二章節(jié)納稅籌劃基本方法課件

1、第二章納稅籌劃基本方法了解： 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 掌握： 1.納稅人 2.扣繳義務(wù)人 3.負(fù)稅人 4.計稅依據(jù) 5.稅率 學(xué)習(xí)目標(biāo)重點(diǎn)掌握： 1.納稅人籌劃的一般原理 2.納稅人籌劃的方法 3.計稅依據(jù)籌劃的一般原理 4.計稅依據(jù)籌劃的方法 5.稅率籌劃的一般原理 6.稅率的各種形式 7. 稅率籌劃的方法 8.稅收優(yōu)惠政策的形式 9.稅收優(yōu)惠政策籌劃原理 10.稅收優(yōu)惠政策籌劃方法 11.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃原理 12.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式 13.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法 第一節(jié)納稅人的籌劃一、納稅人（一）定義納稅人-納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，有時也被稱為納稅主體。二、納稅人籌

2、劃的一般方法（一）納稅人籌劃的基本原理界定身份轉(zhuǎn)換身份方法簡單、易于操作關(guān)鍵：準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵、外延，合理確定納稅人的范圍減少稅負(fù)降低稅負(fù)避免稅負(fù)（二）納稅人籌劃的一般方法1、企業(yè)組織形式的選擇（1）個體工商戶的基本規(guī)定-定義：在法律允許的范圍之內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人。-經(jīng)營形式：個人經(jīng)營；家庭經(jīng)營個體工商戶稅收征管辦法：定期定額征收（核定征收)個體工商戶涉及的稅種：增、消、營。（優(yōu)惠政策：起征點(diǎn)）個人所得稅（不征企業(yè)所得稅）（3）合伙企業(yè)-是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。-不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，征個人所得稅

3、（ 5%-35%的超額累進(jìn)稅率），不征企業(yè)所得稅。企業(yè)組織形式的選擇（續(xù)）（4）公司制企業(yè)-定義：依照中華人民共和國公司法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。-特點(diǎn)-稅種：增、消、營、企業(yè)所得稅（25%；小型微利企業(yè)20%）-優(yōu)惠：不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策。公司法法人例題（P30）王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)工資。王先生應(yīng)該如何利用不同

4、的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%-35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000元王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000元王先生應(yīng)納個人所得稅稅額=（52000-200012）20%-1250=4350元王先生實(shí)際獲得的稅后收益=52000-4350=47650元方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直

5、接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個人所得稅稅額=（190000-100000-200012）35%-6750=16350元王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650元通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650- 47650）。2、納稅人身份的轉(zhuǎn)變（1）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份轉(zhuǎn)變-基本常識：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的定義、特點(diǎn)-稅負(fù)：稅負(fù)平衡點(diǎn)-例題：P31 企業(yè)分立3、避免成為某種稅的納稅人（1）基本原理：總分結(jié)構(gòu)（納稅人）（2）例題：P32 企業(yè)兼并（3）避免進(jìn)入某種稅的納稅范圍（4

6、）改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)：城鎮(zhèn)土地使用稅（選址，非城鎮(zhèn)、工礦區(qū)）；房產(chǎn)稅（獨(dú)立于房屋之外的建筑物，不屬于房產(chǎn)）（5）例題：P33 房產(chǎn)稅第二節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃一、計稅依據(jù)1.定義：也稱為“稅基”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。2.兩種形態(tài)：價值形態(tài)；實(shí)物形態(tài)（數(shù)量、重量、體積、面積、合同等的件數(shù)）P34例1 運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅（全程）例2 運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅（接續(xù)）例3 建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，考慮代扣代繳從價從量（二）計稅依據(jù)籌劃的方法1、稅基最小化-合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或避免多繳稅。-常用于增、營、企業(yè)所得稅例題 P35 房地產(chǎn)企業(yè)的分立=房地產(chǎn)公司+物業(yè)公司卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2

7、008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各種代收款項(xiàng)2500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元（按代收款項(xiàng)的5%計算）。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（9000+2500+125） 5%=581.25萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= 581.25 （7%+3%）=58.13萬元應(yīng)納稅費(fèi)合計=581.25+58.13=639.38萬元卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將代收款項(xiàng)（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)）由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=9000 5%=450萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450 （7%+3%）=4

8、5萬元物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=125 5%=6.25萬元物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25 （7%+3%）=0.63萬元兩個公司應(yīng)納稅費(fèi)合計=450+45+6.25+0.63=501.88萬元籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5萬元2、控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間（1）推遲：推遲確認(rèn)收入；盡早確認(rèn)費(fèi)用例題 P37 選擇銷售方式，委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時間（實(shí)際收到代銷清單時）（2）均衡：累進(jìn)稅率例題 P37 稅率接近原則（3）提前：適用減免稅期間例題 P37-38 利用免稅政策抹平3、合理分解稅基稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化例題 P38 企業(yè)分立=銷售

9、+維保服務(wù)第三節(jié) 稅率的籌劃一、稅率（一）比例稅率對同一課稅對象或稅目，不論其數(shù)額大小，都規(guī)定按同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。（如企業(yè)所得稅25%）（二）累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率）（三）定額稅率按單位征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額的一種特殊形式的稅率。（如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）（二）稅率籌劃的一般方法1、比例稅率的籌劃（最佳稅負(fù)點(diǎn)）增值稅消費(fèi)稅個人所得稅企業(yè)所得稅2、累進(jìn)稅率的籌劃個人所得稅例題 P40 支付次數(shù)個人勞務(wù)報酬：分次；成本由企業(yè)直接支付，減小稅基；在勞務(wù)合同中約定稅款的最終負(fù)擔(dān)方例題 P41 稅率差異第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策的籌劃一、稅收

10、優(yōu)惠政策1.含義-是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，或針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。2.形式-免稅；減稅；免征額；起征點(diǎn) 退稅；優(yōu)惠稅率 投資抵免；稅收抵免3.操作技巧A.合法、合理的前提；（爭?。ǜ啵┒愂諆?yōu)惠待遇B.合法、合理的前提； （爭?。ǜL）稅收優(yōu)惠期二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠政策例題 P42-43 企業(yè)所得稅優(yōu)惠第五節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義（一）概念是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。（誰是稅負(fù)的最終承擔(dān)者）（二）形式1、稅負(fù)前轉(zhuǎn)（稅負(fù)順轉(zhuǎn)）：提高銷售價格；買方負(fù)擔(dān)2、稅負(fù)后轉(zhuǎn)（稅負(fù)逆轉(zhuǎn)）：壓低購進(jìn)價格；賣方負(fù)擔(dān)3、稅負(fù)混轉(zhuǎn)（稅負(fù)散轉(zhuǎn)）：分散轉(zhuǎn)嫁。紡織廠4、稅收資本化（稅賦折入資本、賦稅資本化、稅負(fù)資本化）：壓低資本品購買價格的方法，以納稅義務(wù)為限作扣除（取決于談判能力），轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。例題 P44 課稅資本