《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南

1、 企業(yè)會計計準則-會計政策策、會計估計計變更和會計計差錯更正指指南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)按按照企業(yè)會會計準則規(guī)規(guī)定的一般原原則和統(tǒng)一會會計制度的要要求進行會計計核算，在不違背企企業(yè)會計準則則和統(tǒng)一會會計制度規(guī)定定的原則下，可可結(jié)合本企業(yè)業(yè)的具體情況況，制定本企業(yè)的會會計制度。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)業(yè)會計準則和和統(tǒng)一會計制制度所允許采采用的會計政政策中選擇適適當?shù)臅嬚?，并正確地運運用所選定的的會計政策進進行相關(guān)交易易或事項的會會計核算。（二）企業(yè)所采采用的會計政政策，前后各各期應(yīng)當保持持一致，不得得隨意變更。但但若法律或會會計準則等行政法法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)環(huán)境變化等原原因，使得變變更會計政策策后能夠提

2、供供企業(yè)有關(guān)財財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等更更可靠、更相相關(guān)的會計信信息，則應(yīng)改改變原選用的的會計政策。（三）會計政策策變更一般采采用追溯調(diào)整整法，如果會會計政策變更更的累積影響響數(shù)不能合理理確定，會計政策的的變更應(yīng)采用用未來適用法法。在采用追溯調(diào)整整法時，應(yīng)計計算會計政策策變更的累積積影響數(shù)，并并調(diào)整變更當當期的期初留留存收益，以及會計計報表其他相相關(guān)項目的期期初數(shù)，如同同新的會計政政策在一開始始時就采用，但但不需要重編以前年度度會計報表。在在采用未來適適用法時，會會計政策的變變更只影響變變更當期及未未來各期，不需要計算算會計政策變變更的累積影影響數(shù)，也不不需要重編以以前年度會計計報表。

3、（四）企業(yè)應(yīng)對對發(fā)生的交易易或事項根據(jù)據(jù)當時所掌握握的資料作出出合理的估計計，如果由于于賴以進行估計的基基礎(chǔ)發(fā)生了變變化，或者由由于取得新的的信息、積累累了更多的經(jīng)經(jīng)驗及以后的的發(fā)展變化，可能需要對對會計估計進進行修訂。（五）會計估計計變更的會計計處理，采用用未來適用法法，不調(diào)整以以前年度會計計報表，也不不需要計算會計估計計變更的累積積影響數(shù)。（六）難以區(qū)分分會計政策變變更與會計估估計變更時，采采用會計估計計變更的會計計處理方法。（七）企業(yè)應(yīng)建建立、健全內(nèi)內(nèi)部稽核制度度，按照會計計制度的規(guī)定定進行會計核核算，保證會會計核算的正確與完完整，并對外外提供可靠、相相關(guān)的會計信信息。如果由由于各種原因

4、因造成會計核核算的差錯，應(yīng)當區(qū)分分本年度和以以前年度，屬屬于本年度發(fā)發(fā)生的重大會會計差錯，應(yīng)應(yīng)當調(diào)整本年年度會計報表相關(guān)項目；屬于以前年年度的重大會會計差錯，應(yīng)應(yīng)當調(diào)整發(fā)現(xiàn)現(xiàn)會計差錯年年度的期初留留存收益及會計報表其他他相關(guān)項目的的期初數(shù)。對對于發(fā)現(xiàn)的非非重大會計差差錯，無論本本年度還是以以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)年度的事項項處理，調(diào)整整發(fā)現(xiàn)年度會會計報表的相相關(guān)項目。年年度資產(chǎn)負債債表日至財務(wù)報告批準報報出日之間發(fā)發(fā)現(xiàn)的報告年年度及以前年年度會計差錯錯，按企業(yè)業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項項的規(guī)定處處理。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前前年度重大會會計差錯，如如涉及損益，應(yīng)應(yīng)通過“以前年度損損益調(diào)整”科目及其相關(guān)

5、科目核算算，并將調(diào)整整的對凈損益益的影響金額額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤潤”科目；如不影響損益，則則在相關(guān)科目目中進行調(diào)整整。二、說明（一）關(guān)于定義義1會計政策，指指企業(yè)在會計計核算時所遵遵循的具體原原則以及企業(yè)業(yè)所采納的具具體會計處理理方法。具體原則則，是指企業(yè)業(yè)按照企業(yè)業(yè)會計準則和和統(tǒng)一會計制制度規(guī)定的原原則所制定的的、適合于本企業(yè)的會會計制度中所所采用的會計計原則；具體體會計處理方方法，是指企企業(yè)在會計核核算中對于諸多可選擇的的會計處理方方法中所選擇擇的、適合于于本企業(yè)的會會計處理方法法。例如，謹謹慎原則是企業(yè)會計準準則所規(guī)定定的會計核算算的一般原則則之一，企業(yè)業(yè)在具體運用用謹慎原則時時，

6、如對短期投資采用成成本與市價孰孰低法的情況況下，是按投投資總體計提提短期投資跌跌價準備，還還是按投資類別式單項投投資計提，屬屬具體的會計計處理方法，可可由企業(yè)根據(jù)據(jù)自身情況加加以選擇。具具體原則和具體會計處處理方法，也也是指導企業(yè)業(yè)進行會計核核算的基礎(chǔ)。企業(yè)在會計核算算中所采納的的會計政策，通通常應(yīng)在會計計報表附注中中加以披露，其其需要披露的項目主要有以以下幾項：（1）合并政策策，是指編制制合并會計報報表所采納的的原則。例如如，母公司與與子公司的會會計年度不一致的處處理原則；合合并范圍的確確定原則；母母公司和子公公司所采用會會計政策是否否一致等等。（2）外幣折算算，是指外幣幣折算所采用用的方法

7、，以以及匯兌損益益的處理。例例如，外幣報報表折算是采用現(xiàn)行行匯率法，還還是采用時態(tài)態(tài)法或其他方方法。（3）收入的確確認，是指收收入確認的原原則。例如，建建造合同是按按完成合同法法確認收入，還是按完工百分分比法或其他他方法確認收收入。（4）所得稅的的核算，是指指企業(yè)所得稅稅的會計處理理方法。例如如，企業(yè)所得得稅會計處理理是采用遞延法，還還是債務(wù)法或或其他方法。（5）存貨的計計價，是指企企業(yè)存貨的計計價方法。例例如，企業(yè)的的存貨是采用用先進先出法法，還是采用其他企企業(yè)會計準則則所允許的的計價方法。（6）長期投資資的核算，是是指長期投資資的具體會計計處理方法。例例如，企業(yè)對對被投資單位位的股權(quán)投資是

8、采采用成本法，還還是采用權(quán)益益法核算。（7）壞帳損失失的核算，是是指壞帳損失失的具體會計計處理方法。例例如，企業(yè)的的壞帳損失是是采用直接轉(zhuǎn)銷法法，還是采用用備抵法。（8）借款費用用的處理，是是指借款費用用的處理方法法，即是采用用資本化，還還是采用費用用化。（9）其他，是是指無形資產(chǎn)產(chǎn)的計價及核核銷方法、財財產(chǎn)損溢的處處理、研究與與開發(fā)費用的的處理等。2會計估計，指指企業(yè)對其結(jié)結(jié)果不確定的的交易或事項項以最近可利利用的信息為為基礎(chǔ)所作的的判斷。企業(yè)為了了定期、及時時提供有用的的會計信息，將將企業(yè)延續(xù)不不斷的營業(yè)活活動人為地劃劃分為各個階段，如年年度、季度、月月度，并在權(quán)權(quán)責發(fā)生制的的基礎(chǔ)上對企企

9、業(yè)的財務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果進行定期確認和計計量。在確認認、計量過程程中，當記入入的交易或事事項涉及未來來事項不確定定性時，例如，關(guān)于未來來事項是否發(fā)發(fā)生的不確定定性以及關(guān)于于未來事項的的影響或時間間的不確定性性，必須予以估計入帳。下列各項屬于常常見的需要進進行估計的項項目：（1）壞帳；（2）存貨遭受受毀損、全部部或部分陳舊舊過時；（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)的耐用年限限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)產(chǎn)的分攤期間間；（6）或有損失失；（7）收入確認認中的估計，等等等。3會計政策變變更的累積影影響數(shù)，指按按變更后的會會計政策對以以前各期追溯溯計算的變更更年度期初留存收益益應(yīng)有的金額額與現(xiàn)有

10、的金金額之間的差差額。會計政政策變更的累累積影響數(shù)，是是假設(shè)與會計政策變更更相關(guān)的交易易或事項在初初次發(fā)生時即即采用新的會會計政策，而而得出的變更更年度期初留存收益應(yīng)有有的金額，與與現(xiàn)有的金額額的差額。本本準則所指的的會計政策變變更的累積影影響數(shù)，是對變更會計政政策所導致的的對凈損益的的累積影響，以以及由此導致致的對利潤分分配及未分配配利潤的累積影響金額額，不包括分分配的利潤或或股利。本準準則所指的留留存收益，包包括法定盈余余公積、法定公益金、任任意盈余公積積和未分配利利潤各項目。累積影響數(shù)通常?？梢酝ㄟ^以以下各步計算算獲得：第一步，根據(jù)新新的會計政策策重新計算受受影響的前期期交易或事項項；第

11、二步，計算兩兩種會計政策策下的差異；第三步，計算差差異的所得稅稅影響金額；第四步，確定前前期中的每一一期的稅后差差異；第五步，計算會會計政策變更更的累積影響響數(shù)。4追溯調(diào)整法法，指對某項項交易或事項項變更會計政政策時，如同同該交易或事事項初次發(fā)生生時就開始采用新的的會計政策，并并以此對相關(guān)關(guān)項目進行調(diào)調(diào)整的方法。在在追溯調(diào)整法法下，應(yīng)計算算會計政策變更的累累積影響數(shù)，并并調(diào)整期初留留存收益，會會計報表其他他相關(guān)項目也也相應(yīng)進行調(diào)調(diào)整。追溯調(diào)整法的運運用通常由以以下幾步構(gòu)成成：第一步，計算會會計政策變更更的累積影響響數(shù)；第二步，相關(guān)的的帳務(wù)處理；第三步，調(diào)整會會計報表相關(guān)關(guān)項目；第四步，附注說說

12、明。采用追溯調(diào)整法法時，會計政政策變更的累累積影響數(shù)應(yīng)應(yīng)包括在變更更當期期初留留存收益中；如果提供可比會計計報表，對于于比較會計報報表期間的會會計政策變更更，應(yīng)調(diào)整各各該期間凈損損益各項目和會計報表其其他相關(guān)項目目，視同該政政策在比較會會計報表期間間一直采用，對對于比較會計計報表可比期間以前的的會計政策變變更的累積影影響數(shù)，應(yīng)調(diào)調(diào)整比較會計計報表最早期期間的期初留留存收益，會計報表其他他相關(guān)項目的的數(shù)字也應(yīng)一一并調(diào)整。本準則規(guī)定的追追溯調(diào)整法，是是將會計政策策變更的累積積影響數(shù)調(diào)整整期初留存收收益，而不計計入當期損益。例如，19988年1月1日以前，按按照會計制度度規(guī)定，對投投資占被投資資單位

13、表決權(quán)權(quán)資本的比例例達到50及以以上的長期股股權(quán)投資應(yīng)按按權(quán)益法核算算，而從19998年1月1日起會計制制度要求，投投資占被投資單位表表決權(quán)資本的的比例達到220及以上上的長期股權(quán)權(quán)投資均應(yīng)采采用權(quán)益法核核算。假設(shè)公司19966年1月1日對企業(yè)業(yè)投資占企企業(yè)表決權(quán)資資本的比例為為30，投資資成本3000000元，按成本法核算。1998年1月1日起改按權(quán)益法核算。在采用追溯調(diào)整法的情況下，公司應(yīng)對該項長期股權(quán)投投資從19996年起按權(quán)權(quán)益法核算，計計算出假設(shè)新新的會計政策策，即假設(shè)權(quán)權(quán)益法在19996年已開始采采用，19996年至19988年1月1日留存收益益及長期股權(quán)權(quán)投資的帳面面余額，并與與

14、現(xiàn)有留存收益的余額，即即按成本法核核算時的留存存收益的余額額進行比較，計計算出會計政政策變更的累累積影響數(shù)，并進行行相關(guān)的會計計核算，調(diào)整整會計報表相相關(guān)項目的期期初數(shù)。5未來適用法法，指對某項項交易或事項項變更會計政政策時，新的的會計政策適適用于變更當當期及未來期間發(fā)生生的交易或事事項的方法。在在未來適用法法下，不需要要計算會計政政策變更產(chǎn)生生的累積影響數(shù)，也無無須重編以前前年度的會計計報表。企業(yè)業(yè)會計帳簿記記錄及會計報報表上反映的的金額，變更之日仍保留留原有的金額額，不因會計計政策變更而而改變以前年年度的既定結(jié)結(jié)果，并在現(xiàn)現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新新的會計政策策進行核算。例例如，企業(yè)原原對存貨

15、計價價采用先進先先出法，由于于物價持續(xù)上漲，按照照會計制度的的要求改為后后進先出法。假假如該企業(yè)于于1996年1月1日變更會計計政策，1996年11月1日存貨帳面面余額為8990000元元，這是在采采用先進先出出法基礎(chǔ)上計計算出的余額額。在采用未來適用法法時，存貨帳帳面余額保持持不變，仍為為8900000元，對存存貨采用后進進先出法從11996年1月1日及以以后才適用，不不需要計算11996年1月1日以前按后后進先出法計計算存貨應(yīng)有有的余額，以及對留存收益益的影響金額額。6會計差錯，指指在會計核算算時，由于計計量、確認、記記錄等方面出出現(xiàn)的錯誤。會會計差錯的產(chǎn)生有諸多原原因，以下是是常見的會計

16、計差錯產(chǎn)生的的原因：（1）采用法律律或會計準則則等行政法規(guī)規(guī)、規(guī)章所不不允許的會計計政策。例如如，按照我國國會計制度規(guī)定，為為購建固定資資產(chǎn)而發(fā)生的的借款費用，在在固定資產(chǎn)尚尚未交付使用用前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)予資本化，計入所所購建固定資資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使用后后發(fā)生的，計計入當期損益益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已已交付使用后后發(fā)生的借款款費用，也計計入該項固定定資產(chǎn)的價值值，予以資本本化，則屬于采用法律或或會計準則等等行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章所不允許許的會計政策策。（2）帳戶分類類以及計算錯錯誤。例如，企企業(yè)購入的五五年期國債，意意圖長期持有有，但在記帳時記入了短期期投資，導致致帳戶分類上上的錯誤，并并導

17、致在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上流流動資產(chǎn)和長長期投資的分類也有誤。（3）會計估計計錯誤。例如如，企業(yè)在估估計某項固定定資產(chǎn)的預(yù)計計使用年限時時，多估計或或少估計了預(yù)計使用用年限，而造造成會計估計計錯誤。（4）在期末應(yīng)應(yīng)計項目與遞遞延項目未予予調(diào)整。例如如，企業(yè)應(yīng)在在本期核銷的的費用在期末末時未予攤銷。（5）漏記已完完成的交易。例例如，企業(yè)銷銷售一批商品品，商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，開出出增值稅專用用發(fā)票，商品銷售售收入確認條條件均已滿足足，但企業(yè)在在期末時未將將已實現(xiàn)的銷銷售收入入帳帳。（6）對事實的的忽視和誤用用。例如，企企業(yè)對某項建建造合同應(yīng)按按建造合同規(guī)規(guī)定的方法確確認營業(yè)收入，但該該企業(yè)按確認認商品銷售收收

18、入的原則確確認收入。（7）提前確認認尚未實現(xiàn)的的收入或不確確認已實現(xiàn)的的收入。例如如，在采用委委托代銷銷售售方式下，應(yīng)以收到到代銷單位的的代銷清單時時，確認營業(yè)業(yè)收入的實現(xiàn)現(xiàn)，如企業(yè)在在發(fā)出委托代代銷商品時即確認為收入入，則為提前前確認尚未實實現(xiàn)的收入。（8）資本性支支出與收益性性支出劃分差差錯，等等。例例如，工業(yè)企企業(yè)發(fā)生的管管理人員的工工資一般作為收益益性支出，而而發(fā)生的工程程人員工資一一般作為資本本性支出。如如果企業(yè)將發(fā)發(fā)生的工程人員工資計入入了當期損益益，則屬于資資本性支出與與收益性支出出的劃分差錯錯。7重大會計差差錯，指企業(yè)業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公公布的會計報報表不再具有有可靠性的會會計差錯。重

19、重大會計差錯一般是是指金額比較較大，通常某某項交易或事事項的金額占占該類交易或或事項的金額額10及以上，則認為金金額比較大，如如某企業(yè)提前前確認未實現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)收入入占全部營業(yè)業(yè)收入的100及以上，則認為是重重大會計差錯錯。企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重大會計計差錯，如不不加以調(diào)整，會會使公布的會會計報表所反映的信息息不可靠，并并有可能誤導導投資者、債債權(quán)人及其他他會計報表閱閱讀者的決策策或判斷。因此，重大會會計差錯應(yīng)調(diào)調(diào)整期初留存存收益，及會會計報表其他他相關(guān)項目的的期初數(shù)。（二）關(guān)于會計計政策變更1會計政策變變更的含義及及條件會計政策變更，是是指企業(yè)對相相同的交易或或事項由原來來采用的會計計政策改用另另一會

20、計政策策的行為。為保證證會計信息的的可比性，使使會計報表使使用者在比較較企業(yè)一個以以上期間的會會計報表時，能夠正確判判斷企業(yè)的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的趨趨勢，一般情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會會計政策，不不應(yīng)也不能隨隨意變更會計計政策。否則則，勢必削弱弱會計信息的的可比性，使會計報表使使用者在比較較企業(yè)的經(jīng)營營業(yè)績時發(fā)生生困難。但是，也不能認認為會計政策策不能變更，本本準則第5條規(guī)定，符符合下列條件件之一，應(yīng)改改變原采用的會計政政策：（1）法律或會會計準則等行行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章的要求。這這種情況是指指，按照企企業(yè)會計準則則、全國統(tǒng)一會會計制度以及及其他法規(guī)、規(guī)規(guī)章的規(guī)定，要要求

21、企業(yè)采用用新的會計政政策，則應(yīng)按按照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)規(guī)定改變原會會計政策，按按新的會計政政策執(zhí)行。例例如，中華華人民共和國國增值稅暫行條例的頒頒布，改過去去的價內(nèi)稅形形式為價外稅稅形式，在國國家發(fā)布統(tǒng)一一會計處理辦辦法中要求改變增值稅的的會計核算；具體會計準準則中要求按按新的會計政政策執(zhí)行，等等等。（2）會計政策策的變更能夠夠提供有關(guān)企企業(yè)財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量等更可靠、更更相關(guān)的會計信息息。這一情況況是指，由于于經(jīng)濟環(huán)境、客客觀情況的改改變，使企業(yè)業(yè)原采用的會會計政策所提供的會計計信息，已不不能恰當?shù)胤捶从称髽I(yè)的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等情情況。在這種情況下，應(yīng)應(yīng)改變原有

22、會會計政策，按按變更后新的的會計政策進進行核算，以以對外提供更更可靠、更相關(guān)的會計信信息。例如，在在價格比較穩(wěn)穩(wěn)定的情況下下，企業(yè)對存存貨的計價一一直采用先進進先出法，近期由于價價格的持續(xù)上上漲，如果再再用先進先出出法核算，可可能不能正確確反映企業(yè)存存貨及損益的情況，則應(yīng)應(yīng)將存貨的計計價方法由先先進先出法改改為后進先出出法。下列情況不屬于于會計政策變變更：（1）本期發(fā)生生的交易或事事項與以前相相比具有本質(zhì)質(zhì)差別而采用用新的會計政政策。例如，某某企業(yè)以往租入的的設(shè)備均為臨臨時需要而租租入的，企業(yè)業(yè)按經(jīng)營租賃賃會計處理方方法核算，但但自本年度起租入的設(shè)備備均采用融資資租賃方式，則則該企業(yè)自本本年度

23、起對新新租賃的設(shè)備備采用融資租租賃會計處理方法核算算。由于該企企業(yè)原租入的的設(shè)備均為經(jīng)經(jīng)營性稅賃，本本年度起租賃賃的設(shè)備均改改為融資租賃，由于經(jīng)經(jīng)營租賃和融融資租賃有著著本質(zhì)差別，因因而改變會計計政策不屬于于會計政策的的變更。（2）對初次發(fā)發(fā)生的或不重重要的交易或或事項采用新新的會計政策策。例如，某某企業(yè)第一次次簽訂一項建造合同同，為另一企企業(yè)建造三棟棟廠房，該企企業(yè)對該項建建造合同采用用完工百分比比法確認收入。由于該企企業(yè)初次發(fā)生生該項交易，采采用完工百分分比法確認該該項交易的收收入，不屬于于會計政策變更；又如如，某企業(yè)原原在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中使用用少量的低值值易耗品，并并且價值較低低，故企業(yè)

24、于領(lǐng)用低值易易耗品時一次次計入費用；該企業(yè)于近近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生生產(chǎn)新的產(chǎn)品品，所需低值值易耗品比較多，且價值值較大，企業(yè)業(yè)對領(lǐng)用的低低值易耗品處處理方法，改改為分期攤銷銷的方法，分分攤計入費用。該企業(yè)改改變低值易耗耗品處理方法法后，對損益益的影響并不不大，并且低低值易耗品通通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所所占的費用比比例并不大，屬屬于不重要的的事項，因而而改變會計政政策認為不屬屬于會計政策的變更。2會計政策變變更的會計處處理方法會計政策變更根根據(jù)具體情況況，分別按照照以下規(guī)定處處理：（1）企業(yè)依據(jù)據(jù)法律或會計計準則等行政政法規(guī)、規(guī)章章的要求變更更會計政策，分分別以下情況況處理：國家發(fā)布相關(guān)關(guān)的會計處理理辦法

25、，則按按照國家發(fā)布布的相關(guān)會計計處理規(guī)定進進行處理。例例如，1993年我我國會計改革革，會計政策策發(fā)生了較大大的變動，因因此，國家有有關(guān)部門對各各行業(yè)都制定定了相關(guān)的新舊會會計制度銜接接處理辦法，各各行業(yè)在執(zhí)行行新制度過程程中對于會計計政策變更的的處理，就應(yīng)按照該銜銜接辦法的規(guī)規(guī)定進行處理理。又如，稅稅制改革后，增增值稅由價內(nèi)內(nèi)稅改為價外外稅，其核算的會計政政策相應(yīng)也要要改變，國家家在發(fā)布增值值稅會計處理理辦法的同時時，又發(fā)布了了有關(guān)的銜接辦法。國家沒有發(fā)布布相關(guān)的會計計處理辦法，則則采用追溯調(diào)調(diào)整法進行會會計處理。（2）由于經(jīng)濟濟環(huán)境、客觀觀情況的改變變而變更會計計政策，以便便提供有關(guān)企企業(yè)

26、財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金金流量等更可可靠、更相關(guān)關(guān)的會計信息息，則應(yīng)采用用追溯調(diào)整法法進行會計處處理。（3）如果會計計政策變更的的累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定，無論屬屬于法規(guī)、規(guī)規(guī)章要求變更更會計政策，還是經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境、客客觀情況的改改變而變更會會計政策，均均采用未來適適用法進行會會計處理，例如，存貨的的計價方法由由其他方法改改為后進先出出法時，因為為改用后進先先出法的那一一年度的年初存貨價值很很難再按后進進先出法進行行調(diào)整，在這這種情況下，變變更年度的基基期存貨余額額一般只能是變更前按按其他方法計計算出來的結(jié)結(jié)果，無法計計算會計政策策變更后的累累積影響數(shù)。又又如，企業(yè)如果因帳簿簿、憑證超過過法

27、定保存期期限而銷毀，或或因不可抗力力而毀壞，遺遺失，如火災(zāi)災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為為因素，如盜盜竊、故意毀毀壞等，也可可能使會計政政策變更的累累積影響數(shù)無無法計算。在這種情況下下，會計政策策的變更可以以采用未來適適用法進行處處理。3會計政策變變更在會計報報表附注中的的披露企業(yè)應(yīng)按本準則則的規(guī)定，在在會計報表附附注中披露如如下會計政策策變更的有關(guān)關(guān)事項：（1）會計政策策變更的內(nèi)容容和理由，包包括對會計政政策變更的簡簡要闡述、變變更的日期，變變更前采用的會計計政策和變更更后所采用的的新會計政策策及會計政策策變更的原因因。例如，依依據(jù)法律或會計準則等行行政法規(guī)、規(guī)規(guī)章的要求變變更會計政策策時，在會計計報

28、表附注中中應(yīng)當披露所所依據(jù)的文件，如對于由由于執(zhí)行企企業(yè)會計準則則而發(fā)生的的變更，應(yīng)在在會計報表附附注中說明：“依據(jù)企業(yè)會計準則則的要求求變更會計政政策”。（2）會計政策策變更的影響響數(shù)，包括以以下幾個方面面：采用追溯調(diào)整整法時，計算算出的會計政政策變更的累累積影響數(shù)；會計政策變更更對本期以及及比較會計報報表所列其他他各期凈損益益的影響金額額；比較會計報表表最早期間期期初留存收益益的調(diào)整金額額。（3）累積影響響數(shù)不能合理理確定的理由由，包括在會會計報表附注注中披露累積積影響數(shù)不能能合理確定的理由以以及由于會計計政策變更對對當期經(jīng)營成成果的影響金金額。4會計政策變變更舉例例1：公公司19955年

29、1月1日對公司投資占占公司司表決權(quán)資本本的30，按照1995年的的會計制度規(guī)規(guī)定，按成本本法核算該項項長期股權(quán)投投資，投資成成本為9000000元。按按照會計制度規(guī)定，從從1998年起起如果投資企企業(yè)占被投資資企業(yè)表決權(quán)權(quán)資本20及以上上，均應(yīng)采用用權(quán)益法核算，并要求求對這項會計計政策的變更更按追溯調(diào)整整法進行會計計處理。假設(shè)設(shè)公司司1995年、1996年和和1997年實實現(xiàn)凈利潤分分別為2000000元、1000000元和1500000元。公司19996年和1997年分回回現(xiàn)金股利分分別為200000元和150000元。公司和公司的的所得稅率均均為33，公司司所得稅按應(yīng)應(yīng)付稅款法核核算。按稅

30、法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)對其他單位位投資分得的的利潤或股利以被投資單單位宣告分派派利潤或股利利時計入應(yīng)納納稅所得額。公司按按凈利潤的110提取法定盈余公積積，按凈利潤潤的5提取法定定公益金。根根據(jù)資料，公司應(yīng)應(yīng)作如下會計計處理：（1）計算由成成本法改為權(quán)權(quán)益法后的累累積影響數(shù)：年度權(quán)益法法成本法稅前差異所得稅影響響稅后差異1995 600000 0 600000 0 600000 1996 300000 200000 100000 0 100000 1997 450000 150000 300000 0 300000 小計1355000 350000 1000000 0 1000000 公司在1199

31、5年、19966年和19977年三年間按按成本法和按按權(quán)益法核算算對公公司的投資收益及長期期股權(quán)投資的的帳面價值稅稅前差異為11000000元；由于公司與與公司司的所得稅率相同，公司從從公司司分回的利潤潤已在公司交納了了所得稅，故故不需要再計算交納所所得稅，按權(quán)權(quán)益法核算與與按成本法核核算對所得稅稅均無影響，因因此，所得稅稅影響為零，稅后差異異也為1000000元。即即公司司由成本法改改為權(quán)益法的的累積影響數(shù)數(shù)為1000000元。（2）帳務(wù)處理理調(diào)整會計政策策變更累積影影響數(shù)借：長期股權(quán)投投資公公司（損益調(diào)調(diào)整） 1000000貸：利潤分配未分配利利潤 1000000調(diào)整利潤分配配借：利潤分配

32、未分配利利潤 150000（100000015）貸：盈余公積 150000（3）報表調(diào)整整公司在編編制19988年度的會計計報表時，應(yīng)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負負債表的年初初數(shù)；利潤及及利潤分配表的上年數(shù)也也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)調(diào)整。下表列列示資產(chǎn)負債債表年初數(shù)欄欄的數(shù)字調(diào)整整前和調(diào)整后后和利潤及利潤分配表上上年數(shù)欄調(diào)整整前和調(diào)整后后的有關(guān)資料料。19988年12月31日資產(chǎn)負負債表的期末末數(shù)欄和利潤及利潤分分配表的本年年累計數(shù)欄中中年初未分配配利潤應(yīng)按調(diào)調(diào)整后的數(shù)字字為基礎(chǔ)編制制。資 產(chǎn) 負 債債 表編制單位：ABBC公司 19998年12月31日 單位：元 年 初初 數(shù) 年 初 數(shù) 資 產(chǎn) 負債和所有有者權(quán)益 調(diào)

33、整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 4500000 4500000 短期借款 6200000 6200000 短期投資 300000 300000 應(yīng)付票據(jù) 2929900 2929900 應(yīng)收票據(jù) 5000000 5000000 應(yīng)付帳款 5000000 5000000 應(yīng)收帳款 9000000 9000000 應(yīng)交稅金 500000 500000 減：壞帳準準備 600000 600000 流動負債合合計 14622900 14622900 應(yīng)收帳款凈凈額 8400000 8400000長期負債： 存貨 10000000 10000000 長期借款 800000

34、0 8000000流動資產(chǎn)合計計 28200000 28200000 長期負債合合計 8000000 8000000長期投資： 負債合計 22622900 22622900 長期股權(quán)投投資 9000000 10000000股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 股本 14000000 14000000 固定資產(chǎn)原原價 12000000 12000000 資本公積 8000000 8000000 減：累計折折舊 2900000 2900000 盈余公積 769335 919335 固定資產(chǎn)凈凈值 9100000 9100000 其中：公益益金 256445 306445無形資產(chǎn)： 未分配利潤潤 1330065

35、2180065 無形資產(chǎn) 429000 429000 股東權(quán)益合合計 24100000 25100000 資產(chǎn)總計 46729900 47722900負債和股東東權(quán)益總計 46722900 47722900利 潤 及 利利 潤 分 配 表編制單位：ABBC公司 19998年度 單位：元 上 年年 數(shù) 項 目 調(diào)整前前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 27000000 27000000 減：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 12000000 12000000 主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加 1000000 1000000 二、主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 14000000 14000000 加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤 800000 800000 減

36、：管理費費用 4300000 4300000 財務(wù)費用 800000 800000 三、營業(yè)利潤潤 9700000 9700000 加：投資收收益 500000 800000 營業(yè)外收入入 1000000 1000000 減：營業(yè)外外支出 700000 700000 四、利潤總額額 10500000 10800000 減：所得稅稅 3400000 3400000 五、凈利潤 7035500 7335500 加：年初未未分配利潤 4365500 4960000(注) 六、可供分配配的利潤 11400000 12295500 減：提取法法定盈余公積積 703550 733550 提取法定公公益金

37、351775 366755 七、可供股東東分配的利潤潤 10344475 11194475 減：應(yīng)付普普通股股利 9014410 9014410 八、未分配利利潤 1330065 2180065 注：4960000436500070000085（4）附注說明明公司按照照會計制度的的規(guī)定，對公司的的股權(quán)投資原原按成本法核核算，從19998年起改按權(quán)益法核核算，此項會會計政策變更更已采用追溯溯調(diào)整法，調(diào)調(diào)整了期初留留存收益及長長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤及利潤潤分配表的上上年數(shù)欄，已已按調(diào)整后的的數(shù)字填列，此此項會計政策策變更的累積影響數(shù)為為1000000元；19977年度的凈利利潤調(diào)增了33000

38、0元元；調(diào)增19997年期初初留存收益770000元，其中，調(diào)調(diào)增未分配利利潤595000元；利潤潤及利潤分配配表上年數(shù)欄欄的年初未分分配利潤調(diào)增增59500元。例2：公公司按照會計計制度規(guī)定，對對建造合同的的收入確認由由完成合同法法改為從19998年起按完工百分比比法確認收入入，該公司保保存的會計資資料比較齊備備，可以通過過會計資料追追溯計算。假設(shè)所得稅稅率率為33，所得得稅按遞延法法核算，稅法法按完工百分分比法計算收收入并計入應(yīng)應(yīng)納稅所得額。該公司司按凈利潤的的10提取法法定盈余公積積，按凈利潤潤的5提取法定定公益金。兩兩種方法計算的稅前會會計利潤如下下（計算過程程略）：完工百分比法 完成

39、合同法法1994年以前前 20000000 1150000001994年 112000000 100000001995年 99000000 120000001996年 110000000 80000001997年 113000000 110000001998年 115000000 16000000（1）計算改變變建造合同核核算方法后的的累積影響數(shù)數(shù)。 年 度 完工百分比比法完成合同法法稅前差異所得稅影響響稅后差異1994年以以前 20000000 15000000 5000000 1650000 3350000 1994 12000000 10000000 2000000 660000 134

40、0000 1995 9000000 12000000 -3000000 -990000 -2010000 1996 10000000 8000000 2000000 660000 1340000 1997 13000000 11000000 2000000 660000 1340000 小計 664000000 56000000 8000000 2640000 5360000 1998 15000000 16000000 -1000000 -330000 -670000 總計 779000000 72000000 7000000 2310000 4690000 公司在11998年以以前按完工百

41、百分比法計算算的稅前利潤潤為64000000元，按按完成合同法法計算的稅前利潤潤為56000000元，兩兩者的所得稅稅影響合計為為2640000元，兩者者差異的稅后后凈額為536000元元，即為該公公司由完成合合同法改為完完工百分比法法的“累積影響數(shù)數(shù)”。（2）帳務(wù)處理理調(diào)整會計政策策變更累積影影響數(shù)借：工程施工 8000000貸：利潤分配未分配利利潤 5366000遞延稅款 2664000調(diào)整利潤分配配借：利潤分配未分配利利潤 804400貸：盈余公積 804000（3）報表調(diào)整整公司在編編制19988年度的會計計報表時，應(yīng)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負負債表的年初初數(shù)；利潤及及利潤分配表的上年數(shù)也也應(yīng)作相應(yīng)

42、調(diào)調(diào)整。下表列列示資產(chǎn)負債債表年初數(shù)欄欄調(diào)整前和調(diào)調(diào)整后和利潤潤及利潤分配表上年數(shù)欄欄調(diào)整前和調(diào)調(diào)整后的有關(guān)關(guān)資料。19998年12月31日資產(chǎn)負負債表的期末末數(shù)欄和利潤潤及利潤分配表上上本年累計數(shù)數(shù)欄的年初未未分配利潤應(yīng)應(yīng)按調(diào)整后的的數(shù)字為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制。資 產(chǎn) 負 債債 表編制單位：ABBC公司 19998年12月31日 單位：元 年 初初 數(shù) 年 初 數(shù) 資 產(chǎn) 負債和所有有者權(quán)益 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 75000000 75000000 短期借款 15000000 15000000 短期投資 1000000 1000000 應(yīng)付票據(jù) 800000

43、 800000 應(yīng)收票據(jù) 6000000 6000000 應(yīng)付帳款 20000000 20000000 應(yīng)收帳款 50000000 50000000 預(yù)收帳款 60000000 60000000 減：壞帳準準備 500000 500000 其他應(yīng)付款款 6000000 6000000 應(yīng)收帳款凈凈額 49500000 49500000 應(yīng)付福利費費 1800000 1800000 預(yù)付帳款 42500000 42500000 未交稅金 300000 300000 其他應(yīng)收款款 7000000 7000000 未付利潤 10000000 10000000 待攤費用 42200000 422000

44、00 其他款交款款 400000 400000 存貨 98000000106000000 預(yù)提費用 900000 900000 其中：工程程施工 300000 8300000流動負債合合計 115200000115200000流動資產(chǎn)合計計 321200000329200000長期負債： 長期投資： 長期借款 50000000 50000000 長期股權(quán)投投資 16000000 16000000長期負債合合計 50000000 50000000固定資產(chǎn)： 負債合計 160000000160000000 固定資產(chǎn)原原價 400000000400000000股東權(quán)益： 減：累計折折舊 900000

45、00 90000000 股本 450000000450000000 固定資產(chǎn)凈凈值 310000000310000000 資本公積 30000000 30000000無形資產(chǎn)及遞遞延資產(chǎn)： 盈余公積 17000000 17800400 無形資產(chǎn) 14500000 14500000 其中：公益益金 6000000 6268800 遞延資產(chǎn) 1500000 1500000 未分配利潤潤 6000000 10555600無形及遞延資資產(chǎn)合計 16000000 16000000 股東權(quán)益合合計 503000000508366000遞延稅項： 遞延稅款借款款 5000000 2360000 資產(chǎn)總計 6

46、68200000673566000負債和股東東權(quán)益總計668200000673566000在利潤表及利潤潤分配表上，根根據(jù)帳薄的記記錄，公司重新確確認了19997年的主營營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)務(wù)成本分別為為185000000元和和133000000元。其結(jié)果果為主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤少計了了2000000元，所得稅費用用少計了666000元，凈凈利潤少計了了1340000元。利 潤 及 利利 潤 分 配 表編制單位：ABBC公司 19998年度 單位：元 上 年年 數(shù) 項 目 調(diào)整前前 調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 180000000 185000000 減：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 130000000 13300

47、0000 主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加 4000000 4000000 二、主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤 46000000 48000000 加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤 8000000 8000000 減：管理費費用 11000000 11000000 財務(wù)費用 4000000 4000000 三、營業(yè)利潤潤 39000000 41000000 加：投資收收益 1500000 1500000 營業(yè)外收入入 1000000 1000000 減：營業(yè)外外支出 900000 900000 四、利潤總額額 40600000 42600000 減：所得稅稅 13399800 14055800 五、凈利潤 27022000 28544

48、200 加：年初未未分配利潤 7040000 10455700(注注)六、可供分配配的利潤 34244200 38999900 減：提取法法定盈余公積積 2720020 2854420 提取法定公公益金 1360010 1427710 七、可供股東東分配的利潤潤 30166170 34711770 減：應(yīng)付普普通股股利 24166170 24166170 八、未分配利利潤 6000000 10555600 注：1045770070400004020000085（4）附注說明明1998年公司按照照會計制度規(guī)規(guī)定，對建造造合同的收入入確認由完成成合同法改為為完工百分比法。此項會會計政策的變變更采用

49、追溯溯調(diào)整法，11997年的的比較會計報報表已重新表表述。19998年運用新的方法追追溯計算的會會計政策變更更累積影響數(shù)數(shù)為5360000元。會會計政策變更更對19988年損益的影響為減少凈凈利潤670000元，對對1997年度度報告的損益益的影響為增增加凈利潤11340000元，調(diào)增1997年的期初初留存收益44020000元，其中，調(diào)調(diào)增未分配利利潤3417700元。例3：公公司按照會計計制度規(guī)定，從從1996年1月1日起變更存存貨的計價方方法，由先進進先出法改為后進進先出法。11996年1月1日的存貨價價值為25000000元元，19966年12月31日的存貨貨價值為22000000元，

50、當當年銷售額為為250000000元，公公司購入存貨貨實際成本合合計為1800000000元。假設(shè)在1996年年會計政策沒沒有改變，即即一直采用先先進先出法，1996年12月31日的存貨價值則為4500000元元，假設(shè)該年年度的其他費費用為12000000元元，所得稅率率為33。由于采用后進先先出法對19996年期初初存貨不能合合理進行調(diào)整整，因此，公司對對上述會計政策變更采用用未來適用法法進行處理。（1）計算會計計政策變更對對當期凈利潤潤的影響數(shù)公司采用用未來適用法法時，不調(diào)整整采用先出先先出法下的11996年期期初存貨余額額，只對變更日后存貨的的計價改按后后進先出法計計算即可。根據(jù)本例中給

51、出出的數(shù)據(jù)，11996年改改變會計政策策后公公司的銷售成成本計算為：期初存貨購入存貨實實際成本期期末存貨22500000018000000022000000183000000（元元）假設(shè)1996年年公司司沒有變更會會計政策，則則其銷售成本本計算為：期期初存貨購購入存貨實際成本期末末存貨25500000018000000045000000160000000（元元）兩者銷售成本的的差額為233000000元（183000000160000000），公司由由于會計政策策變更使當期利潤潤總額減少了了23000000元?？鄢枚惖挠坝绊?，使當期期凈利潤減少少了15411000元（23000000230

52、0000033）。（2）附注說明明本年度公司按照照會計制度規(guī)規(guī)定，對存貨貨的計價由先先進先出法改改為后進先出出法。此項會會計政策的變更無法法確定其累積積影響數(shù)，會會計政策變更更使當期凈利利潤減少了115410000元。兩種種會計政策下的盈利情情況對比如下下：假設(shè)不變更會計計政策，則公司的的凈利潤為：52260000元變更對當期凈利利潤的影響數(shù)數(shù) 15410000元本年凈利潤 336850000元注：本本年利潤計算算過程如下：先進先出法 后后進先出法銷售收入 2550000000 2500000000減：銷售成本 160000000 1183000000主營業(yè)務(wù)利潤 90000000 67700

53、0000減：其他費用 12000000 122000000利潤總額 788000000 55000000所得稅 25774000 18150000凈利潤 52226000 36850000（三）關(guān)于會計計估計變更1會計估計變變更的原因由于企業(yè)經(jīng)營活活動中內(nèi)在的的不確定因素素，許多會計計報表項目不不能準確地計計量，只能加加以估計，估計過程程涉及以最近近可以得到的的信息為基礎(chǔ)礎(chǔ)所作的判斷斷。在進行會會計處理時，估估計是不可或缺的，例例如，發(fā)生的的壞帳，存貨貨陳廢、預(yù)提提費用和待攤攤費用的攤銷銷、應(yīng)計折舊舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等等，都需要要進行估計。運運用合理的估估計是會計核核算中必不可可少的部分

54、，并并不會削弱會計核核算的可靠性性。但是估計畢竟是是就現(xiàn)有資料料對未來所作作的判斷，隨隨著時間的推推移，如果賴賴以進行估計計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或或者由于取得得了新的信息息、積累了更更多的經(jīng)驗或或后來的發(fā)展展可能不得不不對估計進行修訂。對對會計估計進進行修訂并不不表明原來的的估計方法有有問題或不是是最適當?shù)模恢槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不不能適應(yīng)目前前的實際情況況，在目前已已經(jīng)失去了繼繼續(xù)沿用的依依據(jù)。2會計估計變變更的會計處處理方法會計估計變更應(yīng)應(yīng)采用未來適適用法，其處處理方法為：（1）如果會計計估計的變更更僅影響變更更當期，有關(guān)關(guān)估計變更的的影響應(yīng)于當當期確認。例例如，企業(yè)原按應(yīng)收收帳款余額的的5提取

55、壞帳帳準備，由于于企業(yè)不能收收回應(yīng)收帳款款的比例已達達10，則企業(yè)改按應(yīng)應(yīng)收帳款余額額的10提取壞壞帳準備，這這類會計估計計的變更，只只影響變更當當期。因此，應(yīng)于變更更當期確認。（2）如果會計計估計的變更更既影響變更更當期又影響響未來期間，有有關(guān)估計變更更的影響在當當期及以后各期確確認。例如，可可計提折舊固固定資產(chǎn)，其其有效使用年年限或預(yù)計凈凈殘值的估計計發(fā)生的變更，常常影影響變更當期期及資產(chǎn)以后后使用年限內(nèi)內(nèi)各個期間的的折舊費用。因因此，這類會會計估計的變更，應(yīng)于于變更當期及及以后各期確確認。會計估計變更的的影響數(shù)應(yīng)計計入變更當期期與前期相同同的項目中。為為了保證不同同期間的會計計報表具有可

56、比性性，會計估計計變更的影響響如果以前包包括在企業(yè)日日常經(jīng)營活動動的損益中，則則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)應(yīng)的損益類項項目中，如果果會計估計變變更的影響數(shù)數(shù)以前包括在在特殊項目中中，則以后也相應(yīng)作為特特殊項目反映映。3會計估計變變更在會計報報表附注中的的披露企業(yè)應(yīng)按本準則則的規(guī)定，在在會計報表附附注中披露如如下會計估計計變更的事項項：（1）會計估計計變更的內(nèi)容容和理由，包包括變更的內(nèi)內(nèi)容、變更日日期以及為什什么要對會計計估計進行變更。（2）會計估計計變更的影響響數(shù)，包括會會計估計變更更對當期損益益的影響金額額，以及對其其他各項目的影響金金額。（3）會計估計計變更的影響響數(shù)不易確定定的理由。4會計估計變

57、變更舉例例4：公公司于19994年1月1日起計提折折舊的管理用用設(shè)備一臺，價價值840000元，估計計使用年限為8年，凈凈殘值為40000元，按按直線法計提提折舊。至11998年初初，由于新技技術(shù)的發(fā)展等等原因，需要對原估計計的使用年限限和凈殘值作作出修正，修修改后該設(shè)備備的耐用年限限為6年，凈殘值值為2000元。公司對上上述估計變更更的處理方式式如下：（1）不調(diào)整以以前各期折舊舊，也不計算算累積影響數(shù)數(shù)；（2）變更日以以后發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按按新估計使用用年限提取折折舊；按原估計，每年年折舊額為110000元元，已提折舊舊4年，共計400000元，固固定資產(chǎn)凈值值為440000元，則第五年相

58、相關(guān)科目的期期初余額如下下表：固定資產(chǎn) 844000減：累計折舊 400000固定資產(chǎn)凈值 440000改變估計使用年年限后，19998年起每每年計提的折折舊費用為221000元元（4400002000）（64）。11998年不不必對以前年年度已提折舊舊進行調(diào)整，只只需按重新預(yù)預(yù)計的使用年年限和凈殘值值計算確定的年折折舊費用，編編制會計分錄錄如下：借：管理費用 210000貸：累計折舊 210000（3）附注說明明本公司一臺管理理用設(shè)備，原原始價值844000元，原原估計使用年年限為8年，預(yù)計凈凈殘值40000元，按直線法計提提折舊。由于于新技術(shù)的發(fā)發(fā)展，該設(shè)備備已不能按原原估計使用年年限計提

59、折舊舊，本公司于1998年年初變更該設(shè)設(shè)備的耐用年年限為6年，預(yù)計凈凈殘值為20000元，以以反映該設(shè)備備的真實耐用用年限和凈殘值。此此估計變更影影響本年度凈凈利潤減少數(shù)數(shù)為73700元（210000100000）（133）。（四）關(guān)于會計計政策變更和和會計估計變變更的劃分企業(yè)應(yīng)當正確劃劃分會計政策策變更和會計計估計變更，并并按不同的方方法進行相關(guān)關(guān)會計處理。但有時很難區(qū)分分會計估計變變更和會計政政策變更，例例如，某企業(yè)業(yè)原按應(yīng)收帳帳款余額的55計提壞帳準備，假如按按國家新發(fā)布布的會計制度度規(guī)定改按帳帳齡分析法計計提壞帳準備備，逾期三年年以上尚未收回的應(yīng)收帳帳款按20計提壞壞帳準備，逾逾期二年

60、至三三年尚未收回回的應(yīng)收帳款款按10計提壞壞帳準備，逾期二二年以下未收收回的應(yīng)收帳帳款按5計提壞帳帳準備。對于于這一事項如如果從會計政政策變更角度考慮，壞壞帳準備由應(yīng)應(yīng)收帳款余額額百分比法改改為帳齡分析析法，屬于會會計政策變更更；但從計提比例看，計計提壞帳準備備的比例發(fā)生生了變化，屬屬于會計估計計變更。在這這種情況下，如如果不易區(qū)別會計政政策變更和會會計估計變更更，本準則規(guī)規(guī)定均視為會會計估計變更更，按會計估估計變更的會計處理方法法進行處理。（五）關(guān)于會計計差錯的更正正1會計差錯更更正的會計處處理方法為了保證經(jīng)營活活動的正常進進行，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立健全全內(nèi)部稽核制制度，保證會會計資料的真真實、合