任務(wù)六貨幣資金審計(jì)

1、審計(jì)實(shí)務(wù) 授課教師：鄭新源E-mail: cpashenj2022/9/141任務(wù)二 貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)提示1.貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2.貨幣資金控制測(cè)試3.貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2知識(shí)點(diǎn)一 貨幣資金控制測(cè)試一、貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)處理單據(jù)受理結(jié)算憑證辦理結(jié)算收款與付款賬務(wù)處理編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表3二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；有關(guān)科目的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4三、貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試 貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，容易出現(xiàn)盜用和挪用公款的情況，所以應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制。一般性的控制（或基本要求）：1.貨幣資金收支

2、與記賬崗位分離即現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離控制測(cè)試：觀察業(yè)務(wù)實(shí)際處理情況。2.貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)控制測(cè)試：檢查貨幣資金收入、支出憑證后面是否附有合法的憑據(jù)。53.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出要有核準(zhǔn)手續(xù)控制測(cè)試：核對(duì)收付款憑證與賬戶上的日期和金額是否相符，是否存在未入賬的現(xiàn)金收支，檢查現(xiàn)金支出憑證是否加蓋核準(zhǔn)戳記。 4.控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行 控制測(cè)試：檢查現(xiàn)金收支憑證和銀行現(xiàn)金交款單。5.按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符控制測(cè)試：檢查定期盤點(diǎn)檢查記錄，抽查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證其編制。6.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

3、控制測(cè)試：檢查內(nèi)部審計(jì)標(biāo)志。6四、貨幣資金控制測(cè)試程序抽取并檢查收款憑證；抽取并檢查付款憑證；抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)；抽查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；檢查貨幣資金收付憑證的管理情況；7知識(shí)點(diǎn)二 貨幣資金審計(jì)一、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄；3.記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制；4.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.貨幣資金已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。8（一）庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序1.日記帳與總賬的核對(duì)2.抽查大額現(xiàn)金收支采用審閱法、核對(duì)法等

4、方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳，以審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。審查結(jié)帳日前后一段時(shí)間的收支憑證，確定其入賬日期是否正確；二、貨幣資金審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序3.執(zhí)行截止測(cè)試9 4.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在；（2）參加盤點(diǎn)人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）盤點(diǎn)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行；（4）盤點(diǎn)范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存現(xiàn)金；（5）盤點(diǎn)方式：突擊進(jìn)行； （6）盤點(diǎn)過程：制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序；審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)

5、表”；盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)查明 原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 （7）將盤點(diǎn)結(jié)果填表。10存貨盤點(diǎn)與現(xiàn)金盤點(diǎn)的主要區(qū)別(1)盤點(diǎn)的范圍不同。現(xiàn)金全部盤點(diǎn)，存貨抽點(diǎn)。(2)盤點(diǎn)的內(nèi)容不同?，F(xiàn)金，存貨。(3)盤點(diǎn)的程序有所不同。存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。(4)盤點(diǎn)的時(shí)間不同。現(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。(5)盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。11不同點(diǎn)現(xiàn)金監(jiān)盤存貨監(jiān)盤監(jiān)盤范圍現(xiàn)金全部盤點(diǎn)存貨抽點(diǎn)監(jiān)盤對(duì)象現(xiàn)金存貨監(jiān)盤程序不需要盤點(diǎn)問卷調(diào)查需要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)

6、查監(jiān)盤時(shí)間一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議?，F(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤比較12例題：在對(duì)G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午上班前和下午下班時(shí)盤。出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形

7、成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 13【答案】（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。14（二）

8、銀行存款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2.分析性復(fù)核（1）通過計(jì)算定期存款與銀行存款的比例，了解客戶是否存在高息資金拆借；如有，應(yīng)進(jìn)一步分折拆出資金的安全性，并檢查高額利差的入賬。（2）計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，并分析其安全性。153.取得并審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付調(diào)整后銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性（防止被審計(jì)單位以

9、虛假未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾賬上的溢缺）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果有應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。164.函證銀行存款余額函證是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序，通過向往來銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)還可了解欠銀行債務(wù)。5.審核有無一年以上定期存款或限定用途存款由于該類存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明情況，并做出相應(yīng)記錄。6.抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)審核大額銀行存款收支有無授權(quán)批準(zhǔn)，是否存在與被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)。7.審核銀行存款收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出，以確保存銀行存款收付的正確截止。17（三）其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 1核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬是否相