固定資產的核算

1、第六章 固定資產教學目的與要求: 要求學生了解有關固定資產的概念、特點和分類，掌握固定資產取得、折舊、修理、改良、減少的核算及提取折舊的計算方法 1重點 固定資產的確認條件、初始計量，固定資產取得、折舊、修理、減少和期末計價的核算 難點 自建、融資租入固定資產和固定資產減少的核算 2【授課章節(jié)】 第一節(jié) 固定資產的概述 第二節(jié) 固定資產取得的核算 第三節(jié) 固定資產折舊的核算 第四節(jié)固定資產的修理與改良 第五節(jié) 固定資產減少的核算 第六節(jié) 固定資產的清查與期末計價3第一節(jié) 固定資產概述一、固定資產的概念 （一）概念 （二）固定資產的確認確認為固定資產必須同時滿足的條件1、與該固定資產有關的經濟利

2、益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。 二、固定資產的分類 1 按經濟用途分類 2 按使用情況分類 3 按所有權分類 4 按固定資產的經濟用途和使用情況綜合 4三、固定資產的計價（一）固定資產的計價基礎 1按歷史成本計價 2按重置完全價值計價。 3. 按凈值計價 （二）固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。 固定資產的成本：是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。 對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確

3、定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。 5固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅相關稅費。 企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。 6第二節(jié) 固定資產取得的核算一、設置的帳戶二、購入固定資產的核算 （一）不需要安裝的固定資產 借：固定資產 貸：銀行存款（二）需要安裝的固定資產（要通過“在建工程”科目） 購入： 借：在建工程 貸：銀行存款 安裝： 借：在建工程 貸：銀行存款等 完工交付使用： 借：

4、固定資產 貸：在建工程7三、自建固定資產（一）自營方式建造固定資產的核算購買工程用物資：借：工程物資 貸：銀行存款領用工程物資： 借：在建工程工程 貸：工程物資支付建設人員工資： 借：在建工程工程 貸：應付工資結轉為工程借款而發(fā)生的利息： 借：在建工程工程 貸：長期借款結轉工程成本：借：固定資產 貸：在建工程工程8注意三點：工程領用原材料： 借：在建工程工程貸：原材料應交稅費增值稅（進轉）輔助車間為工程提供勞務： 借：在建工程貸：生產成本輔助車間未用完的工程物資轉作存貨時： 借：原材料 應交稅費增值稅（進項） 貸：工程物資9（二） 出包方式建造固定資產的核算 預付工程款： 借：在建工程工程貸：

5、銀行存款 完工交付使用： 借：固定資產貸：在建工程工程 補付或補記工程價款：分錄同10四、投資者投入固定資產的核算 借：固定資產（評估確認價值）貸：實收資本（評估確認價值） 例：A公司與B公司聯(lián)營，A公司接收B公司投入的一項固定資產，投出單位賬面原值為100 000元，已提折舊10 000元；評估確認該項固定資產原價為120 000元，凈值110 000元。雙方同意以評估凈值確認投資額。借：固定資產 110 000貸：實收資本 110 00011四、租入固定資產（一）經營租賃：付租金，不提折舊 付押金 借：其他應收款-存出保證金 貸：銀行存款 提折舊 借：制造費用 貸：累計折舊 （二）融資租賃

6、：不付租金，提折舊例： 某企業(yè)融資租入一臺設備，協(xié)議租賃價100萬元，分5年支付，另支付安裝、調試費等20萬元。折舊年限5年，采用直線法計提折舊。租賃期滿，該生產線歸承租企業(yè)擁有，占全部資產的5%以下。 租入時 借：在建工程 100萬 貸：長期應付款 100萬 付安裝費時 借：在建工程 20萬 貸：銀行存款 20萬12 交付使用 借：固定資產融資租入固定資產 120萬 貸：在建工程 120萬 付租賃費 借：長期應付款應付融資租賃費 20萬 貸：銀行存款 20萬 計提折舊 借：制造費用 24萬 貸：累計折舊 24萬 租賃期滿 借：固定資產生產經營用固定資產 120萬 貸：固定資產融資租入固定資產

7、 120萬 六、固定資產的明細分類核算 應設置“固定資產卡片”和“固定資產登記簿”進行明細核算 13 第三節(jié) 固定資產折舊 一、固定資產折舊的概念 是指固定資產在使用過程中，由于磨損而逐漸轉移到產品成本或費用中去的價值。 分為有形損耗和無形損耗兩種。 二、固定資產折舊的影響因素 1計提折舊的基數(shù)； 2固定資產的凈殘值； 3固定資產的使用年限。 14三、固定資產折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（二）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，

8、并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。15四、固定資產折舊的方法(一)平均年限法（）概念：指將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。又稱直線法。（）計算公式： 預計殘值率 年折舊率100% 預計使用年限 年折舊額固定資產原價年折舊率16(二)工作量法（）概念：指根據實際工作量計提折舊額的一種方法（）計算公式：每一工作量固定資產原價（預計凈殘值率） 折舊額 預計總工作量某項固定資產月折舊額固定資產當月工作量 17(三)加速折舊法 1、雙倍余額遞減法 （）概念：指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法

9、折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。 （）計算： 年折舊率 預計使用年限 月折舊率年折舊率 月折舊額固定資產賬面凈值 采用此法，應當在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。 182、年數(shù)總和法 （）概念：是指將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（）計算公式 尚可使用年數(shù) 年折舊率 預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊額（固定資產原值預計凈殘值）舉例 :某企業(yè)固定資產原值為萬元，預計使用年限為年，預計凈殘值250元，要求分別按直線法、雙倍余額遞減法和

10、年數(shù)總和計算年折舊率和年折舊額。19四、固定資產折舊的會計處理 （一）設置的帳戶（二）會計處理固定資產計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產賬面原值為依據。當月固定 上月固定 上月增加固 上月減少固資產應計提的資產計提定資產應計定資產應 折舊額 折舊額 提折舊額 計提折舊額 會計分錄 借：制造費用 管理費用 其他業(yè)務支出（經營性出租） 貸：累計折舊20 第四節(jié)固定資產修理與改良一、固定資產修理（一）固定資產修理的種類及特點：1、大修理：局部更新。修理范圍大,成本支出多,修理次數(shù)少,間隔時間長。2、中小修理(日常修理)：修理范圍小,成本支出少,修理次數(shù)多,間隔時間短。（二）固定資產中小修理的核

11、算直接計入當期的成本費用借：制造費用、管理費用等 貸：有關賬戶（銀行存款、原材料、等）21（三）固定資產大修理的核算： 1、計入成本費用方式 ：預提和待攤2、賬務處理： 預提方式： 分月預提時： 借：制造費用 管理費用 貸：預提費用實際進行修理時，按實際發(fā)生的費用數(shù)入賬：借：預提費用 貸：有關賬戶（銀行存款、原材料、等） 22待攤方式： 發(fā)生修理費用時： 借：待攤費用（長期待攤費用） 貸：有關賬戶（銀行存款、原材料、等）按月攤銷修理費： 借：管理費用 制造費用 貸：待攤費用（長期待攤費用） 二、固定資產的改良： (一) 固定資產的改良是指在原有固定資產基礎上進行改建、擴建，使其質量和功能得以改

12、進。23（二）賬務處理1、改良過程中發(fā)生的支出，屬于資本性支出，計入固定資產成本。因改良而延長了使用年限，應對其原使用年限和折舊率進行調整。2、固定資產改良工程一般要通過“在建工程”核算，工程完工交付使用后再轉入“固定資產”。改擴建后的固定資產原值=改擴建前的固定資產原值+改擴建凈支出24 第五節(jié) 固定資產減少的核算 一、設置的帳戶 二、核算 1、出售的核算 （）轉入清理： 借：固定資產清理（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（賬面原價） （）支付清理費用： 借：固定資產清理貸：銀行存款 （）收到價款時： 借：銀行存款貸：固定資產清理25（）銷售不動產時，應交納營業(yè)稅應交納的營業(yè)稅=銷售額

13、% 借：固定資產清理 （銷售額%） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（）結轉固定資產清理后的凈損益凈損失 借：營業(yè)外支出（經營期間） 長期待攤費用（籌建期間） 貸：固定資產清理凈收益 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入（經營期間）長期待攤費用（籌建期間）262、固定資產報廢和毀損的核算會計處理同固定資產出售（不涉及營業(yè)稅） 若有殘值入庫： 借：原材料 貸：固定資產清理 若能獲得賠償： 借：其他應收款 貸：固定資產清理27第六節(jié) 固定資產的清查與期末計價一、固定資產的清查（一）核算使用的主要會計科目：“待處理財產損溢待處理固定資產損溢” 注意：1、賬務處理分為批準前后兩個階段 2、處理結果列作營業(yè)外收支處理

14、 （二）賬務處理 舉例說明盤盈：財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，其重置完全成本為50 000元，估計已提折舊額15 000元。 借：固定資產 35 000 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 35 00028按規(guī)定程序批準后轉賬：借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 35 000 貸：營業(yè)外收入 35 000盤虧：某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原價為100 000元，累計折舊30 000元。借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 70 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產 100 000按規(guī)定程序批準后轉賬： 借：營業(yè)外支出 70 000 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢70 00029 二、 固定資產的期末計價 企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。（一）資產減值概念：是指