會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：四類營(yíng)改增“老項(xiàng)目”備案實(shí)操及風(fēng)險(xiǎn)提示

1、四類營(yíng)改增“老項(xiàng)目”備案實(shí)操及風(fēng)險(xiǎn)提示編者按：營(yíng)改增啟動(dòng)即將1 個(gè)月， 6 月試點(diǎn)企業(yè)將迎來(lái)新稅制下的第一個(gè)納稅申報(bào)期，對(duì)于房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)而言，納稅申報(bào)前“老項(xiàng)目”順利進(jìn)行備案可以選擇簡(jiǎn)易征收，對(duì)于控制稅負(fù)至關(guān)重要，目前各地相繼開通了老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收備案系統(tǒng)，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該按照要求及時(shí)進(jìn)行備案，本文將結(jié)合部分地區(qū)“老項(xiàng)目”備案的具體要求，全面解析4 類“老項(xiàng)目”備案的實(shí)操要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。目前“營(yíng)改增”可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的“老項(xiàng)目”，除了房地產(chǎn)、建筑業(yè)外中的老項(xiàng)目外，還包括不動(dòng)產(chǎn)租賃、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，尤其對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入中后期的“老項(xiàng)目”，應(yīng)積極正確簡(jiǎn)易征收，以有效降低稅負(fù)。一、 4

2、 類“老項(xiàng)目”（一）房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）建筑企業(yè)，建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)：一般納稅人出租其2016 年 4

3、月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。（四）非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）。目前，政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實(shí)操中還會(huì)面臨一些實(shí)際的難題，比如，面對(duì)合同法、物權(quán)法、稅法背景下不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交割的復(fù)雜形態(tài)，在第（三）、（四）中“ 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)”如何界定“取得”的時(shí)點(diǎn)，還需要進(jìn)一步細(xì)化明確。二、備案的方式、期限通過(guò)網(wǎng)上填報(bào)（上傳資料）、遞交書面資料等方式向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行

4、備案，目前，包括上海、北京、山西等省市要求5 月底之前進(jìn)行備案。由于6 月份納稅申報(bào)期馬上到來(lái)，因此，所有企業(yè)都應(yīng)該在納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。三、提交資料（以北京、上海為例）老項(xiàng)目備案提交的材料信息大體可以分為兩類，一是納稅人及老項(xiàng)目基礎(chǔ)信息；二是老項(xiàng)目證明材料。其中，老項(xiàng)目的證明材料是核心，房地產(chǎn)、建筑業(yè)關(guān)鍵材料是建筑工程施工許可證或者開工合同。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為中，“ 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)”，需要提供合同、契稅完稅證明、產(chǎn)權(quán)登記等有關(guān)信息。以下以北京、上海為例：（一）北京：國(guó)稅局網(wǎng)上已經(jīng)開通了老項(xiàng)目備案登記系統(tǒng)，具體要求相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)應(yīng)填寫備案表，上傳有關(guān)老項(xiàng)

5、目證明資料（建筑施工許可證或合同等資料）。（二）上海：較早公布的備案的方案，并發(fā)布了營(yíng)改增老項(xiàng)目備案登記表，具體如下：營(yíng)改增老項(xiàng)目備案登記表金額單位：元備案登記編號(hào)所屬行業(yè)老項(xiàng)目類型建筑項(xiàng)目房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售房產(chǎn)非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售自建房產(chǎn)非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售購(gòu)入的房產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃其他_需提供資料建筑工程施工許可證開工合同產(chǎn)證契稅完稅證明其他 _申請(qǐng)企業(yè)名稱納稅人識(shí)別號(hào)項(xiàng)目名稱（房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑企業(yè)填寫）項(xiàng)目地址建筑工程施工許可證號(hào)開工日期合同份數(shù)合同總金額已執(zhí)行金額未執(zhí)行金額合同履行期限（年月 - 年月）鄭重聲明：本表所填報(bào)內(nèi)容及所附證明材料真實(shí)、完整。經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）：申請(qǐng)日期

6、：年月日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（受理章）受理日期：年月日填表說(shuō)明：1本表由經(jīng)營(yíng)符合財(cái)稅201636號(hào)文有關(guān)規(guī)定的可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的企業(yè)填寫。2備案登記編號(hào)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)填寫，具體編寫規(guī)則為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編碼 +年份 +七位數(shù)字編號(hào)”；3、老項(xiàng)目類型：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目進(jìn)行勾選；4需提供資料：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目需提交的資料進(jìn)行勾選；5合同履行期限（年月） ：填寫合同履行的有效起止期限；6審核意見：填寫“同意備案”或者“不同意備案”；7本表一式兩份，一份作為備案結(jié)果回復(fù)納稅人，一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。與此同時(shí)，根據(jù)上海市青浦區(qū)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的通知，要

7、求備案企業(yè)應(yīng)提供以下資料：1、營(yíng)改增老項(xiàng)目備案表； （每戶企業(yè)每種業(yè)態(tài)一張） （上表）；2、企業(yè)申請(qǐng)（寫明選擇簡(jiǎn)易征收，同意36 個(gè)月內(nèi)不得變更）；3、建筑施工許可證復(fù)印件；4、施工合同；5、房產(chǎn)購(gòu)入的產(chǎn)權(quán)證明、契稅完稅證明以及購(gòu)房發(fā)票（非房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)提供）四、備案材料提交中的法律風(fēng)險(xiǎn)隨著國(guó)家行政審批制度的改革， 稅收優(yōu)惠的享受方式逐步從審批制度轉(zhuǎn)為備案制，對(duì)于企業(yè)而言， 稅收優(yōu)惠申請(qǐng)更加簡(jiǎn)單方便，但是其中的風(fēng)險(xiǎn)較審批制也增加了。在審批制度下，一般而言，納稅人即使稅收優(yōu)惠政策適用錯(cuò)誤，只要沒有編造虛假資料，一般不定性為偷稅，不可以處以罰款、滯納金，只能追征之前三年的稅款。而在備案制度下，納稅人應(yīng)對(duì)備案資料的真實(shí)、合法性、完整性負(fù)責(zé)，即使納稅人沒有編造虛假資料，也可能因?yàn)閷?duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解有誤，導(dǎo)致稅務(wù)局的處罰，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金、處以罰款，而且追征稅款不受期限限制，甚至可能涉嫌稅務(wù)刑事犯罪。在營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)第一個(gè)納稅申報(bào)期到來(lái)之前，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該按照營(yíng)改增政策文件以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，抓緊時(shí)間進(jìn)行備案，提交的相關(guān)資料，要合法、真實(shí)、完整，形式上規(guī)范，對(duì)于缺少的備案提交材料，盡快補(bǔ)充完善。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)