增值稅法基礎(chǔ)

1、增值稅法1第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍一般規(guī)定： （一）銷售或進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在 內(nèi)。（二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收 取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪 失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的 業(yè)務(wù)。2特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié) 納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄 售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； （4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，

2、以及郵政部門以外的其他單 位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。32.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混合 銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為視同銷售貨物行為， 即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常 銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為 （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物 從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于 銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè) 在同一縣(市)的除外； 注釋：應(yīng)于移送時(shí)，計(jì)繳増值稅。4 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或

3、購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其 他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 5二、納稅義務(wù)人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管 理增值稅納稅 人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的 單位和個(gè)人。 (一)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 新增內(nèi)容-新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人6 （1）對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值 稅一般納稅人的辦法。 （2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí) 物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人 員在50

4、人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資 格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí) 行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。有一個(gè)一年的時(shí) 間，這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來(lái)管理。有6個(gè) 月的時(shí)間，達(dá)到180萬(wàn)元，大于180萬(wàn)元的銷售額。進(jìn)入6個(gè) 月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票 領(lǐng)用上有限制。等6個(gè)月過(guò)了，今后這段時(shí)間才能成為正常 的一般納稅人。 大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500 萬(wàn)元以上、人員在50人以上的這是大中型的。 7(二)、一般納稅人和小規(guī)模

5、納稅人的管理方法：一般納稅人(1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā) 票；(2)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)貨勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；(3)計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人(1)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；(2)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票 也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3)應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征 收率。 8 第二節(jié)稅率與征收率的確定按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人(稅率) 基本稅率為17%， 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用4%或6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率

6、 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 9（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部 分銷售或 進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%（二）適用13%低稅率的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油 2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、 沼氣，居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植 物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采 選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。10第三節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)一般納稅

7、人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算； 二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能 抵扣的情況） 11一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和 稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。12（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租 金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 1.銷售額包括以下三項(xiàng)

8、內(nèi)容： （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。 （2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 具體包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎(jiǎng)勵(lì)、違約金（延期付 款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代 收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上 述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售 額計(jì)稅。 （3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）132.銷售額中不包括：第一，向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi) 稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 14二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨

9、物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支 付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相 對(duì)應(yīng)。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣 其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 15（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣 規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類：是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得 法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì) 算抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）以票抵 稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增 值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （2）計(jì)算抵 稅 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普 通

10、發(fā)票注明的金額10% 16（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 內(nèi)容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 （1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品）（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格 （7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)

11、稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 17 三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問(wèn)題： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額18第四節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算-簡(jiǎn)易辦法 一、計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額征收率（4%或6%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售 額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開(kāi)具普通發(fā)貨票，上面 標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售 額： （不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+征收率）19四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算： 一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 1.寄售商店代銷寄售物品；2.

12、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 3.經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。 20第五節(jié)進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物征稅范圍。凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率 （13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵 扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公 式為： 應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅） 21【應(yīng)用舉例】某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司自用20臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票）。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅= 1（1+1550017%=97.75（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額= （400+2）1.8（1+17%）17% =105.1385（萬(wàn)元）（3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí) 際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額