從從1998年的的61.8%降為19988年的58.77%（第3行）。這對(duì)對(duì)Gap公司的的管理人員和和股東來說是是好消息還是是壞消息呢？這是個(gè)好消消息，因?yàn)檫@這意味著Gaap公司主要要的費(fèi)用支出出已售商品品成本下降了了。結(jié)果如何何呢？?jī)衾麧?rùn)潤(rùn)（第10行）從19998年的8.2%上升為19999年的9.1%。利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)了，我們可可以說出原因因：Gap公司的的已售商品成成本下降了。檢查點(diǎn)1

50、-9很少有公司像GGap公司這這樣在收益表表中報(bào)告這些些百分比。如如你所見，這這些百分比使使收益表提供供的信息更加加充分。全面收益FASB還要求求企業(yè)報(bào)告稱稱為全面收益益的另一個(gè)收收益數(shù)值。全全面收益包括括收益表中的的凈收益，再再加上后面章章節(jié)將要介紹紹的幾個(gè)其它它項(xiàng)目。因?yàn)闉檫@些其它項(xiàng)項(xiàng)目不影響凈凈收益，所以以不再收益表表中呈報(bào)。目前，我們先不不看全面收益益對(duì)決策的作作用。先來看看圖表1-88列示留存收收益表。留存收益表Gap公司的留留存收益正如如它的名稱所所指：是凈收收益中公司積積累的供經(jīng)營(yíng)營(yíng)使用的部分分。如收益表表所示，公司司1999年賺賺取得凈利潤(rùn)潤(rùn)示8.2445億美元。這這個(gè)數(shù)字也出

51、出現(xiàn)在留存收收益表（圖表表1-8，第3行）中。凈凈利潤(rùn)把這兩兩張財(cái)務(wù)報(bào)表表聯(lián)系了起來來。每年的凈凈利潤(rùn)都增加加留存收益額額。Gap公司賺得得利潤(rùn)后，董董事會(huì)必須決決定是否使用用現(xiàn)金向股東東發(fā)放股利。在在1999年和和1998年，Gap公司都都發(fā)放了股利利（第3行）這項(xiàng)支出出減少留存收收益（括號(hào)表表示是減項(xiàng)）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。檢查點(diǎn)1-10圖表1-8 留留存收益表（已已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表表（已調(diào)整）（單位

52、：千美元元）年度止于19999.1.330年度止于19998.1.331留存收益：1年初余額$23927550$193835522本年凈利潤(rùn)8245395339013減：已宣布并支支付的現(xiàn)金股股利(95929)(79503)4年末余額$31213660$23927550資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資資產(chǎn)負(fù)債表如如圖表1-99所示。注意意，資產(chǎn)負(fù)債債表的日期是是1999年1月30日，是公司財(cái)財(cái)政年度的截截止日。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表給我我們描繪的是是一幅在特定定時(shí)點(diǎn)財(cái)政年度度截止日的午午夜12點(diǎn)整的公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況的靜靜止畫面（像像是一張快照照）。這與其其它財(cái)務(wù)報(bào)表表的日期年度止于19999年1月30日形成了對(duì)對(duì)

53、照。收益表表、留存收益益表和現(xiàn)金流流量表（將在在下一節(jié)講述述）反映的是是一年從頭到到尾發(fā)生的所所有事項(xiàng)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債債表，有時(shí)也也稱為財(cái)務(wù)狀狀況表，報(bào)告告三大類的項(xiàng)項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益（Gaap公司稱為為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。資產(chǎn)分為為兩大類：流流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。流流動(dòng)資產(chǎn)是指指企業(yè)計(jì)劃在在一年內(nèi)或在在超過一年的的正常營(yíng)業(yè)周周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為為現(xiàn)金、出售售或使用掉的的資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)業(yè)周期是指一一段時(shí)間跨度度，在這期間間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金金購(gòu)買商品和和服務(wù)；（22）再將這些些商品和服務(wù)務(wù)賣給消費(fèi)者者，從而收回回現(xiàn)金。Gap公司的流流動(dòng)資產(chǎn)包括括現(xiàn)金、庫(kù)存存商品和預(yù)付付費(fèi)用（第11-3行）。G

54、app公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，也就是應(yīng)應(yīng)從他人處收收回的款項(xiàng)。大大多數(shù)企業(yè)在在現(xiàn)金項(xiàng)下緊緊接著列示應(yīng)應(yīng)收賬款。應(yīng)應(yīng)收賬款是企企業(yè)向客戶賒賒銷商品而應(yīng)應(yīng)從客戶處收收回的款項(xiàng)，企企業(yè)通常認(rèn)為為客戶會(huì)在一一兩個(gè)月內(nèi)支支付該款項(xiàng)。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。圖表1-9 資資產(chǎn)負(fù)債表（已已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已已調(diào)整）（單位：千美元元）1999年1月月30日1998年1月月31日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：1現(xiàn)金$5652533$91316992庫(kù)存商品105644447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動(dòng)資產(chǎn)總額18718244

55、18309477地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工工程104095998467916家具和設(shè)備16015722123645007土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額額30483277230395999累計(jì)折舊(11719557)(9387133)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額額187637001365246611無形資產(chǎn)和其它它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$39639119$33375002負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:13短期應(yīng)付票據(jù)$ 906990$ 84799414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動(dòng)負(fù)債總額155310

56、33991548長(zhǎng)期負(fù)債18長(zhǎng)期借款49645549604419其它長(zhǎng)期負(fù)債34068226592420長(zhǎng)期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益312136002392750023庫(kù)藏股(19024000)(10102551)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額157367991583986626負(fù)債和股東權(quán)益益總額$39639119$33375002Gap公司有超超過5.655億美元的現(xiàn)現(xiàn)金?，F(xiàn)金是是作為交換媒媒介的速動(dòng)資資產(chǎn)。公司不不向顧客賒銷銷商品，所以以沒有應(yīng)收賬賬款。但公司司接受信用卡卡。信用卡單單據(jù)存入銀行行并扣

57、除手續(xù)續(xù)費(fèi)后可作為為現(xiàn)金對(duì)待。庫(kù)存商品（第22行）使公司司最大的流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)，總值值超過10億美元。存貨貨是庫(kù)存商品的簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱，兩者可可以通用。預(yù)預(yù)付費(fèi)用是指指企業(yè)已支付付但尚未受益益的費(fèi)用支出出，如已支付付的廣告費(fèi)用用、租金、保保險(xiǎn)費(fèi)和日用用物資。企業(yè)業(yè)將來還要從從這些支出中中受益，因而而這些支出被被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要要項(xiàng)目是地產(chǎn)產(chǎn)和設(shè)備（第第5-8行）。我我們已經(jīng)討論論過家具和設(shè)設(shè)備（第6行）。租賃賃資產(chǎn)改良工工程（第5行）是另一一種長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)。Gap公司租租賃了許多店店鋪，并且根根據(jù)自己的要要求進(jìn)行可裝裝修。裝修包包括柜臺(tái)、展展架和試衣間間，這些共同同構(gòu)成租

58、賃資資產(chǎn)改良工程程。19999年1月30日，Gap公司這這類資產(chǎn)的成成本總額超過過10億美元。地地產(chǎn)和設(shè)備總總額為30.48億美元元（第8行）。這些些資產(chǎn)已部分分損耗，損耗耗部分價(jià)值達(dá)達(dá)11.722億美元，在在累計(jì)折舊（第第9行）項(xiàng)目中中列示。（折折舊是一種把把資產(chǎn)成本分分?jǐn)倿橘M(fèi)用的的會(huì)計(jì)程序；我們將在以以后的章節(jié)中中介紹。）地地產(chǎn)和設(shè)備凈凈值為18.76億美元元。（成本330.48億億美元累計(jì)計(jì)折舊11.72億美元元=凈值18.776億美元，第第10行）。Gap公司的無無形資產(chǎn)期其其它資產(chǎn)共是是2.1577億美元。無無形資產(chǎn)沒有有物質(zhì)形態(tài)，如如商標(biāo)和專利利權(quán)。其它資資產(chǎn)是包括所所有無法歸入入

59、任何一個(gè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別別（如流動(dòng)資資產(chǎn)和地產(chǎn)和和設(shè)備）的小小額資產(chǎn)的資資產(chǎn)項(xiàng)目。大大多數(shù)企業(yè)，包包括Gap公司，都都把無形資產(chǎn)產(chǎn)和其它資產(chǎn)產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的最后后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目。19999財(cái)政年度度結(jié)束時(shí)，GGap公司的的資產(chǎn)總額為為$396339190000（第12行）。負(fù)債。負(fù)債也分分為流動(dòng)負(fù)債債和長(zhǎng)期負(fù)債債兩類。流動(dòng)動(dòng)負(fù)債（第13-117行）是將將在一年或在在超過一年的的企業(yè)正常營(yíng)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到到期的債務(wù)。Gap公司的主要流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。長(zhǎng)期負(fù)債一年后到期。短期應(yīng)付票據(jù)（第第13行）是Gapp公司承諾在在一年或不到到一年的期限限內(nèi)進(jìn)行償付付的本

60、票。應(yīng)應(yīng)付賬款（第第14行）是Gapp公司購(gòu)買商商品和服務(wù)所所欠的貨款。1999年1月30日，應(yīng)付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第15行）約6.56億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在1999年11月30日，Gap股份公公司共有$115531003000（第第17行）的短短期債務(wù)要在在幾個(gè)月內(nèi)償償還。Gapp公司如何償償付這一大筆筆金額呢？這這些債務(wù)將會(huì)會(huì)用企業(yè)銷售售商品從顧客客手里收取的的現(xiàn)金償付。不不要忘了，流流動(dòng)資產(chǎn)總額額達(dá)19億美元。一一年內(nèi)，如果果你有19億美元的的流動(dòng)資產(chǎn)去去償付16