交通運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)惠、稅收籌劃方法

1、交通運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)惠、稅收籌劃一、起征點(diǎn)與小微企業(yè)免稅優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)優(yōu)惠根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十九條的規(guī)定，個(gè)人發(fā) 生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅 人的個(gè)體工商戶。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額 50002萬元（含本數(shù)）；（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái) 政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本 地區(qū)適用的起征點(diǎn)，

2、并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?！景咐考{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為 2萬元，某個(gè)體工商戶（小 規(guī)模納稅人）本月取得交通運(yùn)輸服務(wù)收入 2萬元（含稅），該個(gè)體工 商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？分析：因?yàn)樘峁?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為2萬元，該個(gè)體工商戶本月交通運(yùn)輸服務(wù)不含稅收入為 20000+ （1+3%）=19417.48（元）。交通運(yùn)輸服 務(wù)取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無須繳納增值稅。為了鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，目前全國(guó)適用于個(gè)人（不含登記為一般納 稅人的個(gè)體工商戶）的增值稅起征點(diǎn)如下：（1）銷售貨物的，為月應(yīng)稅銷售額 2萬元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷售額 2萬元；（3）發(fā)生應(yīng)稅行為的，為

3、月應(yīng)稅銷售額 2萬元；（4）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300500元。（二）小微企業(yè)免征增值稅根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十九條的規(guī)定， 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān) 稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）的 規(guī)定，自2016年5月1日起，按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人， 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企 業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)， 取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平

4、均分?jǐn)偅?分?jǐn)偤?的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）的規(guī)定，自2016年5月1日 起，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政 策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的規(guī)定，自2016年9月1日起，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)， 取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^ 3萬元 的，可享受小微企業(yè)免征增值稅

5、優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通 知（財(cái)稅201776號(hào)）的規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自 2018年1 月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至 3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、各行業(yè)通用增值稅優(yōu)惠（一）過渡性增值稅優(yōu)惠根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試 點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）所附營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政 策的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：第一，殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。第二，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。第三，行政單位之外的其他單位收取的符合 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 實(shí)施辦法第十條規(guī)定條件的政府性基金和行

6、政事業(yè)性收費(fèi)。第四，隨軍家屬就業(yè)。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取 稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收 優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60% （含）以上，并 有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家 屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值 稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。第五，軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅 務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主 擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)

7、， 凡安置的自主擇業(yè)的軍隊(duì) 轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè) 的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。第六，國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部 門（或者政府指定管理單位）委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、 糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）等6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，并按有關(guān)政策收 儲(chǔ)、銷售上述6種儲(chǔ)備商品，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或者補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備 企業(yè)。利息補(bǔ)貼收入，是指國(guó)

8、家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)因承 擔(dān)上述商品儲(chǔ)備任務(wù)從金融機(jī)構(gòu)貸款，并從中央或者地方財(cái)政取得的 用于償還貸款利息的貼息收入。價(jià)差補(bǔ)貼收入包括銷售價(jià)差補(bǔ)貼收入 和輪換價(jià)差補(bǔ)貼收入。銷售價(jià)差補(bǔ)貼收入，是指按照中央或者地方政 府指令銷售上述儲(chǔ)備商品時(shí)，由于銷售收入小于庫存成本而從中央或 者地方財(cái)政獲得的全額價(jià)差補(bǔ)貼收入。 輪換價(jià)差補(bǔ)貼收入，是指根據(jù) 要求定期組織政策性儲(chǔ)備商品輪換而從中央或者地方財(cái)政取得的商 品新陳品質(zhì)價(jià)差補(bǔ)貼收入（二）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持 自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅201746號(hào)）的規(guī)定：1、對(duì)自主就業(yè)

9、退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在 3年內(nèi)按每戶每年8000 元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教 育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確 定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。納稅人年度應(yīng)繳納稅 款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限 額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額+ 12X實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月， 持中國(guó)人民解放軍義務(wù)兵退出 現(xiàn)役證或中國(guó)人民解放軍士

10、官退出現(xiàn)役證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的 相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和 街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體， 在新增加的崗位中，當(dāng)年新 招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo) 準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。服務(wù)型企業(yè)是指從事銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)

11、稅改征增值稅試點(diǎn)的通知一一財(cái)稅201636號(hào)附件）中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)” “商務(wù)輔助服務(wù)”（不含 貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)） 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位。納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核定企業(yè)減免稅總 額，在核定減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教 育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建 設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限； 實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維

12、護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加 大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得 稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 扣減。企業(yè)減免稅總額=匯每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份+12 X定額標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持下列材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：(1)新招用自主就業(yè)退役士兵的中國(guó)人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證或中國(guó)人民解放軍士官退出現(xiàn)役證；(2)企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同(副

13、本)，企業(yè) 為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；(3)自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表；(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)材料。3、自主就業(yè)退役士兵是指依照退役士兵安置條例(國(guó)務(wù)院、中央 軍委令第608號(hào))的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。4、該通知的執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。該 通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可 繼續(xù)享受至3年期滿為止。對(duì)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的 通知(財(cái)稅201636號(hào))附件3第三條第(一)項(xiàng)政策，納稅人在 2016年

14、12月31日未享受滿3年的，可按現(xiàn)行政策繼續(xù)享受至 3年 期滿為止。如果企業(yè)招用的自主就業(yè)退役士兵既適用該通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策， 企業(yè)可選擇適用最優(yōu) 惠的政策，但不能重復(fù)享受。（三）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持 和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅201749號(hào)） 的規(guī)定：1、對(duì)持就業(yè)創(chuàng)業(yè)證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi) 自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或就業(yè)失業(yè)登記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政 策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在 3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)

15、際應(yīng)繳納的增值 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限 額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地 區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備 案。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。上述人員是指：（1）在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記 失業(yè)半年以上的人員；（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障 家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；（3）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校 畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢 業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然

16、年，即1月1日至12月31日。2、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和 街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體， 在新增加的崗位中，當(dāng)年新 招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上 且持就業(yè)創(chuàng)業(yè)證或就業(yè)失業(yè)登記證（注明“企業(yè)吸納稅收政 策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建 設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每 人每年4000元，最高可上浮30%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府 可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和 稅務(wù)總局備案。按

17、上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳 納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所 得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。服務(wù)型企業(yè)，是指從事銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái) 政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知一一財(cái)稅201636號(hào)附件）中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不 含貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)） 范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)以及按照 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例（國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）登記成立的民辦非企業(yè)單位。3、享受上述優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)證：（1）按照就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定（

18、人力資源社會(huì)保障部令第24號(hào)）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，有勞動(dòng)能力，有就 業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失 業(yè)登記，申領(lǐng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)證。對(duì)其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭 的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在其就業(yè)創(chuàng)業(yè)證上予以注(2)畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu) 按規(guī)定申領(lǐng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)證，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就 業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按規(guī)定代為其申領(lǐng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)證；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè) 生離校后直接向公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按規(guī)定申領(lǐng)就業(yè)創(chuàng)業(yè)證。(3)上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源社會(huì)保障 部門對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進(jìn)行

19、核實(shí)，在就 業(yè)創(chuàng)業(yè)證上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納 稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在就業(yè)創(chuàng)業(yè)證上加 蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。4、該通知的執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。該 通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可 繼續(xù)享受至3年期滿為止。對(duì)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號(hào))文件附件3第三 條第(二)項(xiàng)政策，納稅人在 2016年12月31日未享受滿3年

20、的， 可按現(xiàn)行政策繼續(xù)享受至3年期滿為止。該通知所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受扶持就 業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受該通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政 策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用該通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策， 但不能重復(fù)享受。（四）促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政 策的通知（財(cái)稅201652號(hào)）的規(guī)定，為繼續(xù)發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘 疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人權(quán)益，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善。1、對(duì)安置殘疾人的單位和

21、個(gè)體工商戶（以下稱納稅人），實(shí)行由稅務(wù) 機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾?區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 4倍確定。2、享受稅收優(yōu)惠政策的條件包括：（1）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù) 的比例不低于25%（含25%）,并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含 10 人）；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25% （含25%）,并且安置的殘疾人人數(shù)不少于 5人（含5人）；（2）依法與安置

22、的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療 保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；（4）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人按月支付了不低于納 稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。3、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財(cái)稅200439 號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)， 只要符合該通知 第二條第（一）項(xiàng)第一款規(guī)定的條件，即可享受該通知第一條規(guī)定的 增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)上崗工作 的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)， 在計(jì)算企業(yè)在職職工人

23、 數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。4、納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的 C級(jí)或D級(jí)的，不得享 受該通知第一條、第三條規(guī)定的政策。5、納稅人按照納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅。本納稅期 已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅 扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以 后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只 能對(duì)其符合條件的月份退還增值稅。6、該通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不 含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值 稅收入

24、的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外 購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。 納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政 策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。7、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用支持重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納 稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。8、殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)已享受該通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，存 在不符合該通知第二條、第三條規(guī)定條件，或者采

25、用偽造或重復(fù)使用 殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取該通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按該通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當(dāng)月起 36個(gè)月內(nèi)停止其享受該通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。10、該通知有關(guān)定義如下：(1)殘疾人，是指法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，持有中華人民共和國(guó)殘疾人證或者中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))的自然人，包 括具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的精神殘疾人。(2)殘疾人個(gè)人，是指自然人。(3)在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議的雇員人數(shù)。(4)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學(xué)校主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所，并由學(xué)校出資自辦，由

26、學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)營(yíng)收入 全部歸學(xué)校所有的企業(yè)。優(yōu)惠政策管理辦法: 1、根據(jù)促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局 公告2016年第33號(hào))的規(guī)定，納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即 退優(yōu)惠政策，適用該辦法規(guī)定。該辦法所指納稅人，是指安置殘疾人 的單位和個(gè)體工商戶。2、納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下 備案資料：(1)稅務(wù)資格備案表；(2)安置的殘疾人的中華人民共和國(guó)殘疾人證或者中華人民 共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁 加蓋公章；(3)安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及 其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具

27、有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意 愿的書面材料；(4)安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案后，應(yīng)將全部中華人民共和國(guó)殘疾人證或者中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))信息以及所安置殘疾 人的身份證明信息錄入征管系統(tǒng)。納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。納稅人申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，需報(bào)送如下資料：(1)退(抵)稅申請(qǐng)審批表，(2)安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳎?3)當(dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公 章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表，(4)當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公

28、章的按月為殘疾人支付 工資的清單。特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，不提供資料三和 資料四。納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性和合法性 承擔(dān)法律責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供資料的完整性和增值稅退 稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理退稅申請(qǐng)后，查詢納稅人的納稅信用等級(jí)，對(duì) 符合信用條件的，審核計(jì)算應(yīng)退增值稅額，并按規(guī)定辦理退稅。納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)X本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)省 (含自治區(qū)、直轄市

29、、計(jì)劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的， 可在本年度 內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。 年度已繳增值稅額小于或等 于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額 大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不 足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。4、納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的次月起 計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人和其他職工減少 的，從減少當(dāng)月計(jì)算。5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前，在其網(wǎng)站或辦稅服務(wù)廳，將 本地區(qū)上一年度享受安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策的納稅人信息，按下列項(xiàng)目予以公示：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法人代表、計(jì)算退稅 的殘疾人職工人次等。享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人， 對(duì)能證明或印證符合 政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負(fù)有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)