對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的探討

1、 對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的探討摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，公允價(jià)值越來(lái)越受到國(guó)際上的重視，并成為了國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文從公允價(jià)值的概念、必要性、與歷史成本的比較、發(fā)展現(xiàn)狀及認(rèn)識(shí)方面做出了較為詳細(xì)的闡述。 關(guān)鍵詞：公允價(jià)值、公允價(jià)值會(huì)計(jì)、歷史成本 公允價(jià)值會(huì)計(jì)，英文為fair value accounting，亦稱market value accounting。所謂公允價(jià)值會(huì)計(jì)，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。從90年代以來(lái)美國(guó)及世界其他國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)極有可能取代沿用了幾百年的歷史成本會(huì)計(jì)模式，因此，關(guān)注公允價(jià)值會(huì)計(jì)理

2、論和實(shí)務(wù)的發(fā)展動(dòng)向，對(duì)于處于變革中的我國(guó)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、公允價(jià)值的概念 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在1995年制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具:披露和列報(bào)中指出，公允價(jià)值是“指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。 公允價(jià)值的概念實(shí)際上已(嵌入)了各種計(jì)量屬性，使公允價(jià)值成為了一種復(fù)合或綜合的計(jì)量屬性。的確，公允價(jià)值的概念是一個(gè)看似簡(jiǎn)單、實(shí)則重要而且復(fù)雜的問(wèn)題。多年來(lái)，國(guó)外會(huì)計(jì)組織在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的概念都給出了一些大同小異的定義。從理論上講，所有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的最高目標(biāo)應(yīng)該是提供所計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在特定時(shí)日和特定市場(chǎng)情況

3、下的真實(shí)、公允的價(jià)格。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，人們也將能否反映資產(chǎn)和負(fù)債在特定時(shí)點(diǎn)和特定市場(chǎng)情況下的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格，作為衡量所有計(jì)量屬性質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。lOcALHOsT從這個(gè)角度來(lái)看，公允價(jià)值是所有現(xiàn)存會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的核心。 一、 采用公允價(jià)值計(jì)量的必要性 自80年代以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)界和金融界一直對(duì)金融工具，特別是對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題爭(zhēng)論不休。盡管金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題至今尚未取得突破性進(jìn)展，但對(duì)這些問(wèn)題的討論加深了人們對(duì)歷史成本計(jì)量模式嚴(yán)重缺陷缺乏相關(guān)性的認(rèn)識(shí)。特別是80年代，美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)

4、陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至誤導(dǎo)了投資者對(duì)這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。為此，他們強(qiáng)烈呼吁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)重新考慮歷史成本計(jì)量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。 筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，可靠性處于核心地位。因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)，它是一個(gè)信息系統(tǒng)，其目的不是預(yù)測(cè)價(jià)值，也不是向特定的個(gè)別使用者提供特殊信息，而是向所有現(xiàn)行與潛在的使用者提供他們所需要的一般信息?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息首要必備的質(zhì)量特征。缺乏可靠性，相關(guān)性就失去了賴以存在的基礎(chǔ)。 三、公允價(jià)值與歷史成本的比較 他們

5、的定義不同，所謂歷史成本，是指對(duì)已完成的交易所支付的代價(jià)，它代表了資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)購(gòu)買者認(rèn)定的價(jià)值。我們可以說(shuō)，公允價(jià)值與歷史成本之間的關(guān)系其實(shí)并不簡(jiǎn)單，兩者是矛盾統(tǒng)一的。正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，對(duì)我們更好的理解和運(yùn)用公允價(jià)值都具有很重要的作用。 我們來(lái)分析一下公允價(jià)值與歷史成本之間的差異。從兩者的定義上看，公允價(jià)值與歷史成本之間的不同點(diǎn)其實(shí)是很明顯的。歷史成本所注重的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，它把資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)功能主要轉(zhuǎn)交給了市場(chǎng)，而僅僅對(duì)取得的成本或收入進(jìn)行估計(jì)性的跨期配比。另外，歷史成本的運(yùn)用要求有兩個(gè)前提條件，即幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。而公允價(jià)值是建立在幣值波動(dòng)的前提

6、上。 四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀 fasb在經(jīng)過(guò)多年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值)(using eash flow information and present value accounting measurements)，為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量(fresh一start measurenent)時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會(huì)計(jì)攤配中的作用提供了完整的指導(dǎo)框架。該框架包括:(a)確定在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的;(b)為現(xiàn)值的使用尤其是在未來(lái)現(xiàn)金流量的金額或者時(shí)點(diǎn)以及兩者同時(shí)具有不確定性的情況下，用現(xiàn)值技術(shù)提供一般性的

7、原則。 fasb認(rèn)為，在相關(guān)性和可靠性之間始終存在一個(gè)利弊權(quán)衡的問(wèn)題，像期望現(xiàn)金流量法這樣的方法使現(xiàn)值技術(shù)在原先被認(rèn)為不適合使用現(xiàn)值計(jì)量的領(lǐng)域得到了應(yīng)用和擴(kuò)展，與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息相比，現(xiàn)值計(jì)量不僅更具相關(guān)性，而且也具有足夠的可靠性。 五、對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí) 公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上，資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)，使用這種計(jì)量屬性，因而具有實(shí)踐基礎(chǔ)。 與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。目前，公允價(jià)值己被越來(lái)越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性，運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。 公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等，本準(zhǔn)則采用公允價(jià)值意義更大。雖然在目前情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用公允價(jià)值還存在一定的困難，但可采取一定的措施，以防誤用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的普遍提高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值，培養(yǎng)公允價(jià)值觀念，也是十分必要的。 參考文獻(xiàn)： 1.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則m上、中、下，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 2.企業(yè)會(huì)