會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：積分返利銷售行為需注明方可節(jié)稅

1、積分返利銷售行為需注明方可節(jié)稅近年來(lái)，大部分零售企業(yè)都將回饋給消費(fèi)者的禮品或現(xiàn)金消費(fèi)券（提貨單），在會(huì)計(jì)核算中計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。這樣處理，不僅造成企業(yè)多繳增值稅，且每逢稅務(wù)稽查時(shí)，容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項(xiàng)目，而導(dǎo)致偷漏稅的認(rèn)定，甚至認(rèn)為企業(yè)無(wú)償給予顧客，給企業(yè)在涉稅方面帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)案例目前，某企業(yè)的會(huì)員積分回饋方案為：會(huì)員累計(jì)積滿199 分，可換價(jià)值 20 元的精美禮品一份；累計(jì)積滿 299 分，可換價(jià)值 30 元的精美禮品一份； 累計(jì)積滿 399 分，可換價(jià)值 40 元的精美禮品一份；累計(jì)積滿499 分，可換價(jià)值 50 元的精美禮品一份；累計(jì)積滿 599 分，獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)

2、值 60 元的精美禮品一份。由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒(méi)有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達(dá)為“積分贈(zèng)送商品”，因而可能被稅務(wù)部門解釋為“無(wú)償贈(zèng)送商品”，按增值稅條例細(xì)則和所得稅條例細(xì)則的規(guī)定，必須視同銷售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅， 即該積分折扣不能扣減商品標(biāo)價(jià)的增值稅銷項(xiàng)，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至有可能要交代扣代繳顧客個(gè)人所得稅；稅務(wù)部門可能根據(jù)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā) 1993154號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 1997472號(hào)）文件規(guī)定，“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除

3、”，“折扣另開(kāi)發(fā)票的，不能扣除”。由于該企業(yè)會(huì)員手冊(cè)中沒(méi)有規(guī)定如何開(kāi)票，也就無(wú)從說(shuō)明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認(rèn)可?；I劃建議企業(yè)采取如下的會(huì)員積分回饋方案：會(huì)員累計(jì)積滿199 分，可換價(jià)值 20 元的折扣券；累計(jì)積滿299 分，可換價(jià)值 30 元的折扣券；累計(jì)積滿399 分，可換價(jià)值40 元的折扣券；累計(jì)積滿499 分，可換價(jià)值50 元的折扣券；累計(jì)積滿599 分，獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值 60 元的折扣券。同時(shí)，在折扣券上注明，使用折扣券購(gòu)物后，如需要開(kāi)具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銀金額”。根據(jù)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 （國(guó)稅發(fā)

4、 1993154 號(hào)）的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”， 可以認(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會(huì)員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國(guó)稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。上述籌劃方案不僅可以應(yīng)用于零售企業(yè)會(huì)員卡積分返利操作，還可應(yīng)用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷

5、操作方案。現(xiàn)在企業(yè)常見(jiàn)的滿100 元送 30 元現(xiàn)金券、滿68元送 20 元現(xiàn)金券等“滿即送”促銷方案，贈(zèng)送出券額計(jì)入到門店促銷費(fèi)中，或者先列往來(lái)，再?gòu)墓?yīng)商處收取金額（需扣除增值稅）以平賬；在財(cái)務(wù)處理上，將送出的促銷券全額計(jì)入銷售收入并繳納增值稅。但實(shí)際上，零售促銷的折價(jià)是在零售企業(yè)為擴(kuò)大銷售量而對(duì)商品進(jìn)行變相的價(jià)格讓步。根據(jù)上述稅務(wù)處理思路，可在“滿即送”促銷活動(dòng)中，廣告宣傳送折扣券，而不是現(xiàn)金券（避免稅務(wù)認(rèn)為是無(wú)償贈(zèng)送），對(duì)顧客說(shuō)明此憑券等同于現(xiàn)金券，并告知顧客開(kāi)發(fā)票的規(guī)則， 這樣，在財(cái)務(wù)處理上便可扣減應(yīng)稅銷售收入和增值稅銷項(xiàng)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技