試論促進(jìn)我國(guó)企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策

1、試論促進(jìn)我國(guó)企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策三、國(guó)外促進(jìn)境外投資的稅收優(yōu)惠政策20世紀(jì)90年代，興隆國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)到國(guó)外投資，紛紛出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策。近年來，開展中國(guó)家也比較注重稅收政策對(duì)海外投資的支持。(一)興隆國(guó)家的稅收扶持政策。荷蘭是全球最主要的海外投資國(guó)之一，2022年其海外投資1190億美元，居全球第一。這與荷蘭是興隆國(guó)家、資金比較雄厚有關(guān)外，其支持海外投資的一系列稅收優(yōu)惠政策也起到一定的作用。首先荷蘭已與40多個(gè)國(guó)家締結(jié)了國(guó)際稅收協(xié)定，一些國(guó)家如丹麥、意大利、挪威、瑞典和新加坡等對(duì)本國(guó)公司向荷蘭居民公司支付利息免征預(yù)提稅，還有許多國(guó)家如美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)和英國(guó)等對(duì)向荷蘭居民公

2、司支付的股息只征5的預(yù)提稅。荷蘭向在本國(guó)居民公司本質(zhì)性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典和瑞士等國(guó)的居民公司支付的股息也免征預(yù)提稅，比照利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、匈牙利、南非、英國(guó)和美國(guó)等國(guó)的居民公司支付的股息只征收5的預(yù)提稅。其次，荷蘭有參與免稅的規(guī)定，假設(shè)本國(guó)公司擁有外國(guó)公司5以上的股權(quán)，而且外國(guó)公司所在國(guó)課征與荷蘭公司所得稅相似的稅收，本國(guó)公司來自外國(guó)公司的股息就可在荷蘭免征公司所得稅。法國(guó)是世界主要境外投資國(guó)，法國(guó)境外投資的開展軌跡與全球投資走勢(shì)根本一致。2022年，法國(guó)境外投資額達(dá)1160億美元，居全球第二位。法國(guó)境外投資的特點(diǎn)比較明顯：首先，從地區(qū)分布看，法國(guó)境外

3、投資集中在歐盟和北美，對(duì)新興市場(chǎng)國(guó)家和地區(qū)投資規(guī)模很少。從行業(yè)分布看，主要集中在效勞業(yè)，占法國(guó)境外投資總量的60。法國(guó)對(duì)企業(yè)海外直接投資長(zhǎng)期奉行保護(hù)和扶持政策，運(yùn)用的主要財(cái)稅政策支持手段為稅收優(yōu)惠，其稅收優(yōu)惠手段包括：開展對(duì)外投資的企業(yè)創(chuàng)辦前4年有虧損時(shí)，可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，在10年內(nèi)再把準(zhǔn)備金按比例逐年納入應(yīng)稅收入。財(cái)務(wù)合并制，跨國(guó)公司可將其全球投資損益合并計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表。延期納稅，所有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，可分別按照其境外股本投資總額的50和100，在5年內(nèi)減少其母公司在國(guó)內(nèi)納稅的稅基，從第6年開始逐年增加，向國(guó)家補(bǔ)稅。除提供稅收優(yōu)惠外，法國(guó)還提供多種財(cái)政支持。(二)新興開展中國(guó)家的稅收政策

4、。韓國(guó)為支持對(duì)外資源的開發(fā)，制定專門優(yōu)惠措施，從國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金和海外資源開發(fā)基金中撥出援助金為對(duì)外直接投資工程提供初始投資和流動(dòng)資金，并提供稅收優(yōu)惠，詳細(xì)包括虧損提留、國(guó)外收入所得稅信貸和資源開發(fā)工程?hào)|道國(guó)紅利所得稅減讓甚至完全免稅等政策。1993年規(guī)定企業(yè)在海外開展業(yè)務(wù)可享受10年免交所得稅的優(yōu)惠，在開展中國(guó)家的投資可享受雙重減稅優(yōu)惠。同時(shí)，韓國(guó)還負(fù)責(zé)向企業(yè)提供海外投資的各種咨詢效勞。四、完善我國(guó)企業(yè)海外投資稅收政策的詳細(xì)措施(一)加大稅收優(yōu)惠的力度。經(jīng)歷了多年的改革開放，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)動(dòng)程度不斷加深，國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的依賴也到達(dá)了相當(dāng)?shù)某潭龋丫邆淞擞咏?jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的根底條件。經(jīng)過50

5、多年的開展，我國(guó)已形成了相對(duì)獨(dú)立的工業(yè)體系。假設(shè)政府可以為我國(guó)擁有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)提供貿(mào)易投資便利和加大鼓勵(lì)力度，將會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅收作為投資的一個(gè)重要本錢，在很大程度上影響或決定著社會(huì)的投資方向和規(guī)模，各市場(chǎng)主體在其他市場(chǎng)條件和環(huán)境一樣的情況下開展競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的輕重和稅收優(yōu)惠的多少自然成為影響投資抉擇的重要因素。假設(shè)國(guó)家通過稅收政策給予海外投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，使其承擔(dān)較輕的稅收負(fù)擔(dān)，增加了投資者的稅后利潤(rùn)和投資收益時(shí)，便會(huì)保護(hù)和調(diào)動(dòng)投資者的積極性，從而帶動(dòng)海外投資的增加。(二)完善稅收促進(jìn)體系，采取多樣的稅收優(yōu)惠政策手段。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)境外投資的稅收政策少且零散

6、、單一的問題，應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)歷，逐步完善稅收促進(jìn)體系，采取靈敏、多樣的稅收優(yōu)惠手段。首先，健全海外投資稅收法律體系。從國(guó)際稅收理論看，興隆國(guó)家均有一套較為完好的海外投資稅收法律體系，對(duì)海外投資稅收所涉及的投資區(qū)域、投資產(chǎn)業(yè)、投資所得、稅收優(yōu)惠等各方面的稅收問題進(jìn)展統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。我國(guó)應(yīng)制定?稅收促進(jìn)海外投資開展的條例?，將零散的海外投資的稅收政策進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)、總結(jié)。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展和對(duì)外投資的需求靈敏制定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外投資。其次，采取靈敏、多樣的稅收優(yōu)惠手段。我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠僅限于外國(guó)已納稅額的抵免及與一些國(guó)家簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，且國(guó)際稅收協(xié)定大部分是為了吸引外資

7、，涉及到海外投資的較少?？梢钥紤]在防止國(guó)際雙重征稅的前提下，區(qū)別我國(guó)海外投資的投資規(guī)模、獲利才能、投資地區(qū)和行業(yè)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)短等詳細(xì)情況，采取靈敏、多樣的稅收優(yōu)惠措施。一是準(zhǔn)許投資企業(yè)提取稅收準(zhǔn)備金。興隆國(guó)家對(duì)此運(yùn)用較為普遍。在海外的投資企業(yè)創(chuàng)辦初期，由于前期投資較多，產(chǎn)品推廣需要一定的時(shí)間，出現(xiàn)虧損的情況較多。應(yīng)該允許本國(guó)投資企業(yè)在國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅收人中免稅提取準(zhǔn)備金，相當(dāng)于彌補(bǔ)海外投資的虧損。為了防止企業(yè)通過該稅收優(yōu)惠避稅，規(guī)定在510年內(nèi)將提取的免稅準(zhǔn)備金按比例逐年納入應(yīng)稅收入中。二是直接減免海外投資企業(yè)來源于東道國(guó)投資所得的所得稅。例如，韓國(guó)及馬來西亞都減免海外投資企業(yè)510年的企業(yè)所得稅。

8、針對(duì)我國(guó)企業(yè)綜合實(shí)力相對(duì)較弱的情況，也應(yīng)給予510年所得稅減免期限。三是延期納稅?？砂凑掌渚惩夤杀就顿Y總額的一定比例，5年內(nèi)減少其母公司在國(guó)內(nèi)納稅的稅基，從第6年開始逐年增加，向國(guó)家補(bǔ)稅。相當(dāng)于投資企業(yè)從國(guó)家獲得一筆無息貸款，為企業(yè)的開展提供資金支持。也有國(guó)家比方美國(guó)曾采取推延課稅的方法，海外投資企業(yè)在國(guó)外的投資所得，假設(shè)不匯回本國(guó)，該所得暫時(shí)免稅，待所得匯回本國(guó)時(shí)計(jì)稅。推延課稅容易被跨國(guó)企業(yè)利用進(jìn)展國(guó)際避稅，只有少數(shù)國(guó)家采用。四是在與開展中國(guó)家簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中適當(dāng)增加稅收饒讓的條款。稅收饒讓是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅視同已經(jīng)繳納，并允許他們用這部分被減免的外國(guó)稅款

9、抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。東道國(guó)為了吸引外資往往向投資者提供稅收減免等優(yōu)惠待遇，假設(shè)投資國(guó)與東道國(guó)之間沒有簽訂稅收饒讓的相關(guān)條款，投資者得不到東道國(guó)的稅收優(yōu)惠。許多興隆國(guó)家出于鼓勵(lì)本國(guó)資本輸出的考慮，同意施行稅收饒讓。我國(guó)與開展中國(guó)家簽訂的39個(gè)稅收協(xié)定中，有22個(gè)沒有稅收饒讓，不利于我國(guó)企業(yè)在這些國(guó)家進(jìn)展投資。為了鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)的海外投資，在以后簽訂的稅收協(xié)議中應(yīng)適當(dāng)增加稅收饒讓的條款。(三)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)表達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。從經(jīng)濟(jì)開展的階段看，我國(guó)已進(jìn)人工業(yè)化中期階段，成為世界重要的制造業(yè)中心。從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面來分析，我國(guó)主要產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，資源環(huán)境承受壓力過大，當(dāng)前產(chǎn)業(yè)構(gòu)造晉級(jí)任務(wù)比較艱巨。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展階段和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整的需要，應(yīng)對(duì)以下行業(yè)給予更多的稅收支持：國(guó)內(nèi)消費(fèi)規(guī)模大、核心技術(shù)相對(duì)穩(wěn)定、勞動(dòng)相對(duì)密集、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈的制造業(yè)，比方紡織、服裝、電視機(jī)等行業(yè)是我國(guó)最具有比較優(yōu)勢(shì)的行業(yè)。投資于海外資源的開采業(yè)，比方油田和其他重要資源開發(fā)的企業(yè)，智力與技術(shù)資源密集型的由國(guó)家投資建立的研究與開發(fā)機(jī)