增值稅課件學習

1、納稅實務課件第二章 增值稅 課程導入：增值稅專用發(fā)票丟失，稅款能否抵扣？某建材公司是增值稅一般納稅人企業(yè)。2013年3月10日，業(yè)務員小王不慎將購進材料的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)丟失，發(fā)票中記載金額很大，如果不能抵扣進項稅公司損失巨大。請問，該建材公式是否有辦法補救？國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知：（國稅發(fā)2006156號）第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑

2、證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。第二章 增值稅認識增值稅根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則，以及“營改增”相關政策規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應稅勞務或者提供應稅服務的單位和個人，均應就其增值額繳納增值稅。歸納：增值稅對以下幾種行為課征：銷售貨物提供應稅服務進口貨物提供應稅勞務“營改增”范圍知識拓展：關于增值稅擴圍為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征

3、稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展， 2011年10月26日召開的國務院常務會議26號決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。首先，先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。其次，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。最后，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。第二章 增值稅認識增值稅增值稅納稅人

4、包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類：一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售額達標會計核算健全固定經(jīng)營場所單位性質(zhì)符合規(guī)定銷售額未達到一般納稅人標準個人抵扣制三級核算增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票并用簡易計算二級核算普通發(fā)票認識增值稅增值稅征稅范圍：區(qū)別：視同銷售和進項稅轉出在境內(nèi)銷售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配業(yè)務在境內(nèi)提供應稅服務進口貨物視同銷售行為混合銷售行為和兼營行為特殊項目“營改增”范圍第二章 增值稅第二章 增值稅17%稅率基本稅率一般納稅人銷售貨物、進口貨物、應稅勞務一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務13%稅率低稅率一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；食用植物油；自

5、來水；暖氣、熱水；冷氣；煤氣；石油液化氣；天然氣；沼氣；居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料；化肥；農(nóng)藥；農(nóng)膜；農(nóng)機；食用鹽；音像制品；電子出版物和二甲醚等。11%稅率現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人提供交通運輸服務提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）現(xiàn)代服務業(yè)6%稅率0稅率納稅人出口貨物；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人簡易征收的征收率為3%知識拓展：增值稅簡并征收財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知規(guī)定，從2014年7月1日起，將自來水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡易計稅辦法，執(zhí)行3

6、%的征收率。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情況征收增值稅：如果一般納稅人取得的固定資產(chǎn)已按稅法規(guī)定抵扣了增值稅，則在銷售時應按適用稅率計算繳納增值稅；如果一般納稅人取得的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定不予抵扣增值稅，則銷售時按簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按3%的征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。項目二 增值稅增值稅納稅人計稅方法的選擇流程第二章 增值稅認識增值稅增值稅的優(yōu)惠：見書起征點免征額不到

7、不征，到了就全額征稅。如；小朋友做公交車，超過免票身高需要買全票（不考慮學生票和優(yōu)惠票）不到不征，到了就超額部分征稅。如，飛機的免費行李，僅就超過部分付費。第二章 增值稅一般納稅人增值稅的計算第二章 增值稅【業(yè)務1】海濱酒廠為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生有關業(yè)務如下：5月6日，直接從農(nóng)民手中收購高粱，買價10萬元；運費500元，取得貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。高粱已驗收入庫。5月8日，從臨海酒廠購進散白酒，增值稅專用發(fā)票注明買價10萬元，適用17%稅率。另外取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，載明運費、裝卸費合計3330元（價稅合計）。散白酒驗收入庫，用于裝瓶出售。5月20日，銷售瓶裝白酒20

8、萬元，出售酒精取得收入2.34萬元（均含稅）；送給關系單位白酒2箱，每箱成本200元，不含稅市場售價350元。計算海濱酒廠5月份應納增值稅額。第二章 增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額征收率 （此處銷售額為不含增值稅的銷售額）【業(yè)務2】百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年5月取得銷售收入20萬元，當月購進商品共支付買價14萬元。計算其應納增值稅額。第二章 增值稅1.兼營不同稅率的貨物或應稅勞務幾種特殊經(jīng)營行為的處理應該分別核算,分別按不同的稅率計稅;若未能分別核算，則一律從高計稅2.混合銷售行為一律合并，按企業(yè)主業(yè)計算繳納一種稅3.兼營非應稅勞務分別核算分別計稅; 未能分別核

9、算,一律從重從高計稅第二章 增值稅進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格*稅率出口退（免）稅的計算 免退稅適用于外貿(mào)出口企業(yè)。是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款，按購進金額計算退還稅款。 免稅出口環(huán)節(jié)不征稅，也不退稅。一般包括法定減免稅、臨時減免稅和政策減免稅。 免抵退稅（難點）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物實行免抵退稅?！懊狻?，免征生產(chǎn)銷售（出口）環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，出口自產(chǎn)貨物應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退” ，出口自產(chǎn)貨物當月應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。第二章 增值稅第二章 增值稅【業(yè)務3

10、】某外貿(mào)企業(yè)出口商品一批，出口價折合人民幣500萬元，出口環(huán)節(jié)免征關稅、增值稅。已知該商品國內(nèi)買價350萬元，適用17%稅率。該商品出口退稅率13%。第二章 增值稅【業(yè)務4】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月份購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物售價折合人民幣200萬元。計算企業(yè)本期應退增值稅稅額。第二章 增值稅一般納稅人增值稅的核算抵扣制三級核算!應交稅費_應交增值稅(進項稅)應交稅費_應交

11、增值稅(銷項稅)應交稅費_應交增值稅(進項稅轉出)應交稅費_應交增值稅(出口退稅)應交稅費_應交增值稅(已交稅金)應交稅費_應交增值稅(轉出未交增值稅)應交稅費_應交增值稅(轉出多交增值稅)應交稅費_應交增值稅(減免稅款)應交稅費_應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)借貸貸貸借借貸借借應交稅費-未交增值稅第二章 增值稅一般納稅人增值稅的核算【業(yè)務5】某機械廠為增值稅一般納稅義務人，2013年9月份發(fā)生如下業(yè)務：1日，開具支票購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款20萬元，增值稅額3.4萬元，材料尚未收到。2日，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價7萬元。材料已驗收入庫。3日，從廢舊

12、物資經(jīng)營單位購進廢舊物資一批作為原材料，共支付貨款5萬元。6日，1日購進的原材料運到并驗收入庫，取得的貨運公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款2萬元（不含稅），已開具支票支付。10日，收到聯(lián)營單位捐贈的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，稅金3.4萬元。12日，企業(yè)銷售產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，貨款已轉賬收訖。20日，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)建設，該產(chǎn)品的市場售價8萬元，生產(chǎn)成本6.5萬元，適用17%稅率。第二章 增值稅21日，企業(yè)向災區(qū)捐贈產(chǎn)品一批，市場售價10萬元，成本7萬元，適用17%稅率。22日，企業(yè)將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品

13、無市場同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為15萬元，成本利潤率為10%，適用17%稅率。25日，企業(yè)購進一臺新設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為20萬元，3.4萬元的增值稅額。26日，企業(yè)將外購的2萬元原材料用于在建工程，該原材料適用17%的稅率。28日，12日銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題被退回2萬元，退貨款已轉賬付訖。29日，企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價折合100萬元人民幣，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品國內(nèi)環(huán)節(jié)負擔的進項稅額為8.5萬元，出口退稅金額為6.5萬元，已收存銀行。30日，月末材料盤虧1萬元，經(jīng)查系責任人原因造成的丟失。第二章 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅核算簡易征收二級核算【業(yè)務6】百惠超市為小規(guī)模納稅人，本月

14、發(fā)生相關經(jīng)濟業(yè)務如下：購進商品，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，稅金1.7萬元，貨款已轉賬支付。從農(nóng)民手中直接收購初級農(nóng)產(chǎn)品，收購價2萬元，現(xiàn)金付訖。銷售商品，取得銷售收入22萬元，已收存銀行。上繳本月應交增值稅。第二章 增值稅增值稅的納稅申報 申報資料 申報期限 單元總結之一單元總結之二單元總結之三謝謝使用！本單元課程到此結束，課后思考問題請討論！課后思考：1.市場上最近家庭裝修的質(zhì)量問題很多，某知名地板廠想借此機會擴大市場占有率，計劃在報紙上打廣告：該企業(yè)生產(chǎn)的某品牌地板每平方米200元，免費安裝（同類地板正常售價每平方米180元左右，每平方米安裝費30元左右）。該企業(yè)的財務經(jīng)理建議換一種方式做宣傳，即地板單位售價170元，單位安裝費30元?？偨?jīng)理不理解，經(jīng)過財務經(jīng)理解釋后，總經(jīng)理欣然同意了財務經(jīng)理的建議。你能理解財務經(jīng)理是怎么考慮的嗎？課后思考：2.某生產(chǎn)企業(yè)年應稅銷售額約300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，適用17%稅率。但是，該企