注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教案

1、前 言會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低， 2002年為10.89%,2003年為9.17%,2004年為10.32%。如何順利通過(guò)會(huì)計(jì)考試，是寬敞考生尤為關(guān)注的問(wèn)題。首先，考生應(yīng)熟悉會(huì)計(jì)課程的命題規(guī)律；其次，要全面深入掌握教材的差不多內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。因此，分析近幾年考試命題規(guī)律，預(yù)測(cè)可能變化趨勢(shì)，對(duì)考生應(yīng)考會(huì)有一定益處。一、會(huì)計(jì)教材差不多結(jié)構(gòu)2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材內(nèi)容共24章，可分為四大部分，總括如下：第一部分：總論在這部分，考生應(yīng)掌握和理解會(huì)計(jì)核算的差不多前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。第二部分：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量這部分內(nèi)容共八章（貨幣資金及

2、應(yīng)收項(xiàng)目、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和利潤(rùn)），對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量分章節(jié)進(jìn)行了闡述。考生在理解每章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特不注意理解每一會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)和計(jì)量”。如會(huì)計(jì)教材第三章“存貨”，確實(shí)是圍繞存貨的確認(rèn)、存貨的計(jì)量（取得時(shí)計(jì)價(jià)，持有期間計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)）闡述的，考生掌握了存貨的確認(rèn)和計(jì)量，也就掌握了這一章的內(nèi)容。第三部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告這部分內(nèi)容共七章（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，合并會(huì)計(jì)報(bào)表，分部報(bào)告，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容等

3、?？忌鷳?yīng)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制；掌握會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。針對(duì)考試，要緊是發(fā)覺(jué)問(wèn)題，如何調(diào)整。第四部分：專門業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、所得稅會(huì)計(jì)和商品期貨業(yè)務(wù)等八章內(nèi)容。這部分的要緊內(nèi)容是圍繞比較獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡述的。二、近三年會(huì)計(jì)考試命題規(guī)律總結(jié)（一） 題目類型及分?jǐn)?shù)近三年會(huì)計(jì)科目考試題目類型及分?jǐn)?shù)如下： 題目類型 2002年 2003年 2004年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題2

4、02012151115多項(xiàng)選擇題91811221122計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 320218220綜合題 242245243合計(jì) 100 100 100會(huì)計(jì)考題包括客觀題和主觀題兩部分?？陀^題包括單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，以考核考生對(duì)會(huì)計(jì)一書(shū)的差不多理論、差不多概念、差不多方法的掌握程度。主觀題包括計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題，考核考生對(duì)會(huì)計(jì)一書(shū)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運(yùn)用能力、融會(huì)貫穿能力和緊密聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)操作能力。1.單項(xiàng)選擇題2.多項(xiàng)選擇題3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（二）命題規(guī)律總結(jié) 從近三年會(huì)計(jì)的試題來(lái)看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：1.覆蓋面寬?？己巳?。2.重視測(cè)試考生對(duì)知識(shí)的理解、實(shí)際應(yīng)用、職業(yè)推斷能力。3.

5、注重?zé)狳c(diǎn)，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)及時(shí)掌握新知識(shí)新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新的要求。4.綜合性較強(qiáng)。三、2005年會(huì)計(jì)考試命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)（一）和2004年會(huì)計(jì)考試大綱比較，2005年考試大綱未發(fā)生變化。（二）和2004年會(huì)計(jì)教材比較，2005年教材變動(dòng)的要緊內(nèi)容如下：1.“貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)”一章刪除了“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”，增加了“應(yīng)收債權(quán)出售和融資”。 2.“投資”一章增加了追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理，修訂了權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減 值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理。3.“固定資產(chǎn)”一章在建工程的計(jì)價(jià)按制度的規(guī)定作了調(diào)整，刪除了“租入的固定資產(chǎn)”部分的例題。4.“負(fù)債”一章修改了應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算。5.“所有者權(quán)益”一章

6、修改了發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。6.“非貨幣性交易”一章變動(dòng)的內(nèi)容有：（1）明確了非貨幣性交易的計(jì)算公式中不包括增值稅和所得稅;（2）修改了部分例題。7.“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”一章刪除了“不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理”。8.修訂了2004年教材中講法不準(zhǔn)確或不是專門完美的內(nèi)容。（三）命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)四、如何樣學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)這門課程（一）訂立學(xué)習(xí)打算（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓（三）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化。（四）加強(qiáng)練習(xí)總論本章考情分析本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為2分，2004年未出考題。從近三年的試題看，本章考試分?jǐn)?shù)不高

7、，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題?？陀^題考核的是一些差不多的概念，要緊是會(huì)計(jì)核算一般原則，如一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。本章與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（2）慎重性原則；（3）劃分收益性支出與資本性支出原則；（4）一貫性原則；（5）資產(chǎn)的定義及特征；（6）收入的定義；（7）引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目等。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述（了解）第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的差不多前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講，法律主體確實(shí)是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)

8、的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。 采納歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采納計(jì)提折舊的方法等，差不多上基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。三、會(huì)計(jì)分期由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差不，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)不，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤?cè)绱说臅?huì)計(jì)方法。【例題1】導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的差不多前提或原則是（）。A.慎重性原則B.歷史成本原則C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量【答案】C四、貨幣計(jì)量企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制報(bào)表時(shí)貨幣仍然應(yīng)該換算為人民幣。第三節(jié)會(huì)計(jì)核

9、算的一般原則一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（一）客觀性原則應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。（二）可比性原則是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家同一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。不能為了追求可比性，過(guò)分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，而使會(huì)計(jì)核算不能客觀地反映實(shí)際情況?！纠}2】企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（）要求。A.一貫性原則B.可比性原則 C.相關(guān)性原則D.重要性原則【答案】B（三）一貫性原則（重要）一貫性原則要求企業(yè)采納的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則

10、是企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)能夠變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！纠}3】某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（）。（2003年考題）A.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本B.因可能發(fā)生年度虧損，將往常年度計(jì)提的在建工程減值預(yù)備全部予以轉(zhuǎn)回C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬預(yù)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30降為15D.因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)可能使用年限變更采納追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理E.因減持股份而對(duì)被投資單位不再具

11、有重大阻礙，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】CDE【例題4】下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（）。 A.鑒于股份有限公司會(huì)計(jì)制度的公布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)預(yù)備B.鑒于利潤(rùn)打算完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)差不多陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D.鑒于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 【答案】BE（四）相關(guān)性原則（五）及時(shí)性原則（六）明晰性原則二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）配比原則（三）歷史成本原則（四）劃分收益性支出與

12、資本性支出原則是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠推斷是收益性支出依舊資本性支出?！纠}5】下列各項(xiàng)中，屬于資本性支出的有（）。A.購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的增值稅B.購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生的支出C.支付給工程項(xiàng)目建設(shè)人員的工資D.支付固定資產(chǎn)的修理費(fèi)E.專利技術(shù)研制過(guò)程中發(fā)生的人職員資【答案】ABC三、起修正作用的一般原則（一）慎重性原則（重要）是指在有不確定因素的情況下作出推斷時(shí)，保持必要的慎重，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書(shū)專門多地點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量差不多上基于慎重性原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備或跌價(jià)

13、預(yù)備等。慎重性原則并不意味著企業(yè)能夠設(shè)置秘密預(yù)備，如本年全額計(jì)提壞賬預(yù)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密預(yù)備的例子?！纠}6】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)核算慎重性原則的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊采納加速折舊法B.存貨期末計(jì)價(jià)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.在物價(jià)持續(xù)下跌情況下，存貨計(jì)價(jià)采納后進(jìn)先出法D.壞賬核算采納備抵法E.企業(yè)債券按折價(jià)發(fā)行【答案】ABD（二）重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，依照特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策阻礙的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序?！纠}7】企業(yè)將勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）原則。A.重

14、要性原則B.可比性原則C.慎重性原則D.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則【答案】A（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則（重要）要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購(gòu)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式有關(guān)?！纠}8】會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（）。A.實(shí)質(zhì)重于形式原則B.重要性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.及時(shí)性原則【答案】A【例題9】下列會(huì)計(jì)處理中遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。A.會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)B.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入

15、C.附有向銀行還款責(zé)任的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支E.支付治理人職員資【答案】ABC【例題10】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是（）。 A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限【答案】A第四節(jié)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)的定義中特不強(qiáng)調(diào)“該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原

16、有的“待處理流淌資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，一方面是遵循慎重性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)?！纠}11】下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。A.購(gòu)入的某項(xiàng)專利權(quán)B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備C.待處理的財(cái)產(chǎn)損失D.打算購(gòu)買的某項(xiàng)設(shè)備【答案】A【例題12】在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，下列事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。A.支付在建工程人職員資B.轉(zhuǎn)讓短期債券投資發(fā)生收益C.計(jì)提未到期長(zhǎng)期債券投資的利息D.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下實(shí)際收到的股利E.攤銷股權(quán)投資借方差額【答案】BC二、負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。三、所有

17、者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。【例題13】下列事項(xiàng)中，能夠引起所有者權(quán)益減少的是()。A.以低于成本價(jià)銷售產(chǎn)品B.用盈余公積彌補(bǔ)虧損C.宣告分配利潤(rùn)D.宣布發(fā)放股票股利E.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本【答案】AC【例題14】下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是()。A.發(fā)行債券公司將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本B.董事會(huì)提出股票股利分配方案C.計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息D.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】A四、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是“日常活動(dòng)”，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日

18、常活動(dòng)，取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)阻礙的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映。五、費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。【例題15】關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，下列講法中正確的有（）。A.支付治理人職員資屬于費(fèi)用B.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之C.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用E.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用【答案】ABC六、利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目本章考情分析本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分,2003年未出考題，2

19、004試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。 從近三年的試題看，本章內(nèi)容不重要，分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題。客觀題考核的是與貨幣資金內(nèi)部操縱有關(guān)的一些規(guī)定，壞賬損失的確認(rèn)等。 和2004年版教材相比，本章變動(dòng)的內(nèi)容要緊有：（1）刪除了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；（2）增加了應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）有關(guān)貨幣資金內(nèi)部操縱相關(guān)規(guī)定；（2）壞賬核算備抵法中的余額百分比法和賬齡分析法；（3）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；（4）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原則；（5）應(yīng)收債權(quán)出售和融資等。 第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金部分考生應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)覺(jué)的有待查明緣故的現(xiàn)金

20、短缺或溢余，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算；（2）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3）假如有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶；（4）其他貨幣資金包括的內(nèi)容；（5）有關(guān)貨幣資金內(nèi)部操縱制度有關(guān)規(guī)定。 【例題1】下列情形中，不違背內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范-貨幣資金(試行)規(guī)定的確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督原則的是( )。 A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納

21、人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作【答案】D 【例題2】假如有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，應(yīng)將其計(jì)入（ ）賬戶。A.營(yíng)業(yè)外支出B.治理費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)支出【答案】A【例題3】下列各項(xiàng)中，不通過(guò)其他貨幣資金科目核算的是（ ）。A.信用證存款B.備用金 C.信用卡存款D.銀行本票存款【答案】B 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。但關(guān)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金(或票面價(jià)值)與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收

22、入，計(jì)入當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 【例題4】某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額為（）元。A.100000B.101000 C.103000D.100500【答案】B【解析】應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目金額=100000+1000006%2/12=101000元P28頁(yè)例1、例2例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅生產(chǎn)率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

23、000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：應(yīng)收賬款 1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000假如該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目。借：應(yīng)收賬款 117000貸：應(yīng)收票據(jù) 117000例2：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A

24、公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）年度終了（1995年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息11700010%1243900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額1700（110%126）122850（元）1996年計(jì)提的票據(jù)利息11700010%1221950（元）借：銀行存款 122850貸：應(yīng)收票據(jù) 120900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950二、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款

25、等（也可能在借方）第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。阻礙應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的因素：（1）貨款，（2）增值稅，（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)【例題5】按照現(xiàn)行制度規(guī)定，能夠作為應(yīng)收賬款入賬金額的項(xiàng)目是（）。A.產(chǎn)品銷售收入價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.商業(yè)折扣D.代墊運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABD【例題6】某企業(yè)2003年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為4000

26、0元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為210，1/20，n30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。A.0B.400C.936D.468【答案】B【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣400001%400元【例題7】某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750【答案】D【

27、解析】應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=500000（1-5%）（1+17%）+10000=565750元三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 P31頁(yè)例3、4、5例3：某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，適用的增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥托付銀行收款手續(xù)，編制會(huì)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策分錄如下：借：應(yīng)收賬款69860貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入58000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9860銀行存款2000收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款698600貸：應(yīng)收賬款698600例4：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由因此成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨10%的商業(yè)折扣，金

28、額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款21060例5：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700收到貨款時(shí)，依照購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬，假如上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存

29、款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700假如超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700四、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的確認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)刻內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性微小。在確定壞賬預(yù)備時(shí)的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理可能。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位

30、已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列情況不能全額提取壞賬預(yù)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2.打算對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；需要講明的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能夠不計(jì)提壞賬預(yù)備。4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回

31、的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。注意：往來(lái)款項(xiàng)中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備。【例題8】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的將應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬的條件有（）。A.債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回B.債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回或收回的可能性微小C.債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù)，并要求債務(wù)重組D.債務(wù)人認(rèn)為無(wú)法償還E.打算對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組【答案】AB（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采納備抵法核算壞賬損失。企業(yè)采納備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期可

32、能壞賬損失，計(jì)入治理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減計(jì)提的壞賬預(yù)備金。 【例題9】下列內(nèi)容中，應(yīng)在壞賬預(yù)備賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬預(yù)備B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C.發(fā)生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬預(yù)備E.債務(wù)重組沖減的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備【答案】AB可能壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)不認(rèn)定法等。（1）余額百分比法：期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬預(yù)備期末貸方余額。P34例8例8：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的為1000000，提取壞賬預(yù)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000

33、元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年提取壞賬預(yù)備借：治理費(fèi)用3000貸：壞賬預(yù)備3000第二年沖銷壞賬借：壞賬預(yù)備6000貸：應(yīng)收賬款甲單位1000乙單位5000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備余額為3600元（12000003）應(yīng)提的壞賬預(yù)備為6600元（3600+3000）注：壞賬預(yù)備科目余額3600元，但在期末提取壞賬前，壞賬預(yù)備科目有借方余額3000元，還應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備3000元，應(yīng)提到的壞賬預(yù)備合計(jì)為6600元。借：治理費(fèi)用6600貸：壞賬預(yù)備6600第三年，上年已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000

34、元又收回入賬借：應(yīng)收賬款乙單位5000貸：壞賬預(yù)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算提取壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備余額應(yīng)為3900元（13000003）應(yīng)提的壞賬預(yù)備為-4700元（3900-8600）注：壞賬預(yù)備科目余額應(yīng)為3900元，但在期末提取壞賬預(yù)備前，壞賬預(yù)備科目已有貸方余額8600元，即期初貸方余額3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過(guò)了應(yīng)提壞賬預(yù)備數(shù)，因此，應(yīng)沖回多提壞賬預(yù)備4700元。借：壞賬預(yù)備4700貸：治理費(fèi)用4700（2）賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。例9：某企業(yè)1998年12月31日應(yīng)

35、收賬款賬齡及可能壞賬損失如表2-1表2-1 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 可能損失(%) 可能損失金額 未至期 30000 0.5 150 過(guò)期1個(gè)月 20000 1 200 過(guò)期2個(gè)月 15000 2 300 過(guò)期3個(gè)月 10000 3 3000 過(guò)期3個(gè)月以上 5000 5 250 合計(jì) 80000 1200 如表2-1所示，企業(yè)1998年12月31日壞賬預(yù)備科目的賬面金額為1200元，企業(yè)需要依照前期壞賬預(yù)備科目的賬面余額，計(jì)算本期應(yīng)入賬的金額，編制調(diào)整分錄，予以入賬。由于調(diào)整分錄的入賬金額受調(diào)整前賬面余額的阻礙，將會(huì)出現(xiàn)兩種情況： 假設(shè)調(diào)整前壞賬預(yù)備科目的賬面余額為貸方200元，則本期調(diào)

36、整分錄的金額為1200-200=1000元。調(diào)整分錄為：借：治理費(fèi)用1000貸：壞賬預(yù)備1000 假設(shè)調(diào)整前壞賬預(yù)備科目的賬面余額為借方200元，則本期調(diào)整分錄的金額為1200+2001400元。調(diào)整分錄為：借：治理費(fèi)用1400貸：壞賬預(yù)備1400 【例題10】某企業(yè)采納賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，壞賬預(yù)備科目貸方余額為8萬(wàn)元；2003年發(fā)生壞賬9萬(wàn)元，發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬(wàn)元，可能損失1%；過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，可能損失2%；過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為50萬(wàn)元，可能損失4

37、%；過(guò)期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，可能損失6%；過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，可能損失10%。）。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬預(yù)備為（）萬(wàn)元。A.5.6B.4.6C.4.4D.-5.6【答案】B【解析】2003年12月31日壞賬預(yù)備科目貸方余額601%402%504%206%1010%5.6萬(wàn)元2003年應(yīng)提取的壞賬預(yù)備5.6（892）4.6萬(wàn)元（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬預(yù)備計(jì)提數(shù)。例10教材36頁(yè)：某公司2000年全年賒銷金額為300000元，依照以往的資料和經(jīng)驗(yàn)可能壞賬損失率1.5%。年末可能壞賬損失為：3000001.5%4500（元）會(huì)計(jì)分錄為：借

38、：治理費(fèi)用4500貸：壞賬預(yù)備4500【例題11】某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備。2002年賒銷金額為500000元，依照以往資料和經(jīng)驗(yàn)，可能壞賬損失率為6%，企業(yè)在計(jì)提壞賬預(yù)備前壞賬預(yù)備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬預(yù)備金額為（）元。A.30000B.31000C.0D.29000【答案】A【解析】該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬預(yù)備金額5000006%30000元（注：不考慮計(jì)提壞賬預(yù)備前壞賬預(yù)備賬戶的余額）（4）個(gè)不認(rèn)定法個(gè)不認(rèn)定法，確實(shí)是依照每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)可能壞賬損失的方法。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收賬款中剔除?！纠}

39、12】假如某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差不(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)假如按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬預(yù)備,將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采納（ ）計(jì)提壞賬預(yù)備。A. 個(gè)不認(rèn)定法 B.應(yīng)收賬款余額百分比法C.銷貨百分比法 D.賬齡分析法【答案】A【例題13】甲公司壞賬預(yù)備核算采納賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分不按1%、5%、10%可能壞賬損失；該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分不為：賬戶期末余額（元）賬齡應(yīng)收賬款-A公司2000000（借方）逾期3個(gè)月應(yīng)收賬款-B公司

40、500000（貸方）未到期其他應(yīng)收款-C公司300000（借方）逾期8個(gè)月預(yù)付賬款-E公司200000（借方）末到期應(yīng)收票據(jù)-F公司1000000（借方）未到期 若甲公司壞賬預(yù)備賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬預(yù)備計(jì)入治理費(fèi)用賬戶的金額為（）元。A.45000B.70000C.190000 D.130000【答案】C【解析】甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬預(yù)備計(jì)入治理費(fèi)用賬戶的金額=20000005%+30000010%120000-60000=190000元【例題14】下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述

41、中，錯(cuò)誤的是（）。(2004年考題)A.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備B.處置已計(jì)提減值預(yù)備的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備C.存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備D.托付貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備【答案】A五、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也能夠?qū)㈩A(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。第四節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新增內(nèi)容）與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理

42、，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)依照債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬預(yù)備。以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款等（按銀行借款本金）例11（教材37頁(yè)）：2003年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流淌資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以

43、應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流淌資金借款180000元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）4月1日取得短期借款時(shí)：借：銀行存款180000貸：短期借款180000（2）4月30日償付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900貸：銀行存款 900（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900短期借款 180000貸：銀行存款180900二、應(yīng)收債權(quán)出售 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬預(yù)備，確認(rèn)按協(xié)議約定可能將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會(huì)計(jì)處理如

44、下：1.出售時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定可能將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）壞賬預(yù)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬預(yù)備的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 營(yíng)業(yè)外收入（按貸方差額）2.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓假如等于原已記入其他應(yīng)收款科目的金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款3.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入其他

45、應(yīng)收款科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)其他應(yīng)付款或銀行存款科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)其他應(yīng)收款或銀行存款科目核算。例12（教材38頁(yè)）：2004年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263250元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司依

46、照以往的經(jīng)驗(yàn)，可能該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款 263250營(yíng)業(yè)外支出 64350其他應(yīng)收款 23400貸：應(yīng)收賬款351000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：其他應(yīng)收款 23400借：庫(kù)存商品 13000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000（二）附追索權(quán)的應(yīng)

47、收債權(quán)出售的核算與以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理相同?！纠}15】A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為85萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬預(yù)備。A公司依照以往經(jīng)驗(yàn)，可能與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為15萬(wàn)元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為（ ）萬(wàn)元。A.15 B.6.6 C.3.3D.-3.3【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-（10+1.7）-85=3.3萬(wàn)元 三、應(yīng)收債權(quán)

48、貼現(xiàn) （一）如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。 【例題16】下列講法中正確的有（）。A.關(guān)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益 。B.企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)

49、提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債。C.用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)不能計(jì)提壞賬預(yù)備。D.企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。E.企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮緼BD

50、E第五節(jié)其他應(yīng)收項(xiàng)目其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。要緊包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 ；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。銷售商品時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi)屬于應(yīng)收賬款科目核算的內(nèi)容?！纠}17】其他應(yīng)收款的范圍包括( )。A.銷售商品時(shí)代墊的運(yùn)雜費(fèi) B.應(yīng)收的各種罰款C.應(yīng)收出租包裝物的租金 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)E.存出的保證金【答案】BCDE 【例題18】按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列講法中，正確的有（）。

51、A.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。B.企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，不應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)可能可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。D.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，能夠不設(shè)置預(yù)付賬款科目，預(yù)付貨款的業(yè)務(wù)在應(yīng)付賬款科目核算。E.其他應(yīng)收款不能計(jì)提壞賬預(yù)備。【答案】CD第三章存貨本章考情分析本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分

52、，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。 從近三年的試題看，本章分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題?？陀^題考核的是與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的一些差不多概念，要緊包括：（1）存貨的期末計(jì)價(jià)；（2）零售價(jià)法；（3）毛利率法；（4）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)；（5）存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理等。和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）存貨取得時(shí)的計(jì)量；（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（要緊關(guān)注毛利率法、零售價(jià)法和打算成本法）；（3）存貨的期末計(jì)價(jià)方法（特不重要）；（4）存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理等。第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算一、 存貨的

53、概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。（二）存貨的確認(rèn)存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）存貨的范圍關(guān)于存貨的范圍需要講明以下幾點(diǎn)： 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應(yīng)作為托付方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和治理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。第二，關(guān)于在途商品等的處理。關(guān)于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未

54、發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；關(guān)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；關(guān)于購(gòu)貨方差不多確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨處理。第三，關(guān)于約定以后購(gòu)入的商品，不作為購(gòu)貨方的存貨處理。應(yīng)注意的是，代銷商品應(yīng)作為托付方的存貨處理；已對(duì)外銷售臨時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨?！纠}1】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。A.生產(chǎn)成本 B.托付代銷商品C.為在建工程購(gòu)入的工程物資 D.以后約定購(gòu)入的商品E.包裝物 【答案】ABE二、 存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)存貨應(yīng)當(dāng)以其成

55、本入賬（二）存貨成本的構(gòu)成存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本。 商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用?！纠}2】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批原材料，進(jìn)貨價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.60萬(wàn)元。所購(gòu)材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)覺(jué)材料短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明緣故。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。A.70.20B.56 C.80 D.60 【答案】D

56、【解析】應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本80802560萬(wàn)元2.加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.其他成本其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（三）下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；如因火災(zāi)緣故造成的直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；3.商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用。 直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用不進(jìn)成本?！纠}3】下列

57、項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有( )。 A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用C.原材料入庫(kù)前的選擇整理費(fèi)用 D.自然災(zāi)難造成的原材料凈損失E.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)時(shí)期所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用【答案】ABC（四）其他方式取得的存貨的成本1.通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易的規(guī)定確定。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+其他會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額-其他會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額2.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 3.通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組的規(guī)定確定。受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債

58、權(quán)賬面價(jià)值+其他會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額-其他會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額4.同意捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分不以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。5.盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。三、取得存貨的核算（一）原材料的核算（實(shí)際成本法下原材料的核算）1.購(gòu)入原材料的核算（P41）例1：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證差不

59、多收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。依照上述資料，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400例2：沿用例1的資料，并假設(shè)購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款差不多支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料20000貸：在途物資20000例3：假設(shè)例1中購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的材料差不多運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18000元。有關(guān)會(huì)

60、計(jì)分錄如下：借：原材料 18000貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)應(yīng)付賬款18000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回（紅字金額）借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)應(yīng)付賬款收到有關(guān)憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400 2自制、投資者投入、同意捐贈(zèng)原材料的核算企業(yè)同意捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理：【例題4】A公司于2005年3月20日同意B公司捐贈(zèng)的一批原材料，B公司開(kāi)具的發(fā)票上注明的原材料價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，A公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。A公司適用的所得稅稅率為33%。2005年3月20日，A公司的會(huì)計(jì)處理