職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)導(dǎo)讀

1、內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后一、本章大綱（一）掌握股份支付工具的確認(rèn)計(jì)量原則（二）掌握兩種類(lèi)型股份支付的會(huì)計(jì)處理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解權(quán)益工具公允價(jià)值的取得二、本章重難點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié)股份支付概述股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以 權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)（一）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。（二）可行權(quán)日?？尚袡?quán)日是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企 業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間，因此稱(chēng)為“等待 期”，又稱(chēng)“行權(quán)限制期”。（三）行權(quán)日。

2、行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日 期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買(mǎi)股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日 之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。（四）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的 日期。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間 設(shè)立禁售期?？尚袡?quán)日至失效日為行權(quán)有效期。二、股份支付工具的主要類(lèi)型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì) 價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。最常用的工具有兩類(lèi)：限制性股票和股票期權(quán)（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股

3、份或其他權(quán)益工具 為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。最常用的工具有兩類(lèi)：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允 價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì) 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益性結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授 予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資

4、產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用， 同時(shí)計(jì)入資本公積。換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià) 值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相 關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì) 量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本或費(fèi)用。權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理原則：以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于授予日后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè) 承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

5、或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ), 按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi) 用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià) 值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允 價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。三、本章歷年試題(2009（一）單選題(20091、下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）年）初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者

6、權(quán)益初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益答案：A解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付 職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類(lèi)科目。第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用（1）一、本章大綱要求（一）掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理（二）掌握承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）掌握借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則（四）掌握借款費(fèi)用資本化期間的確定（五）掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定二、本章重難點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不

7、含一年）的借款。三、企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)， 按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目, 貸記“長(zhǎng)期借款一一本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長(zhǎng)期借款一一 利息調(diào)整”。四、在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的 長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等 科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息” 科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整”科目。五、企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款一一本金” 科目，按轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整”科目，按實(shí) 際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借

8、貸雙方之間的差額，借記“在 建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。六、二、應(yīng)付債券七、（一）一般公司債券八、1.公司債券的發(fā)行九、無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券一一面值” 科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。十、2.利息調(diào)整的攤銷(xiāo)十一、資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券

9、利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造 費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。 十二、3債券的償還十三、企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付 債券一一面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、 分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行 存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券 面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀 行存

10、款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一利息調(diào) 整”科目。十四、（二）可轉(zhuǎn)換公司債券十五、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公 積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成 份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額 確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成 份面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)

11、換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份 的公允價(jià)值，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的 差額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。十六、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利 息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿(mǎn)日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息 的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿(mǎn)日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提 的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。十七、三、長(zhǎng)期應(yīng)付款十八、（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)十九、1、租賃的分類(lèi)二十、承租人應(yīng)當(dāng)在租賃幵始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。二十一、在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所

12、有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人。二十二、 企業(yè)對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán) 是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。二十三、滿(mǎn)足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：二十四、（1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃幵始日就可以合理地判斷，租 賃期屆滿(mǎn)時(shí)出租人會(huì)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。二十五、（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃幵始日就可合理地確定承租人

13、將會(huì)行使這種選擇權(quán)。二十六、（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃幵始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75% o二十七、需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類(lèi)。二十八、（4）就承租人而言，租賃幵始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃幵始日最低租賃收款額 的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于

14、”掌握在90% （含90% 以上。二十九、（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)或建造的具有專(zhuān)購(gòu)、專(zhuān)用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。三十、2、企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理三十一、 （1）租賃期幵始日的會(huì)計(jì)處理三十二、 在租賃期幵始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低 租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。三十三、 初始直接

15、費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直 接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭 金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租 入資產(chǎn)價(jià)值。三十四、 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合 同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利 率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。三十五、 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：三十六、 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資

16、產(chǎn)入賬價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的 分?jǐn)偮?。三十七、以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。三十八、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。三十九?以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。四十、該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。四十一、（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提四十二、 對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資

17、產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折 舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。四十三、 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)， 應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。 如果能夠合 理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命， 因此應(yīng)以租賃幵始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期 間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有 權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。四十四、（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理四十五、履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。四十六、 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。四十七、（5）或有

18、租金的會(huì)計(jì)處理四十八、 或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、 使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。四十九、由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。五十、（6）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理五十一、返還租賃資產(chǎn)五十二、租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)， 通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊” 科目，貸記“固定資產(chǎn)一一融資 租入固定資產(chǎn)”科目。五十三、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)五十四、如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出 相應(yīng)的賬務(wù)處理。五十五、如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)

19、議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。五十六、留購(gòu)租賃資產(chǎn)五十七、在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將 固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用（2）第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的 攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性 融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款

20、費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則 的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符 合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本; 其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到 預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件 的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即

21、為購(gòu)建或者生 產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的 用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并通常應(yīng) 當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款，相對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款而言，一般借款在借入 時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定1借款費(fèi)用幵始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許幵始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款 費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生 產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)幵始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可幵始資本化， 只要

22、其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，借款費(fèi)用就不能幵始資本化。2借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連 續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正產(chǎn)中斷, 屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。3借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀 態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期 損益。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)， 可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合

23、資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完 成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn) 要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地 方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者 幾乎不再發(fā)生。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng) 期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入 或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。企業(yè)在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資

24、本化條件的資產(chǎn)時(shí)，如果專(zhuān)門(mén)借款資金不足，占用 了一般借欺資金的或者企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)并沒(méi)有借入 專(zhuān)門(mén)借款，而占用的都是一般借款資金，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合 資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平 均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金 額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。如果符合資本化條件 的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)沒(méi)有借入專(zhuān)門(mén)借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為 基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（

25、如發(fā)行債 券手續(xù)費(fèi)）、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助 費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。22對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予 以資本化；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可 銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì) 每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同

26、利率差異較小的，也可以采用合 同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確 定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。22（三）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。三、本章歷年試題（一）單選題1、 2007年2月1 日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦

27、理工程竣工結(jié)算；2007年 12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專(zhuān)門(mén)借 款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。（2008年）2007 年 11 月 12 日2007 年 11 月 28 日2007年12月1日2007 年 12 月 12 日答案：A解析：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。2、 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，最低租 賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2007年

28、）93 TOC o 1-5 h z 95100102答案：B解析：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在租賃期幵始日，將租賃幵始日租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租 賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印 花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =93+ 2= 95 （萬(wàn)兀）。3、2007年1月1日，甲企業(yè)取得專(zhuān)門(mén)借款 2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日幵工建造的 廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得 一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%,當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以

29、借入款項(xiàng)支 付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資 本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元（2007 年） TOC o 1-5 h z 1.534.57.5答案：A解析：（1800+ 300 2000）X 3/3 X 6%/12X 3= 1.5 （萬(wàn)元）。（二）多項(xiàng)選擇題1下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。（2007年）所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化所建造固定資產(chǎn)

30、基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本 化答案：AD解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷 時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷原因必須是非正常 中斷，屬于正常中斷的，借款費(fèi)用仍可資本化。（三）判斷題1、一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）（2009年）答案：2解析：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2、 在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（）（2009 年）答案

31、：2解析：在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額均應(yīng)予資本化。3、在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額的，發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息扣除該期間與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（）（2007年）答案：2解析：專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確 定資本化金額，計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。4、企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專(zhuān)門(mén)借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（）（2007年）答案：X解析：專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本

32、化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以 資本化，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo) 售狀態(tài)之后發(fā)生的，確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）計(jì)算題甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：（1） 7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年 利率為7.2 %，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已幵工。（2） 7月1日，以銀行存款支付工程款 1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀 行的存

33、款年利率為1.2 %，于每季度末收取存款利息。（3） 10月1日，借入半年期的一般借款 300萬(wàn)元，年利率為4.8 %，利息于每 季度末支付。10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款 支付工程款1 250萬(wàn)元。 12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%,利息于每季 度末支付。12月1日，以銀行存款支付工程款 1 100萬(wàn)元。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 要求：計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存 款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

34、計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存 款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出 的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金 額。(一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額 單位用萬(wàn)元來(lái)表示)(2009年)答案：計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存 款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000X7.2 %X 3/12 = 54 (萬(wàn)元) 暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100X 1.2

35、 %X 3/12 = 3.3 （萬(wàn)元） 專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54- 3.3 = 50.7 （萬(wàn)元）（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存 款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X 7.2 %X 3/12 =54 （萬(wàn)元）暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100X 1.2 %X 1/12 =1.1 （萬(wàn)元）專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=541.1 = 52.9 （萬(wàn)元）（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 第四季

36、度一般借款利息支出=300X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12 =6.6 （萬(wàn)元）占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=150X2 /3 + 750X 1/3 = 350 （萬(wàn)元）一般借款平均資本化率=（300 X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12）/（300 X3/3 + 600X 1/3） = 1.32 %一般借款利息支出資本化金額=350X 1.32 %= 4.62 （萬(wàn)元）。甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專(zhuān)用生產(chǎn)線(xiàn)籌集資金。有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付 息公司債券。該債券面值為8 00

37、0萬(wàn)元，票面年利率為 4.5 %，實(shí)際年利率為5.64 %，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié) 資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線(xiàn)建造工程采用出包方式，于2008年1月1日幵始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3） 假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10 日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷(xiāo)額和年末余額，結(jié)果填入答題紙第

38、1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。（2） 分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確 認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年）答案：（1）,：2007 年末2008年末2009 年2010年末面值5800080000000( -）8000利副周整也245 167.62一跚.8V0合計(jì)TT557832.387914.138000資本化或叢用化的利患金頷437. 38* 441. T5 .445-37360360 兄利息調(diào)整的応年灘銷(xiāo)額77.策81.7585.87（

39、2）債券發(fā)行：借：銀行存款7755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 80002008 年 12 月 31 日:借：在建工程437.38貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38應(yīng)付利息360年 12 月 31 日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.87應(yīng)付利息360年 1 月 10 日：借：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券面值8000貸：銀行存款8360第十二章債務(wù)重組一、大綱基本要求1、掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2、掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3、熟悉債務(wù)重組方式 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)

40、人達(dá)成 的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其 他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括: 債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重 組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權(quán)投資、存 貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。這里所指

41、現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他 貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價(jià) 值的現(xiàn)金清償債務(wù)。如以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù) 重組。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為 股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資 本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言， 是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或 實(shí)收資本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。（三）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上

42、述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù) 條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組 形式。如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債 務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn) 重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損 益（營(yíng)業(yè)外收入）。2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的 差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的

43、，應(yīng)當(dāng) 先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損 失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止 確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的 差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià) 值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額, 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

44、或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)股票、債券等抵償債務(wù)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，作為 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得和損失處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬， 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融 資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減 值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支 出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn) 減值損失。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止 確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者 實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為 資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期 損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人 的投資，重組債