會計(jì)實(shí)務(wù)：新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則修訂系列報(bào)道之一：新準(zhǔn)則將加速企業(yè)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程

1、新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則修訂系列報(bào)道之一：新準(zhǔn)則將加速企業(yè)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程近年來，運(yùn)用管理會計(jì)日益成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一，其中，加快業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程是這一工作的主要抓手。日前，財(cái)政部修訂發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （下稱“新 22 號準(zhǔn)則”），主要對企業(yè)金融資產(chǎn)的分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，并且對金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。新 22 號準(zhǔn)則的發(fā)布被認(rèn)為是加速企業(yè)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程的重要變革，為落實(shí)好新號準(zhǔn)則，企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)要做好充足的準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則提升會計(jì)的反映和風(fēng)控職能新 22 號準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”

2、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”以及“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”等 3 類。這一變化是按照 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要一步。但從本質(zhì)上說，這次修訂的核心目的是為讓企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)能更好地反映經(jīng)營狀況。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授劉浩表示，不管是原來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，還是我國的原 22 號準(zhǔn)則，其缺陷在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在實(shí)踐中為企業(yè)決策提供有用信息的能力較弱。而新 22 號準(zhǔn)則以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，其中的內(nèi)在邏輯是讓企業(yè)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)項(xiàng)目的分類更好地與業(yè)務(wù)和現(xiàn)金流相匹配，從而更好地反映出企業(yè)的金融資產(chǎn)經(jīng)營狀況。此外，對非金融企業(yè)而言，金融資產(chǎn)分類的變化有助于財(cái)務(wù)報(bào)表更加如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際管理狀況。安永華明會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)業(yè)務(wù)合伙人范勛在接受記者采訪時(shí)表示，非金融企業(yè)可能選擇將戰(zhàn)略性股票投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以避免因股票價(jià)值下降而帶來的減值測試的困擾。另外，非金融企業(yè)可能會結(jié)合其風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)，增加商品套期會計(jì)的運(yùn)用， 以減少會計(jì)錯(cuò)配， 令財(cái)務(wù)報(bào)表更加貼近其風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。新 22 號準(zhǔn)則的另外一項(xiàng)重要修訂是將金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為

4、“預(yù)期損失法”，這有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中國銀行總行會計(jì)信息部副總經(jīng)理江東表示， 修訂前的 22 號準(zhǔn)則采用的“已發(fā)生損失法”，對金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)反映相對而言具有一定的滯后性。新 22 號準(zhǔn)則將促使企業(yè)的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)更早通過會計(jì)信息反映出來，促使業(yè)務(wù)部門更早介入到風(fēng)險(xiǎn)控制中，有利于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性。企業(yè)迎來提升財(cái)務(wù)管理水平契機(jī)新 22 號準(zhǔn)則無疑讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更加深入到業(yè)務(wù)工作的前端乃至全流程當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的融合進(jìn)程將進(jìn)一步提速，這也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。其中，一些基礎(chǔ)性工作從此時(shí)就應(yīng)當(dāng)開展。江東表示，在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，企業(yè)需要對現(xiàn)有金融資產(chǎn)運(yùn)作的商業(yè)模式和各項(xiàng)金融資

5、產(chǎn)的現(xiàn)金流特征開展一次有效的摸底工作，并分析出新舊準(zhǔn)則變化對本企業(yè)的影響，同時(shí)學(xué)習(xí)好新準(zhǔn)則相關(guān)會計(jì)處理的方法，并且逐步開展企業(yè)信息系統(tǒng)的改造工作。新準(zhǔn)則在推動業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程提速的過程中，還需要其他部門的參與。德勤會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)合伙人、財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會咨詢委員楊梁在接受記者采訪時(shí)表示， 與以往不同的是， 此次新 22 號準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施不僅對企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響較大，更對業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門等企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門產(chǎn)生重大影響，這些部門將來都要參與到新準(zhǔn)則的實(shí)施過程中。針對這一點(diǎn)，江東建議財(cái)政部會計(jì)司加強(qiáng)在企業(yè)高級管理層的推動力度，并且在準(zhǔn)則實(shí)施的具體過程中加強(qiáng)對企業(yè)的指導(dǎo)，規(guī)范解決

6、共性問題的做法，提升準(zhǔn)則落地實(shí)施的質(zhì)量。范勛認(rèn)為，新 22 號準(zhǔn)則的實(shí)施將很可能成為企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的重要契機(jī)?！拌b于公允價(jià)值法使用范圍的變化、金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失法的運(yùn)用，以及利用套期工具進(jìn)行套期業(yè)務(wù)的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手梳理業(yè)務(wù)管理方法，重新審視風(fēng)險(xiǎn)管控工作，建立健全公允價(jià)值估值、減值測試和套期會計(jì)方面的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制?！彼嬖V記者，“其中，企業(yè)的財(cái)會人員應(yīng)以此為契機(jī)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中去，利用會計(jì)數(shù)據(jù)說話，幫助管理層更加科學(xué)地看待問題、分析問題，加快完成從記賬會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步推動業(yè)財(cái)一體化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和個(gè)人價(jià)值的雙提升，這也正是會計(jì)人價(jià)值和使命之所在

7、。”在這個(gè)過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員特別需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。記者了解到，應(yīng)對新 22 號準(zhǔn)則中針對公允價(jià)值計(jì)量分類的修訂對企業(yè)來說工作量較大。楊梁特別提醒企業(yè)尤其注意信托計(jì)劃、理財(cái)產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)化主體投資等比較復(fù)雜的金融資產(chǎn)分類，慎重確定此類金融資產(chǎn)的分類以及公允價(jià)值計(jì)量的方法、模型和參數(shù)。更重要的是，此次新準(zhǔn)則的實(shí)施將促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加深入地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)。劉浩表示，新 22 號準(zhǔn)則要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)不同金融資產(chǎn)在業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流分類上如何進(jìn)行會計(jì)處理作出更加清晰明確的判斷，意味著財(cái)務(wù)人員相較以往對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的了解更加要深入和精確。與之相對應(yīng)的是，企業(yè)也應(yīng)在這個(gè)過程中更加了解不同的金融工具，并進(jìn)一步用好

8、金融工具。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！管控工作，建立健全公允價(jià)值估值、減值測試和套期會計(jì)方面的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制?！彼嬖V記者，“其中，企業(yè)的財(cái)會人員應(yīng)以此為契機(jī)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中去，利用會計(jì)數(shù)據(jù)說話，幫助管理層更加科學(xué)地看待問題、分析問題，加快完成從記賬會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步推動業(yè)財(cái)一體化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和個(gè)人價(jià)值的雙提升

9、，這也正是會計(jì)人價(jià)值和使命之所在?！痹谶@個(gè)過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員特別需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。記者了解到，應(yīng)對新 22 號準(zhǔn)則中針對公允價(jià)值計(jì)量分類的修訂對企業(yè)來說工作量較大。楊梁特別提醒企業(yè)尤其注意信托計(jì)劃、理財(cái)產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)化主體投資等比較復(fù)雜的金融資產(chǎn)分類，慎重確定此類金融資產(chǎn)的分類以及公允價(jià)值計(jì)量的方法、模型和參數(shù)。更重要的是，此次新準(zhǔn)則的實(shí)施將促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加深入地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)。劉浩表示，新 22 號準(zhǔn)則要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)不同金融資產(chǎn)在業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流分類上如何進(jìn)行會計(jì)處理作出更加清晰明確的判斷，意味著財(cái)務(wù)人員相較以往對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的了解更加要深入和精確。與之相對應(yīng)的是，企業(yè)也應(yīng)在這個(gè)過程中更加了解不同的金融工具，并進(jìn)一步用好金