會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：?jiǎn)T工辭退福利的涉稅處理

1、員工辭退福利的涉稅處理員工辭退福利，是指在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償。如今的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)出現(xiàn)因故辭退員工的情況。對(duì)于企業(yè)按規(guī)定支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償支出（以下簡(jiǎn)稱“員工辭退福利”）如何進(jìn)行涉稅處理，很多企業(yè)并不太清楚。那么，員工辭退福利應(yīng)注意哪些事項(xiàng)呢？員工辭退福利費(fèi)屬企業(yè)工資、薪金支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬第二條規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

2、 （二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其中，“因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”即辭退福利，包括：（一）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（二）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。企業(yè)需要注意的是，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予

3、補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬） ，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定，員工辭退福利的會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。準(zhǔn)予稅前扣除的員工辭退福利必須是實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)

4、有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，即應(yīng)付金額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，作為企業(yè)稅前扣項(xiàng)目的員工辭退福利，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。舉例說明，某公司為一家具制造企業(yè)，2008 年 9 月，為了能夠在2009 年 4 月順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定，2008年

5、10 月 1日2009 年 3 月 31 日，公司將按每名職工辭退福利9 萬元，陸續(xù)減員300 人。截至2008 年末，該公司在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方歸集的員工辭退福利金額為1350萬元，而借方實(shí)際支付了1080 萬元，則 2008 年允許該公司企業(yè)所得稅前列支的員工辭退福利金額為1080 萬元，而不是 1350 萬元。倍工資數(shù)額以外的辭退福利應(yīng)繳個(gè)稅關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅 2001157 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用） ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄?/p>

6、工資3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過 12 年的按 12 年計(jì)算。接上例，該公司的職工甲2008 年 10 月 15 日被公司辭退，該職工（在原單位工作20 年）取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金9 萬元，其中超過上年當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY3 倍以上的部分為 38400 元，則該公司在支付職工甲員工辭退福利時(shí)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=（3840012 2000） 10% 25 12=1140（元）。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思