會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新所得稅準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度差異比較

1、新所得稅準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度差異比較（一）會(huì)計(jì)處理方法原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法或債務(wù)法，其中債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。（二）引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。所以新準(zhǔn)則引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例如：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為 100 元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回時(shí) 100

2、 元都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)， 該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100 元，沒有差異；(2 ）一臺(tái)設(shè)備的原值為100 元，折舊 30 元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值元將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)抵扣，未來收回時(shí) 70 元都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)， 該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值70 元，沒有差異；(3) 一項(xiàng)存貨的原值為100 元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 元，賬面價(jià)值為60 元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本是100 元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40 元；(4 ）權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資收益的賬面金額為100 元，相關(guān)的收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得

3、稅率為0，該投資收益收回時(shí)都不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是。 ，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100 元；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：賬面金額為 100 元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣，未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中抵扣，該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是100 元，沒有差異；賬面金額為 100 元的應(yīng)付罰款，假設(shè)計(jì)稅時(shí)該項(xiàng)罰款不可抵扣，該應(yīng)付罰款的計(jì)稅基礎(chǔ)是 100 元，沒有差異；賬面金額為 100 元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的賬面價(jià)值是100 元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100 元，計(jì)

4、稅基礎(chǔ)是 0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100 元；賬面金額為 100 元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅已經(jīng)完稅，未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)為100 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異 100 元。（三）確認(rèn)差異原企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引人計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異，也包括非時(shí)間性差異的暫

5、時(shí)性差異。例如資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)后要調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)益的價(jià)值，增值導(dǎo)致當(dāng)期所得稅和遞延所得稅直接影響的也是權(quán)益，這一遞延所得稅的基礎(chǔ)就是非時(shí)間性暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異與使用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，資產(chǎn)負(fù)債表上列示這一余額能直接反映其對(duì)未來的影響，但是當(dāng)期發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計(jì)算得出。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則都將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異稱為永久性差異，該項(xiàng)差異只影響本會(huì)計(jì)期間。如確定企業(yè)本期或以前期間的應(yīng)交所得稅時(shí)設(shè)定抵扣限額的招待費(fèi)和工資、企業(yè)取得無息借款、不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除的各類行政罰款、取得收益不需征稅的國(guó)債利

6、息收入等。（四）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅年得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。例 企業(yè)在 2001 年至 2004 年間每年應(yīng)稅收益分別為：-1000 萬元、400 萬元、 200 萬元、 500 萬元，適用稅率始終為25%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度做法2001 年、 2002 年和 2003 年無所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，2004 年彌補(bǔ)虧損后應(yīng)稅所得 100 萬元，會(huì)計(jì)處理：借：所得稅 25貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅25新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法2001 年借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：所得稅補(bǔ)虧減稅2502002 年借：所得稅 100貸：遞延所得稅資產(chǎn)1002003 年借：所得稅 50貸：遞延所得稅資產(chǎn)502004 年借：所得稅 125貸：遞延所得稅資產(chǎn)100應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅25小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意