05個(gè)人所得稅納稅籌劃及案例

1、1第5章 個(gè)人所得稅納稅籌劃及案例分析 2一 、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。納稅人：不僅涉及中國(guó)公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國(guó)的港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。第1節(jié) 個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)回顧4非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)（非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備）1、在我國(guó)無(wú)住所2、在我國(guó)不居住或居住不滿1年居民納稅人：負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)

2、人所得稅。2022/9/94【例題單選題】某外國(guó)人2008年2月12日來(lái)華工作，2009年2月15日回國(guó)， 2009年3月2日返回中國(guó)，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國(guó)，后于2010年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）A.2008年度為我國(guó)居民納稅人，2009年度為我國(guó)非居民納稅人B.2009年度為我國(guó)居民納稅人，2010年度為我國(guó)非居民納稅人C.2009年度和2010年度均為我國(guó)非居民納稅人D.2008年度和2009年度均為我國(guó)居民納稅人正確答案B答案解析該納稅人2009年多次離境累計(jì)不超過(guò)90日，屬于臨時(shí)離境，因此，20

3、09年在境內(nèi)居住滿1年，為中國(guó)的居民納稅人；而2008年、2010年均未居住滿一年，因此為中國(guó)的非居民納稅人。 6(二)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象1、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦

4、服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。72022/9/97【例題多選題】下列個(gè)人所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。A.外部董事的董事費(fèi)收入B.個(gè)人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的收入【答案】ABCD9(二)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象5、稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。2022/9/991

5、0【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目是（ ）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)潑墨書寫取得的收入【答案】C【解析】A選項(xiàng)屬于工資、薪金所得；B選項(xiàng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得；D選項(xiàng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。2022/9/91011【例題多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)用過(guò)的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD【解析】ABD選項(xiàng)均屬于

6、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”;C選項(xiàng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 2022/9/911127、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?！咀ⅰ總€(gè)人取得國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個(gè)人所得稅。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 2022/9/9121310偶然

7、所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。11其他所得具體體現(xiàn)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人由此取得的禮品所得等。14（三）個(gè)人所得稅的稅率及計(jì)算1、工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得,適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)15應(yīng)納稅所得額工資薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方

8、法。以個(gè)人每月收入額固定減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（從2011年9月1日開始減除3500元）應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入3500元【計(jì)算公式】應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額3500元或4800元）適用稅 率速算扣除數(shù)1、工資、薪金所得適用稅率16課堂練習(xí)： 中國(guó)公民李某為居民納稅人，在某大學(xué)工作。20011年5月李某收到學(xué)校財(cái)務(wù)部門發(fā)放的“工資單”：基本工資1400元，崗位津貼1200元，課時(shí)津貼1750元，政府特殊津貼100元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼50元，應(yīng)付工資總額總計(jì)4500元；扣除按規(guī)定個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”450元、個(gè)人水電費(fèi)100元及個(gè)人借款350元

9、之后，實(shí)發(fā)工資總計(jì)為3600元。據(jù)以計(jì)算李某5月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。李某5月份收入額=4500-100-50-450=3900（元）李某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=（3900-3500）3%=12（元）(水電費(fèi)不得稅前扣除）172、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年不含稅應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)183、稿酬所得（ 20%的比例稅率）按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。4、勞務(wù)報(bào)酬所得（ 20%的比例稅率）【注】勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。應(yīng)納稅所

10、得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成（30%），超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成（40%）。5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。19【3 稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算】注意減征30%1每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（130%）=（每次收入額800）20%（130%）2每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（130%）=每次收入額（120%）20%（130%）20課堂練習(xí)某作家2008年5月份出版一本書，取得稿酬5000元。該書

11、6月至8月被某晚報(bào)連載，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。出版應(yīng)納稅額=5000（120%）20%（130%）560（元）連載三個(gè)月的稿酬應(yīng)合并為一次：（100010001500800）20%（130%）378（元）共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 560 378938（元）21【4 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算】1每次收入不足4000元：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 （每次收入額800）20%2每次收入在4000元以上：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 每次收入額（120%）203每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)=每

12、次收入額（120%）適用稅率速算扣除數(shù)注意“次”的概念：凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。22課堂練習(xí)：張某是一家公司的技術(shù)顧問，2009年利用業(yè)余時(shí)間為國(guó)內(nèi)某企業(yè)進(jìn)行圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，取得收入60000元 ，那么張某設(shè)計(jì)圖紙應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？ 應(yīng)納稅所得額 60000（1-20%）=48000元張某應(yīng)交的個(gè)人所得稅=4800030%-2000=12400（元）23【5 對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算】 1每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額800）20%2每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)

13、納稅所得額適用稅率=每次收入額（120%）20%24【6 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算】財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用1、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加等）。2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租資產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。每次(月)收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=每次(月)收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用(800元為限)800元10%每次(月)收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次(月)收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用(800元為限)(120%)10% 2022/9/9

14、2425課堂練習(xí)2009年7月，居民張某按市場(chǎng)價(jià)格出租暫時(shí)閑置的個(gè)人居住用房一棟，合同約定租期半年，每月租金3000元。租賃期間每月按規(guī)定交納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加為99元。當(dāng)年8月份發(fā)生修繕費(fèi)用2000元。上述費(fèi)用均由出租人張某負(fù)擔(dān)。據(jù)以計(jì)算張某該項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)所得總計(jì)應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！咀ⅰ繒喊?0%稅率267月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800） 10% =210.10 8月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800-800） 10% =130.109月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800-800） 10% =130.10 10月份應(yīng)納稅額= （3000-99-400-800） 10% =

15、170.10 11月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800） 10%=210.1012月份應(yīng)納稅額=（3000-99-800） 10%=210.10 27【7】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（了解） 一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）20%【8】偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（了解）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額20%28【注】扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法 捐贈(zèng)扣除限額申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30% 1、扣除比例一般為30%；向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、汶川地震的捐贈(zèng)可以全額扣除。（如果既有全額扣除的，又有非全額扣除的，可

16、以分別計(jì)算相加）2、扣除限額是以扣除捐贈(zèng)前申報(bào)的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)算的，不是直接以收入額計(jì)算的，但是偶然所得是直接按取得的收入計(jì)算。3、如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額，注意不能按扣除限額減去，只能減去實(shí)際捐贈(zèng)額。29課堂練習(xí)：中國(guó)公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)可以根據(jù)限額扣除，扣除限額20000（120%）30%4800（元），實(shí)際捐贈(zèng)額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅20000（120%）6000480

17、020%1040（元 30課堂練習(xí)中國(guó)公民韓某2008年的收入情況如下：（1）4月份出版一本書，取得稿酬10000元。該書5月至7月被某報(bào)紙連載，5月份取得稿費(fèi)1800元，6月份和7月份每月取得稿費(fèi)1000元。12月份韓某將自己手稿的復(fù)印件拍賣，取得所得8000元。（2）因在某上市公司董事會(huì)擔(dān)任董事（但不在公司任職、受雇），6月份從該上市公司取得董事費(fèi)收入15萬(wàn)元，并通過(guò)民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了5萬(wàn)元。（3）10月份轉(zhuǎn)讓自己擁有的一輛轎車，取得轉(zhuǎn)讓收入200000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)20000元。該車購(gòu)進(jìn)價(jià)格為160000元，購(gòu)入時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10000元。31（1）下列關(guān)于韓某出版書籍及

18、相關(guān)事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。 A、韓某出版書籍取得的所得應(yīng)該與手稿復(fù)印件拍賣所得合并為一次，按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；連載取得的稿酬作為一次，按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 B、出版書籍取得的稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為1600元 C、連載取得的稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為420元 D、手稿復(fù)印件拍賣所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為1280元 E、韓某就出版書籍、連載、拍賣手稿所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2436元【答案】CD32（1）出版書籍和連載作為兩次所得，分別按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；手稿復(fù)印件拍賣所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，所以A項(xiàng)錯(cuò)誤。出版書籍取得的稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)

19、人所得稅10000（120）20（130）1120（元），所以B項(xiàng)錯(cuò)誤。連載取得的稿酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（180010001000800）20（130）420（元），所以C正確。手稿復(fù)印件拍賣所得應(yīng)納個(gè)人所得稅8000（120）201280（元），所以D正確。韓某就出版書籍、連載、拍賣手稿所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅112042012802820（元），所以E錯(cuò)誤。 33（2）韓某就董事費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。 A、15400 B、26600 C、28910 D26760 【答案】B（3）韓某轉(zhuǎn)讓轎車應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）元。 A、6000 B、8000 C、2000 D、4000 【答案

20、】C342）董事費(fèi)所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額150000（120）120000（元）。通過(guò)政府機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。120000303600050000，所以只能扣除36000元。勞務(wù)報(bào)酬所得還應(yīng)注意有加成征收的規(guī)定。應(yīng)納個(gè)人所得稅（12000036000）40700026600（元）。35（3）轎車原值16000010000170000（元），應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)2000001700002000010000（元）；應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000202000（元）36第2節(jié) 個(gè)人所得稅納稅籌劃案例一、納稅

21、籌劃思路稅收要素是指構(gòu)成稅收范疇的基本因素，包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅時(shí)點(diǎn)等。每個(gè)稅收要素都會(huì)對(duì)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。因此有必要分析研究個(gè)人所得稅最基本的要素和相關(guān)規(guī)定，找出納稅籌劃的空間，引出納稅籌劃的思路。37（一）納稅人及籌劃思路1、稅法依據(jù)（納稅人身份的可變通性）居民納稅人和非居民納稅人。2、籌劃的思路（1）納稅人可以利用納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，避免成為一國(guó)的居民納稅人，達(dá)到節(jié)稅的目的。例如通過(guò)改變住所，恰當(dāng)安排在收入來(lái)源國(guó)的居住天數(shù)來(lái)改變納稅人的身份。 383、案例分析 一位法國(guó)人受雇于家樂?？偛?。2008年4月起，他到中國(guó)分支機(jī)構(gòu)就職，20

22、09年度他離開中國(guó)二次，一次離境52天回總部述職，一次離境42天回國(guó)探親。2009年度在法國(guó)提供勞務(wù)獲得報(bào)酬12000元人民幣薪金?！締枴渴欠駪?yīng)繳納個(gè)人所得稅？【答】根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這位法國(guó)人兩次離境累計(jì)超過(guò)90天，因此他是非居民納稅義務(wù)人，又由于這12000元所得不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，所以不必向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅。 39結(jié)論： 在界定納稅人身份時(shí)，納稅人應(yīng)盡量使自己成為稅率較低或可以享受免稅優(yōu)惠的納稅人。此外，隨著世界貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國(guó)際間、地區(qū)間人員流動(dòng)將成為一種時(shí)尚，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)收入成為必然。各國(guó)對(duì)于納稅人身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不一，這些不同的標(biāo)準(zhǔn)為納稅人進(jìn)行納稅

23、籌劃提供了更大的空間，如納稅人在不同國(guó)家、不同地區(qū)從事不超過(guò)規(guī)定期限的活動(dòng)，使自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，或利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠 40（二）課稅對(duì)象及籌劃思路1、稅法依據(jù)分類征稅（工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出）工資、薪金所得適用3%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。2、籌劃的思路將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的 413、案例分析案例1 李先生2012年2月從A公司取得工資、薪金1000元

24、，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。1）如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)納稅額？2）如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，應(yīng)納稅額？42 如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 從A公司取得的工資、薪金沒有超過(guò)扣除限額，不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為： 5000（1-20%）20% 800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元；43 如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為：（5000+1000-3500）10%

25、-105=145(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的， 因此，李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。44 案例2 王教授是某大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的教師，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)企業(yè)的邀請(qǐng)，到企業(yè)講課。王教授2012年2月在學(xué)校的收入是40000元，為A企業(yè)講課取得講課收入40000元。 如果王教授和A企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，王教授2月份應(yīng)繳納所得稅額為：（40000+40000-3500）35%-550521270（元）。 45 如果王教授與A企業(yè)不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)

26、按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，王教授2月份應(yīng)納稅額為：工資、薪金收入應(yīng)納稅額：（40000-3500）30%-27558195（元）；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額：40000（1-20%）30%-20007600（元），合計(jì)納稅=8195+7600=15795元 比第一種方法節(jié)稅21270 157955475元。在這種情況下，王教授即使和A企業(yè)有長(zhǎng)期合作的關(guān)系，也不應(yīng)該將此項(xiàng)收入做為工資、薪金，而應(yīng)做為自己的一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)納稅。46結(jié)論： 一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)

27、稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。47（三）稅率及納稅籌劃1 稅法依據(jù)及籌劃的思路 （1） 我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得七項(xiàng)規(guī)定了按次納稅 如果能把這些一次取得的收入變?yōu)槎啻巍＞涂梢詫⒁淮渭{稅變?yōu)槎啻?，獲得遞延納稅的好處，還可以享受多次扣除，使每期納稅更少（2）工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。因此相對(duì)于工資薪金所得極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就較重。這時(shí)，如果采取均衡分?jǐn)偡?，可以達(dá)到少繳稅款，獲得

28、一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。48 2、案例分析案例1 張教授應(yīng)邀到A公司講課，時(shí)間為20天，這時(shí)張教授最好同A公司協(xié)商，將講課時(shí)間安排到兩個(gè)月，即一個(gè)月的月底和下月月初，同時(shí)咨詢費(fèi)也應(yīng)當(dāng)分月取得，這樣屬于兩次取得收入，可以兩次扣除費(fèi)用，每次的應(yīng)納稅所得額會(huì)大降低，稅負(fù)會(huì)大減輕。49【相關(guān)鏈接】 我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額； 凡屬同一項(xiàng)目（如設(shè)計(jì)、裝潢、醫(yī)療、咨詢、講學(xué)、表演等共29項(xiàng)）連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額； 如果納稅人當(dāng)月跨縣（含縣級(jí)市、區(qū)）提供了勞務(wù)，則應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定，如果

29、一個(gè)納稅人要給某企業(yè)提供咨詢服務(wù)，則咨詢服務(wù)最好是跨月進(jìn)行。 50案例2趙先生是一家啤酒企業(yè)員工，該企業(yè)采用月薪制績(jī)效工資，每年6個(gè)月淡季工資每月1000元，6個(gè)月旺季工資每月7000元，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為【（70003500）10%-105】61470元，每年應(yīng)得稅后收入為1000670006147046530元。51若該企業(yè)采用年薪制，趙先生每年應(yīng)納所得稅額為（1000670006）1235003%12180元，其每年應(yīng)得稅后收入為100067000618047820元，采用年薪制比采用月薪制每年稅負(fù)減。由此可見，對(duì)于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制要比采用月薪

30、制可使職工減輕說(shuō)收負(fù)擔(dān)。 52 獎(jiǎng)金的發(fā)放也可以按同樣原理進(jìn)行納稅籌劃。【國(guó)稅局】對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、分紅可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工薪所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按時(shí)用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)上述規(guī)定如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。如果將該項(xiàng)獎(jiǎng)金均衡分?jǐn)?，同樣可以獲得節(jié)稅效益。53（四）優(yōu)惠政策及納稅籌劃思路1、投資于專項(xiàng)基金 住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)稅。2、投資于國(guó)債。個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)

31、行的金融債券，利息所得免稅。因此，購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)較好選擇。3、股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。 征收個(gè)人所得稅。但各國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個(gè)人所得稅。544、利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。此外，個(gè)人向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，可全額扣除。由于捐贈(zèng)有扣除限額，給稅收籌劃帶來(lái)了空間。用好捐贈(zèng)竅

32、門，既做了善舉，又節(jié)省了稅款。55（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈(zèng)限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額（分次捐贈(zèng)）案例1：黃教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)1500元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額、本月應(yīng)納稅額各為多少？ 如果黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，那么其6月應(yīng)納稅額又為多少？ 黃教授對(duì)其捐贈(zèng)支出應(yīng)如果進(jìn)行納稅籌劃？ 56允許稅前扣除的捐贈(zèng)額（5000-3500）30% 450元，本月應(yīng)納稅額（5000-3500-450）3%=31.5元。假設(shè)黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為（5000-3500）元3%45元。57如果黃教授改變做法，5月捐贈(zèng)900

33、元，剩余600元改在6月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，6月黃教授應(yīng)納稅額為：（5000-3500-450）3%=31.5元。由此可見，同樣是捐贈(zèng)1500元，但重新安排捐贈(zèng)額后，納稅人可以少繳13.5元的稅。58（2）若所得為多項(xiàng)，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)（分項(xiàng)捐贈(zèng)）由于我國(guó)個(gè)人所得稅目前實(shí)行分類所得稅制，因此，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，屬哪項(xiàng)所得捐贈(zèng)的，就應(yīng)從哪項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 如果納稅人同期所得是多項(xiàng)的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。59【案例1】工資收入5000， 稿酬3000， 捐贈(zèng)1000，求當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅？如何進(jìn)行納稅籌劃？【注】個(gè)人所得稅分類計(jì)算，捐贈(zèng)用什么收入捐就在什么收入里扣除。無(wú)捐贈(zèng)：工資應(yīng)納稅額（5000-3500）*3%=45稿酬應(yīng)納稅額（3000-800）*14%=308捐贈(zèng)：1）捐款從工資收入扣